增值稅與營業(yè)稅合并的現(xiàn)實(shí)分析

李金宇　陳明

摘要：2012年起，我國已經(jīng)在試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行稅收政策改革，推行營業(yè)稅與增值稅合并運(yùn)行，在試運(yùn)行的過程在很多的問題也逐漸的暴露出來，本文分析當(dāng)前我做兩稅并行存在的弊端，提出了兩稅合并的必要性，并針對試點(diǎn)地區(qū)出現(xiàn)的問題進(jìn)行了詳細(xì)的分析，提出了針對性的措施，促進(jìn)兩稅合并政策的實(shí)施。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；合并現(xiàn)實(shí)分析

稅收是我國財政收入的主要來源，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，原有的稅收政策的弊端逐漸的暴露出來，影響惡劣社會的公平，因此我國自2012年起，在上海進(jìn)行了營業(yè)稅改革與增值稅改革合并的稅收政策，在試運(yùn)行的過程中也出現(xiàn)了一定的問題，因此政府部門在進(jìn)行稅收改革的過程中不能夠一蹴而就，而是需要循序漸進(jìn)，分步進(jìn)行，針對出現(xiàn)的問題進(jìn)行重點(diǎn)的解決，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)行業(yè)的進(jìn)步，促進(jìn)社會公平。

一、增值稅與營業(yè)稅并存的弊端

1、難以確認(rèn)混合銷售和兼營行為

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)為了發(fā)展，適應(yīng)市場競爭的需要，出現(xiàn)“混合銷售”和“兼營行為”，企業(yè)的經(jīng)營形式的創(chuàng)新，給國家征稅帶來了困難，按照規(guī)定對于混合銷售的行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，即納稅人兼營非稅勞務(wù)的，征稅的標(biāo)準(zhǔn)是貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)產(chǎn)生的銷售額，征稅時統(tǒng)一核算，并不在進(jìn)行分別計(jì)算，目前進(jìn)行混合銷售的主要包括從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)以及零售的企業(yè)，也包括個體經(jīng)營者，但是在實(shí)際的征稅的過程中，會出現(xiàn)一定的問題，例如混合銷售與兼營行為難以確認(rèn)，因此在征稅的過程中很難確定增值稅和營業(yè)稅的征收邊界，在實(shí)際的工作中，對于運(yùn)輸貨物的價格、運(yùn)費(fèi)、以及建筑業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用嗾使很難確認(rèn)的，尤其是一些科工貿(mào)一體化的企業(yè)，征稅的過程中，困難重重，尤其是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在不斷的做大做強(qiáng)，這就給相關(guān)部門征稅帶來了更大的困難，需要從征稅制度上進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?，只有這樣才能夠消除目前存在的弊端，保障國家財政收入。

2、兩稅并存出現(xiàn)稅負(fù)不公

按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅和增值稅的征稅依據(jù)不同，營業(yè)稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)是收入或者是營業(yè)額，企業(yè)或者個體經(jīng)營者的收入直接乘以稅率得到的金額就是企業(yè)需要交納的營業(yè)稅，產(chǎn)品的價格也在征稅的范圍內(nèi)；而增值稅則不同，是對產(chǎn)品的利潤、增值額進(jìn)行征稅，價格因素對于增值稅沒有影響，因此對于企業(yè)而言，通常情況下營業(yè)稅的金額更多，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)更大，設(shè)置會出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，給企業(yè)的生存帶來了負(fù)擔(dān)，通常情況下，服務(wù)行業(yè)的征稅方式是進(jìn)行營業(yè)稅的全額征稅，很多新興的行業(yè)由于目前稅法的相關(guān)規(guī)定存在弊端，因此通常情況下是進(jìn)行重復(fù)征稅，這就給服務(wù)業(yè)以及很多新興行業(yè)的發(fā)展帶來了負(fù)擔(dān)，制約了相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，而這些行業(yè)例如物流、餐飲等行業(yè)需要俄人員較多，能夠緩解國家的就業(yè)壓力，同時也能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的健全發(fā)展，有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的全面健康的發(fā)展，因此需要進(jìn)行征稅制度改革，同時我國政府還需要從資金以及政策上予以支持，制定完善的征稅政策，保障稅收的公平性，改變對服務(wù)業(yè)現(xiàn)有的征稅標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

3、兩稅并存不利于出口

我國是貿(mào)易大國，隨著我國加入WTO后，與世界各國之前的貿(mào)易聯(lián)系不斷的增加，我國出口產(chǎn)品產(chǎn)品逐年增加，尤其是沿海地區(qū)，對于世界市場的依賴性很高，為了能夠保障我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，相關(guān)的部門需要隨著市場的變化，適當(dāng)?shù)耐晟葡嚓P(guān)的政策，尤其是我國的稅收政策，營業(yè)稅的征稅，很多的出口企業(yè)無法享受國家出口退稅的政策，增加了企業(yè)的基尼成本，不利于我國產(chǎn)品以及勞務(wù)在國家市場上的競爭力；目前世界上絕大多數(shù)國家采用的是增值稅，這主要是由于在實(shí)際的工作中，增值稅與世界經(jīng)濟(jì)一體化的機(jī)制相適應(yīng)，增值稅零稅率機(jī)制能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，因此受到了世界上越來越多的國家的認(rèn)可，同時也有很多的國家將服務(wù)行業(yè)納入增值稅的征稅范圍，巴西以及印度目前不多勞務(wù)征收增值稅，這就在無形中增加了國家相關(guān)行業(yè)國際競爭力，因此為了能夠促進(jìn)我國出口貿(mào)易的發(fā)展，提高企業(yè)在世界市場中的競爭力，需要政府部門實(shí)行稅收改革，將勞務(wù)納入增值稅的征收范圍，促進(jìn)我國出口貿(mào)易的健康發(fā)展。

4、增加了國稅與地稅之間的矛盾

目前我國實(shí)行的是分稅制財政體制，分為國稅和地稅，各自代表著不同的利益主體，其中國稅主要是負(fù)責(zé)征收中央稅，地稅則負(fù)責(zé)地方稅的征收工作，目前企業(yè)的增值稅屬于中央稅收的一部分，因此歸屬于國稅，但是根據(jù)目前俄稅法相關(guān)政策規(guī)定，營業(yè)稅屬于地稅，因此二者的課稅互不相關(guān)，目前來看增值稅的征收范圍逐年的擴(kuò)大，而營業(yè)稅的征收范圍卻日趨減少我國正在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅法的改革的不斷深化和完善，營業(yè)稅改為增值稅的行業(yè)不斷增加，尤其是第三產(chǎn)業(yè)中，因此需要稅收的分配比例也隨著稅法的改革的不斷深化逐漸的改變，因此政府需要采取有關(guān)的政策，來緩解目前存在的問題。

二、增值稅與營業(yè)稅合并的必要性

1、完善稅制，避免重復(fù)征稅

目前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，第三產(chǎn)業(yè)的比重逐漸的加大，服務(wù)業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好，在我國國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重逐漸的加大，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及我國經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力的提高，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求我國稅收與時俱進(jìn)，不斷不斷的進(jìn)行創(chuàng)新好改革，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供便利條件，將增值稅與營業(yè)稅合并為增值稅，有利于進(jìn)一步完善我國稅收制度，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時也有利于促進(jìn)社會分工，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，同時營業(yè)稅與增值稅合并有利于減少企業(yè)的成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，吸引資金的流入，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

2、有利于發(fā)揮稅收中性的特點(diǎn)

增值稅與營業(yè)稅最大的特點(diǎn)就是符合稅收的中性的原則，同一樣商品，無論經(jīng)過多少環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)，只要增值稅相同，那么稅負(fù)也就相等，營業(yè)稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)的營業(yè)額，企業(yè)的營業(yè)額乘以固定的比率就是企業(yè)需要交納的營業(yè)稅，企業(yè)的營業(yè)稅的征稅稅率是固定的，并不會隨著企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行變化，也就對部分企業(yè)造成不公平的現(xiàn)象，營業(yè)稅違背了稅收中性的原則，因此不利于促進(jìn)社會公平和進(jìn)步，需要將其改為增值稅，這樣能夠保障征稅范圍的全面向，并形成完整的征稅鏈條。

3、有利于促進(jìn)各行業(yè)之間俄往來

營業(yè)稅與增值稅相互分離時，如果營業(yè)稅的納稅人與增值稅的納稅人之間出現(xiàn)業(yè)務(wù)往來，那么可以采取扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的方式進(jìn)行處理，但是目前這種處理方式存在很大的弊端，目前營業(yè)稅的納稅人無法開具增值稅發(fā)票，因此納稅人無法在會計(jì)上做出合理的扣除，工商企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的處理上難度加大，因此相關(guān)的部門需要將增值稅與營業(yè)稅進(jìn)行合并，取消營業(yè)稅，這樣能夠減少企業(yè)以及相關(guān)的政府福門的工作難度，促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

4、有利于與國際接軌

從世界范圍來看，企業(yè)增值稅是目前使用相對廣泛，相對成熟的稅種，對于我國政府來說，與世界各國之間的交流不斷加深，進(jìn)出口貿(mào)易額不斷的加大，因此需要完善稅收政策，促進(jìn)我國稅收政策與國際接軌，就需要將營業(yè)稅并入增值稅中，這樣可以完善我國增值稅的管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善。

三、營業(yè)稅與增值稅合并和的難點(diǎn)

我國企業(yè)眾多，經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，進(jìn)行兩稅改革并不是單單的稅收上的政策，戶影響我國的財政收入，甚至?xí)绊懳覈?jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此給相關(guān)的部門帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，尤其是財政分配體制上，也出現(xiàn)了很多新的問題。

1、稅收改革初期對不同企業(yè)的稅負(fù)影響不同

營業(yè)稅與增值稅進(jìn)行合并避免了出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，減少了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)尤其是服務(wù)企業(yè)的利潤，針對外貿(mào)企業(yè)來說提高了企業(yè)的競爭力，總體上提高了減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是對于不同的行業(yè)以及不同的企業(yè)來說，稅收改革的影響并不完全不同，及時在同一稅率基礎(chǔ)上，不同的企業(yè)由于經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模不同，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也不完全相同，營業(yè)稅與增值稅進(jìn)行改革其中收益較大是行業(yè)主要有金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)因交通運(yùn)輸業(yè)，對于金融業(yè)而言，尤其是銀行業(yè)而言，如果將營業(yè)稅并入增值稅可以將企業(yè)投入到新技術(shù)開發(fā)所需要購買的軟件和硬件設(shè)備以及軟件升級帶來的成本扣除，同時也能夠?qū)⒔鹑谛袠I(yè)的柜臺成本扣除，這樣有效的促進(jìn)了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新，提高銀行的安全性，減少了企業(yè)的負(fù)擔(dān)；對于房地產(chǎn)業(yè)而言，稅收政策的改革能夠減少企業(yè)的成本，目前房地產(chǎn)業(yè)所使用的建筑原材料，包括水泥以及鋼材等企業(yè)都是重復(fù)征稅的行業(yè)，因此稅收負(fù)擔(dān)較重，當(dāng)我國進(jìn)行營業(yè)稅與增值稅合并后，無形中會降低原材料的成本，減少了建筑行業(yè)的成本，提高了房地產(chǎn)業(yè)的利潤，促進(jìn)了行業(yè)的及你不發(fā)展；交通運(yùn)輸業(yè)也是稅收政策改革的主要獲利者，交通運(yùn)輸業(yè)所使用的相關(guān)的設(shè)備的成本能夠扣除，降低了企業(yè)的運(yùn)營成本；同時企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新，例如航空和高鐵等技術(shù)要求高的運(yùn)輸部門能夠進(jìn)行技術(shù)革新的成本也能夠相應(yīng)的扣除，這樣可以有效的促進(jìn)交通運(yùn)輸行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，也能夠提高行業(yè)的成本。

2、引起商品價格上漲

絕大多數(shù)人認(rèn)為稅收改革能夠減低物價，減輕企業(yè)是負(fù)擔(dān)，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展好進(jìn)步，有利經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，但是事實(shí)并非如此，上海市進(jìn)行營業(yè)稅與增值稅改革的試運(yùn)行后，出現(xiàn)了許多的問題，并沒有大眾想的樂觀，例如交通運(yùn)輸行業(yè)，雖然營業(yè)稅與增值稅合并運(yùn)行，減少了企業(yè)的征稅負(fù)擔(dān)，但是由于油價的攀升、部分運(yùn)輸設(shè)備的成本增加，因此提高了企業(yè)的成本投入，抵消了稅收改革帶來的正面影響，因此很難維持現(xiàn)有的物價水平，而先關(guān)的咨詢服務(wù)汗液不但沒有降低價格，反而價格提高。政府向企業(yè)征收稅收，其實(shí)質(zhì)上是向消費(fèi)者征收稅收，企業(yè)為了能夠生存，獲得利潤，必須將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致行業(yè)產(chǎn)品的價格上漲，產(chǎn)生了負(fù)面的影響。

3、加大服務(wù)業(yè)稅收的征管難度

在增值稅與營業(yè)稅合并的過程中，給服務(wù)業(yè)帶來了很大的影響，目前我國的服務(wù)業(yè)主要是中小型企業(yè)，很多的機(jī)制還不健全，尤其是會計(jì)核算還存在一定的弊端，將其納入增值稅的征稅范圍內(nèi)，給相關(guān)的部門征收賦稅帶來了難度，需要進(jìn)一步的協(xié)調(diào)惡化完善，健全制度，強(qiáng)化管理，完善制度，減緩征稅的難度。

四、推進(jìn)營業(yè)稅與增值稅合并的建議

兩稅合并并不是一件簡單的事情，它涉及的范圍廣，影響的面積大，對于行業(yè)的發(fā)展水造成的影響還需要進(jìn)一步的探討，在進(jìn)行稅收改革的過程中需要立足于本國的實(shí)際情況，先進(jìn)行試點(diǎn)，在逐步的俄退關(guān)，穩(wěn)步推進(jìn)，只有這樣才能夠提高改革的效果，減少對經(jīng)濟(jì)的沖擊。

1、分步推進(jìn)，循序漸進(jìn)

營業(yè)稅與增值稅進(jìn)行合并需要先選取試點(diǎn)地區(qū)，不能夠全方面大范圍的推廣，因此粗腰分布推進(jìn)，逐漸推廣，在滿足我國基本國情的前提下進(jìn)行分步驟的推廣，目前我國法人經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有限，經(jīng)濟(jì)體制也處在改革階段，因此為了能夠滿足我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，還需要在很長一段時間內(nèi)為進(jìn)行營業(yè)稅與增值稅并行的現(xiàn)象，這樣能夠避免我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)大面積的波動，同時在進(jìn)行營業(yè)稅與增值稅進(jìn)行合并的過程中，并不需要追求快速推進(jìn)，而是需要針對當(dāng)前我國納稅人的實(shí)際情況，我國會計(jì)核算水平進(jìn)行稅收改革，現(xiàn)在試點(diǎn)地區(qū)試運(yùn)行，最后逐步的擴(kuò)大和推廣，縮小營業(yè)稅的征稅范圍，這樣能夠減少對經(jīng)濟(jì)的沖擊，同時對于第二產(chǎn)業(yè)以及與人們生活息息相關(guān)的服務(wù)性行業(yè)納入到首批稅收改革的行業(yè)中，分步驟的推廣，完善相關(guān)的稅收政策，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管力度

增值稅、營業(yè)稅合并后，稅務(wù)部門征管的時候需要對各個界定標(biāo)準(zhǔn)做出明確的規(guī)定。因?yàn)樵鲋刀惖陌l(fā)票扣稅法對企業(yè)的財務(wù)水平要求較高，而營業(yè)稅所涵蓋的服務(wù)業(yè)面廣、情況復(fù)雜，相對來說財務(wù)水平也較低。營業(yè)稅涵蓋的勞務(wù)改征增值稅后，由于勞務(wù)的定價不宜核查，進(jìn)項(xiàng)抵扣制度使得勞務(wù)的價格很容易被操縱，這都增加了征收管理的難度。其次，雖然我國的金稅工程已取得顯著的成效，但仍需要在稅收征管領(lǐng)域加大信息技術(shù)、電算系統(tǒng)等技術(shù)手段的運(yùn)用。除了加強(qiáng)稅務(wù)部門的征管，還要進(jìn)行納稅人及整個社會相關(guān)制度的配套改革。要依托稅銀聯(lián)網(wǎng)，盡快開展稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化工作，使納稅人可以足不出戶繳納稅款，真正實(shí)現(xiàn)納稅過程的公平化、透明化。

3、服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后對征管的要求

服務(wù)業(yè)納稅人不僅數(shù)量多，情況繁雜，而且經(jīng)營規(guī)模普遍較小，財務(wù)核算管理也相對不規(guī)范，因此，對服務(wù)業(yè)征收增值稅要注意與征管水平相適應(yīng)。作為政策選擇，可以考慮根據(jù)實(shí)際征管條件和能力，逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，如先在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)改征增值稅。但這樣做的缺點(diǎn)是“治標(biāo)不治本”，即原則上將服務(wù)業(yè)全面納入增值稅征收范圍，實(shí)際上服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)仍不確定。在改革之初，可以適當(dāng)從嚴(yán)控制服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人的規(guī)模，隨著征管水平的提高，再逐步擴(kuò)大服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定范圍。當(dāng)然，原則上認(rèn)定服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，仍應(yīng)以財務(wù)核算是否健全作為根本標(biāo)準(zhǔn)而把營業(yè)額作為輔助標(biāo)準(zhǔn)，而且一定要強(qiáng)調(diào)這一原則；對不符合營業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，只要財務(wù)核算健全，完全可以自主選擇申請認(rèn)定為一般納稅人。

4、協(xié)調(diào)中央財政與地方財政之間的關(guān)系

地方稅收收入是地方財政收入的主要來源，對于政府部門而言，實(shí)行兩稅合并會影響中央財政以及地方財政收入，提高中央財政在整體財政收入中的比重，減少地方政府的財政收入，不利于推進(jìn)稅收政策改革的貫徹落實(shí)，因此需要出臺相關(guān)的政策，保障地方政府的收入，這樣能夠大范圍的進(jìn)行稅收政策改革，在出臺相關(guān)的政策的過程中，需要國家相關(guān)的部門根據(jù)本國的實(shí)際情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，保障各方利益不受損失，促進(jìn)政府利益的均衡發(fā)展，同時還需要科學(xué)的計(jì)算和規(guī)劃，科學(xué)的調(diào)整中央財政收入與地方財政收入的分配比例，促進(jìn)企業(yè)改革的不斷深化，同時由于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，尤其是房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及資源開發(fā)利用程度的不斷加深，相關(guān)的稅收政策也在出臺的過程中，這些稅收政策的出臺能優(yōu)化地方稅收，保障地方稅收的穩(wěn)定。

五、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，增值稅與營業(yè)稅并行的弊端逐漸的暴露出來，影響了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也制約了我國綜合實(shí)力的提高，不利于我國我國貿(mào)易的發(fā)展，也不利于社會公平，影響我國建設(shè)社會主義和諧社會的步伐，因此我國政府為了能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和理論知識，逐步的擴(kuò)大增值稅的征說范圍，實(shí)行增值稅與營業(yè)稅合并的稅收政策改革，稅收政策改革有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，尤其是能夠促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步的優(yōu)化了我國法人經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高我國法人綜合國力的提高。（作者單位：大連交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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