叢穎

摘要：在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子商務(wù)是未來貿(mào)易的主要發(fā)展方向之一，也正在逐漸改變傳統(tǒng)的貿(mào)易方式。然而在給企業(yè)帶來商機(jī)的同時(shí)，電子商務(wù)也為自身交易跨時(shí)空、虛擬化、高流動性等特點(diǎn)產(chǎn)生了很多新問題，在地方稅收征管等方面造成了一定程度的沖擊。本文在分析電子商務(wù)稅收中這些主要問題之后，在稅收政策、稅收征管措施等方面給予了建議，使其能夠進(jìn)一步完善。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收問題；處理措施

日前，電子商務(wù)主要具有無紙化、無址化、無界化、無形化、虛擬化五大特點(diǎn)，從中可以看出，電子商務(wù)正在打破用傳統(tǒng)的稅收法來解決稅收過程中相關(guān)問題的一種平衡狀態(tài)，這對我國已有的稅收征管模式、稅收體制提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，如何更加合理、合適的處理電子商務(wù)稅收問題，是目前我國面臨的主要問題。

1.電子商務(wù)中出現(xiàn)的稅收問題

1.1常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定困難。所謂常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)營銷活動的固定場所。在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境中，營業(yè)利潤的征稅主要以設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)作為標(biāo)準(zhǔn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)定主要涉及到企業(yè)中的人或者物。通過互聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)可以通過收入來源的服務(wù)器進(jìn)行大多的經(jīng)營活動。在互聯(lián)網(wǎng)上，企業(yè)可以進(jìn)行廣告刊登、訂單收集、發(fā)送貨物等活動，這些都不再需要傳統(tǒng)交易過程中在企業(yè)專門所在地設(shè)定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。電子商務(wù)的發(fā)展使我國對實(shí)際來源的一些收入無從征稅，這一定會造成很多稅收的大規(guī)模的流失，對我國的財(cái)政來源在一定程度上直接造成威脅，這對電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)帶來一定的挑戰(zhàn)。

1.2弱化了傳統(tǒng)的商業(yè)中介機(jī)構(gòu)。電子商務(wù)的應(yīng)用使得買賣的雙方之間的交易更加直接化，很大程度的弱化了傳統(tǒng)商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用，而中介機(jī)構(gòu)具有的協(xié)助稅務(wù)部門進(jìn)行稽查的功能也一起被弱化了。稅務(wù)機(jī)關(guān)在傳統(tǒng)貿(mào)易方式中一般是通過銀行來掌握納稅人的信息，這種方式可以很好的加強(qiáng)對納稅人的監(jiān)管。然而，在“虛擬銀行”以及“電子貨幣”出現(xiàn)之后，稅務(wù)局的這種重要的信息來源隨之也消失，企業(yè)的銀行對賬這種稅務(wù)稽查非常重要的檢查憑據(jù)也無法取得，這就大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查的難度。

1.3對稅收性質(zhì)的界定困難。在對某種收入進(jìn)行征稅之前，首先要對該收入的性質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的界定，明確是商品的銷售收入、勞務(wù)收入，還是特許權(quán)的使用費(fèi)收入，根據(jù)不同性質(zhì)的稅種采用不同的稅率才能采取正確的征稅過程。在使用電子商務(wù)進(jìn)行交易的過程中，對收入性質(zhì)的界定就變得比較困難，在合適的稅種、稅率的確定上變得更加迷糊。目前很多國家的稅法在對有形商品的銷售、無形財(cái)產(chǎn)的使用以及勞務(wù)的提供上都明確作了區(qū)分，具體都做了不同的課稅規(guī)定。例如，銷售商品的課稅有可能取決于銷售合同在何地商議、簽訂，也有可能取決于商品的所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移。而勞務(wù)課稅可能決定于勞務(wù)提供地，對特許權(quán)使用費(fèi)的課稅則可能取決于具體所得稅的規(guī)定。然而在電子商務(wù)稅收中，有很多商品以及勞務(wù)是經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)傳輸，是以數(shù)字化產(chǎn)品的形式出現(xiàn)，這些產(chǎn)品以其數(shù)字化特點(diǎn)或多或少的模糊了大眾一般較為能夠接受的產(chǎn)品概念，在一定程度上改變了產(chǎn)品性質(zhì)，在勞務(wù)、商品以及特許權(quán)上的區(qū)別上增加了難度。這就導(dǎo)致稅務(wù)部門在電子商務(wù)的稅收管理中，對部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品的交易形式認(rèn)定上由于理解不夠，容易產(chǎn)生較多爭議。

1.4收入來源地難以確定。所謂收入來源地，是取得收入的經(jīng)濟(jì)活動所住地，由于收入類型的不同，收入來源地在原則確定上往往也是不同的。電子商務(wù)在交易過程中主要會牽涉四個(gè)方面，分別是賣方基地、買方基地、服務(wù)器以及買方在點(diǎn)擊服務(wù)器處獲得的貨物。在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式中，這些收入來源地是難以看到的，可是在電子商務(wù)的交易中這些都是十分普遍的，這就使得通過怎樣的方式來確認(rèn)收入來源地變得更加的困難。

1.5身份確認(rèn)更加困難。物聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)稅收所有身份之間是沒有必然聯(lián)系的，一般不可以提供所有者的身份以及位置信息。與此同時(shí)，電子商務(wù)一個(gè)很大的特點(diǎn)就是其交易者有很強(qiáng)的流動性，一旦服務(wù)器移動，交易者就可能遷往到他處或者國外。因此，稅務(wù)局要想通過網(wǎng)址和域名來監(jiān)管稅收是比較困難的，這對稅收以及納稅人所述位置的確定也是相當(dāng)不易的。納稅最重要的一點(diǎn)就是要必須具備納稅義務(wù)的前提條件，其中包括納稅的主體、客體、納稅的時(shí)間、納稅環(huán)節(jié)以及納稅地點(diǎn)等諸多因素。在稅收過程中，任何征收都是離不開對納稅人的確認(rèn)的，由于電子商務(wù)活動的交易都是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的，這就導(dǎo)致交易的主體更多元化、邊緣化以及模糊化，這種交易是以匿名支付的方式，沒有具體的合同，實(shí)際的交易過程以及交易結(jié)果一般不會留下明顯的痕跡。由于沒有實(shí)際的納稅人以及交易數(shù)字，對納稅人身份以及交易活動細(xì)節(jié)的確認(rèn)變得更為困難，稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)在對一些稅收違法行為的判斷上很難有準(zhǔn)確定性的處理，這對稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)在加密技術(shù)的發(fā)展、應(yīng)用上有更嚴(yán)格的要求。

2.電子商務(wù)征稅過程的應(yīng)對措施

在電子商務(wù)不斷的發(fā)展的過程中，對稅收法律的建立完善以及對稅收征管過程都提出了更新、更嚴(yán)格的要求，為了加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收監(jiān)管，可以采取的措施如下：

2.1加強(qiáng)與國際稅收的合作，不斷完善企業(yè)的稅收協(xié)定。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其涉及的一系列國際稅收問題一般可以通過不斷加強(qiáng)國際合來進(jìn)行解決。電子商務(wù)的這種流動性以及隱匿性的特點(diǎn)雖然減弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)在交易信息獲取上的能力，但是稅收過程中的各種要素和環(huán)節(jié)落入了國家的系統(tǒng)管轄范圍內(nèi)，加強(qiáng)了交易的國際合作以及相互協(xié)調(diào)性。在勞務(wù)收入來源問題的解決上，現(xiàn)在國際上還沒有較為有效的辦法去解決，這就需要稅務(wù)部門在稅收情報(bào)上能夠互相交換，互相協(xié)助征稅過程的完成。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題上要協(xié)調(diào)一致，不斷調(diào)整常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，國際上遵循一個(gè)統(tǒng)一的原則，即“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是否能夠直接有利于利潤的實(shí)現(xiàn)過程。

2.2依靠網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來加大稅收稽查強(qiáng)度，提高稅務(wù)部門征管的現(xiàn)代化程度。當(dāng)前，我國的稅務(wù)部門在具體的征管手段中顯得比較落后，這對電子商務(wù)的稅收來說還不能滿足征管的需要，在硬件以及軟件上都急需很大的改善。電子商務(wù)稅收最終目標(biāo)是通過互聯(lián)網(wǎng)來實(shí)現(xiàn)國際間的稅收合作，建立無紙化的電子征稅系統(tǒng)。

2.3建立完善電子商務(wù)稅務(wù)的登記制度。當(dāng)納稅人網(wǎng)上辦理交易手續(xù)后，要求其必須到稅務(wù)部門去登記電子商務(wù)的稅務(wù)交易過程。其中需要納稅人填寫申請《電子商務(wù)稅登記報(bào)告書》，提供交易網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)資料，對計(jì)算機(jī)超級密碼鑰匙進(jìn)行備份。填寫完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對其填報(bào)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核，并進(jìn)行登記，與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要建立密碼鑰匙來管理系統(tǒng)，對納稅人納稅信息作好保密工作。

2.4完善我國現(xiàn)有的稅法，對電子商務(wù)的稅收條款進(jìn)行補(bǔ)充。為了實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)征稅過程的有法可依，要對現(xiàn)行稅法相關(guān)的電子商務(wù)的進(jìn)行新的稅收規(guī)定。在稅法補(bǔ)充過程中要注意堅(jiān)持稅收的中性原則，保證不會對電子商務(wù)稅收增加新的稅種。

3.結(jié)語

隨著電子商務(wù)在大范圍的蓬勃興起，世界稅收逐漸緊密聯(lián)結(jié)成一個(gè)完整體。與此同時(shí)，對不同國家也造成了不可避免的利益損失，加強(qiáng)了各國之間稅收權(quán)益流動，加強(qiáng)各國政府對電子商務(wù)稅收問題的關(guān)注，使得越來越多的國家在國際稅收制度上不斷的進(jìn)行調(diào)整以及完善，一定程度上避免了雙重征稅等一系列國際稅收問題的產(chǎn)生。對此，我國也應(yīng)該在電子商務(wù)上增強(qiáng)和國際的交流合作，共筑世界稅收的簡潔、公平和透明，在國際稅收新體系的管理中充分發(fā)揮作用。（作者單位：云南大學(xué)滇池學(xué)院會計(jì)學(xué)院）

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