鄭志偉

摘要：稅務(wù)稽查是稅收征管的重要工作，其在保障稅收收入以及稅法實施方面發(fā)揮著重要作用，當前在納稅人法制意識不斷覺醒的情況下，對于征稅機關(guān)來說，如何根據(jù)依法治國的要求，采取有效措施來規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，這成為了當前稅收征管部門的重要工作。本文對于規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的必要性進行了全方位的探討，分析了稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的問題，并針對這問題提出了具體的解決策略，以期為稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范性提升來有益思考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；執(zhí)法；法治

稅務(wù)稽查本身是一項法制性非常強的工作，但是由于目前我國稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員法制意識欠缺，稅務(wù)稽查執(zhí)法行為距離有法必依還有一定的差距，從而導(dǎo)致稅務(wù)稽查公正性以及權(quán)威性受到了很大的負面影響。在十八屆四中全會明確提出了全面推進依法治國的法制建設(shè)目標的時代背景之下，對于納稅征管機構(gòu)來說，需要根據(jù)依法治國的要求全面規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，提升執(zhí)法行為規(guī)范性，從而充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的重要作用。

一、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的必要性

稅務(wù)稽查是指我國稅務(wù)機關(guān)對于納稅人依法納稅情況進行對于監(jiān)督檢查，稅務(wù)稽查包括專案稽查、日?；橐约皩０富槿箢?，稅務(wù)稽查在維護納稅秩序、促進依法納稅方面具有重要的作用，這決定了規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的必要性，這種必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.提升執(zhí)法公正性

規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為對于提升執(zhí)法公正性具有提升作用，維護好稅法的權(quán)威性以及公正性是稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查中必須要注意的關(guān)鍵問題。法律從面前一律平等，任何納稅人都必須要遵守稅法規(guī)定，而不能凌駕于法律之上。目前稅務(wù)稽查執(zhí)法的不規(guī)范對于執(zhí)法的公正性帶來了很大的損害，這使得稅法產(chǎn)生了區(qū)別對待的問題，因此需要以規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為為契機，來全面的提升執(zhí)法公正性。

2.改善執(zhí)法機構(gòu)形象

稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范對于稅務(wù)執(zhí)法機構(gòu)形象的改善具有重要租用，稅務(wù)稽查行為的隨意對于執(zhí)法機構(gòu)的形象是一個傷害，使得公眾對于稅務(wù)機關(guān)的信任直線下降，并給社會誠信征稅的氛圍帶來了影響。稅務(wù)稽查人員代表著執(zhí)法機構(gòu)的形象，通過規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，可以給廣大納稅人傳達一個公平政治、嚴格執(zhí)法的良好社會形象，從而為誠信社會氛圍的營造貢獻更多正能量。

3.杜絕各種權(quán)利尋租

稅務(wù)稽查執(zhí)法行為規(guī)范對于減少稅源流失具有重要的作用，稅務(wù)稽查的行為如果做不到有法必依，必然就會給權(quán)力尋租的產(chǎn)生提供了溫床，從而帶來稅源的大量流失，同時更是違背了市場經(jīng)濟的公平競爭原則。鑒于上述分析，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，可以最大限度的減少權(quán)力尋租的空間，營造一個更加公平納稅環(huán)境。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的問題

之所以要對稅務(wù)稽查執(zhí)法行為進行規(guī)范，很大原因在于當前稅務(wù)稽查執(zhí)法存在很多的問題，這些問題的存在使得稅務(wù)稽查執(zhí)法行為違背了相關(guān)法律規(guī)定。

1. 法律意識以及知識欠缺

目前稅務(wù)機關(guān)工作人員在法律意識以及知識方面還存在很多的欠缺，對于稅務(wù)稽查相關(guān)法律法規(guī)不夠了解，加上在具體執(zhí)法中存在人情大于法治普遍問題，由此帶來了一系列的稅務(wù)稽查違規(guī)行為。稅務(wù)機關(guān)對于稅務(wù)稽查法律法規(guī)方面培訓(xùn)的重要性以及迫切性沒有一個正確的認知，在員工法治培訓(xùn)方面重視不足，投入有限，工作人員法制方面培訓(xùn)機會很少，從而導(dǎo)致員工缺少稅務(wù)稽查方面相關(guān)法律知識。具體到稅務(wù)機關(guān)個體員工層面來說，員工在稅務(wù)稽查法規(guī)的學(xué)習(xí)方面自覺性不足，這些原因?qū)е铝藛T工法律意識以及知識的不足，并成為了稅務(wù)稽查執(zhí)法行為不規(guī)范的導(dǎo)火索。

2. 稽查執(zhí)法不夠公開透明

目前稅務(wù)稽查執(zhí)法行為不夠公開透明，稅務(wù)機關(guān)以及被稽查對象在稽查工作開展方面存在較大的信息不對稱，稅務(wù)稽查的不公開以及不透明很容易導(dǎo)致被稽查對象對于這一工作的開展存在很大的抵觸心理，并對于稅務(wù)稽查結(jié)果不認可，從而容易引起一些沖突和糾紛，不僅僅給稅務(wù)機關(guān)帶來了法律風(fēng)險，同時更可能會損害到納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查方面，沒有做到充分尊重納稅人的權(quán)利，沒有將稽查內(nèi)容、稽查流程等告知納稅人，從而給一些稅務(wù)人員稅務(wù)稽查行為不規(guī)范創(chuàng)造了條件。

3. 稽查執(zhí)法存在權(quán)利尋租

稅務(wù)機關(guān)當前稅務(wù)稽查執(zhí)法存在的權(quán)利尋租問題也比較嚴重，很多稅務(wù)人員在具體稅務(wù)稽查中，面對被稽查人員的尋租行為自制力不夠，沒有表現(xiàn)出來應(yīng)有的職業(yè)操守，從而帶來了稅務(wù)稽查實質(zhì)上的違法行為。稅務(wù)稽查執(zhí)法中的權(quán)利尋租帶來了被稽查企業(yè)的偷稅漏稅，對于那些沒有偷稅漏稅的企業(yè)來說是一個不公平，久而久之必然會導(dǎo)致稅法權(quán)威受到嚴重的負面影響。而導(dǎo)致稅務(wù)稽查權(quán)力尋租的問題的重要原因就是沒有響應(yīng)的責(zé)任追究機制，稅務(wù)機關(guān)人員沒有因為自己的違法行為而付出應(yīng)有的代價。

三、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的具體策略

針對當前稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的種種問題，需要稅務(wù)機構(gòu)給予高度重視，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為重點是要做好以下幾個方面的工作

1. 積極學(xué)習(xí)法律制度

要想規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為關(guān)鍵就是要從執(zhí)法人員法律素養(yǎng)提升著手，稅務(wù)機關(guān)要高度重視稅務(wù)稽查人員法律知識、素養(yǎng)的培訓(xùn)，通過強化培訓(xùn)較好的解決稅務(wù)執(zhí)法人員法律知識欠缺的問題。在法律知識培訓(xùn)工作開展中，稅務(wù)機關(guān)需要做足預(yù)算，制定出來形式以及內(nèi)容都比較合適的培訓(xùn)講座，全面提升培訓(xùn)效果。另外就是稅務(wù)機關(guān)要注意構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織，以學(xué)習(xí)型組織為載體來讓執(zhí)法人員形成自覺學(xué)習(xí)的理念，主動的去學(xué)習(xí)稅務(wù)稽查法律知識，并利用這些知識來指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的開展，從而確保這一工作的合法性。

2. 陽光開展稽查執(zhí)法

稅務(wù)機關(guān)要加強陽光執(zhí)法活動的推進，提升這一工作的透明性，減少因為不透明而出現(xiàn)稅務(wù)稽查行為不合規(guī)的行為。稅務(wù)機關(guān)要遵守政府信息公開條例的要求，將稅務(wù)稽查所依據(jù)的條款，稅務(wù)稽查內(nèi)容以及稅務(wù)稽查流程、稅務(wù)稽查結(jié)果等內(nèi)容都要告知廣大納稅人，讓納稅人做到心中有數(shù)。陽光稅務(wù)稽查執(zhí)法要求稅務(wù)機關(guān)建立起來合適執(zhí)法機制，設(shè)置稽查人員權(quán)力制衡機制，明確相關(guān)人員的稽查職責(zé)，稽查中要與被稽查對象進行充分的溝通，實現(xiàn)各種信息的無障礙流通。

3. 建立責(zé)任追究機制

稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查執(zhí)法要建立起來配套的責(zé)任追究機制，對于稅務(wù)稽查中執(zhí)法行為的不規(guī)范要敢于追責(zé)，提升責(zé)罰力度，讓稅務(wù)稽查人員在工作開展中心中能夠有一個約束，在做出違規(guī)行為之前能夠充分考慮到可能受的責(zé)罰，從而自覺地規(guī)范自己的行為。面對各種權(quán)力尋租行為，能夠果斷說不，從而確保稅務(wù)稽查工作的權(quán)威性，促進稅務(wù)稽查效果的提升。

總之，目前稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范是刻不容緩，在目前經(jīng)濟增速放緩帶來稅收增長乏力的情況之下，我國要借助于稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范來減少各種偷稅漏稅的情況。同時稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范也是我國依法治國的現(xiàn)實要求，未來我國稅務(wù)機關(guān)要高度重視稅務(wù)稽查執(zhí)法行為規(guī)范，綜合從法治意識提升、陽關(guān)執(zhí)法開展以及責(zé)任追究等幾個方面著手，全面提升稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范性。（作者單位：華僑大學(xué)）

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