周振鳳

[摘要]內(nèi)部控制管理是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的有效手段。本文針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作，首先分析了企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要影響因素，進(jìn)而分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部控制管理方面普遍存在的問題，并結(jié)合現(xiàn)代化的企業(yè)管理理念論述了內(nèi)部控制管理的改進(jìn)措施，可以為企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制管理提供合理的參考。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部控制管理；影響因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.16.173

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，市場(chǎng)環(huán)境波動(dòng)更加激烈，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的外部形勢(shì)越發(fā)嚴(yán)峻，對(duì)于企業(yè)的控制管理水平也提出了較高的要求?，F(xiàn)階段，雖然我國大部分企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了內(nèi)部控制管理的重要性，但是由于內(nèi)部控制管理中存在較多的薄弱環(huán)節(jié)，造成了內(nèi)部控制管理失效的問題時(shí)有發(fā)生，不僅影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開展，對(duì)于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也形成了制約。因此，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理，提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理執(zhí)行力，已經(jīng)成為我國企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，這對(duì)于推動(dòng)新時(shí)期企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展意義重大。

1 企業(yè)內(nèi)部控制管理影響因素分析

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境的影響

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，也是影響內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵內(nèi)容。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要包括企業(yè)的組織框架、人力資源管理以及企業(yè)文化體系等。對(duì)于企業(yè)的組織框架，主要是取決于企業(yè)是否具有科學(xué)有效的組織架構(gòu)，股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)是否正常作用，財(cái)務(wù)部、行政部、業(yè)務(wù)部、生產(chǎn)部等經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是否健全。人力資源管理主要涉及員工的招聘及選拔程序是否科學(xué)合理，考核、激勵(lì)、薪酬制度是否健全完善等內(nèi)容。企業(yè)文化方面主要是企業(yè)是否具有現(xiàn)代化的管理理念，是否具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)影響

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制是內(nèi)部控制管理工作的核心，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于內(nèi)部控制效果的影響主要取決于企業(yè)是否具有評(píng)估分析各種風(fēng)險(xiǎn)類型和程度的能力，是否制定了相應(yīng)的控制措施，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受等外部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否完善，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理方面的職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制制度是否健全并有效地發(fā)揮作用。

1.3 信息傳遞與溝通

信息是內(nèi)部控制管理工作開展的主要依據(jù)，尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息對(duì)于內(nèi)部控制的整體質(zhì)量影響至關(guān)重要。對(duì)于信息傳遞與溝通，主要是指企業(yè)的內(nèi)部信息傳遞，內(nèi)部控制質(zhì)量也取決于企業(yè)內(nèi)部是否建立起了多層次內(nèi)部信息溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

1.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是督促企業(yè)內(nèi)部控制管理有序開展的有效手段，對(duì)于內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，重點(diǎn)是通過定期對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進(jìn)行自我評(píng)估，形成書面評(píng)估報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否科學(xué)合理、規(guī)范有序進(jìn)行自我評(píng)估，對(duì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制中存在的重大缺陷采取針對(duì)性的改進(jìn)措施。

2 企業(yè)內(nèi)部控制管理完善的措施

2.1 進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理流程

在企業(yè)內(nèi)部控制管理流程的優(yōu)化上，關(guān)鍵是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的規(guī)范管理，這也是企業(yè)內(nèi)部控制管理的核心內(nèi)容。內(nèi)部控制管理活動(dòng)的優(yōu)化內(nèi)容主要包括以下五個(gè)方面。

第一，決策管理優(yōu)化。重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)決策、總經(jīng)理議事規(guī)則、議事決策流程、監(jiān)事會(huì)作用發(fā)揮、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃擬定、三重一大審批以及企業(yè)的文化理念建設(shè)等管理決策活動(dòng)等形成完善的內(nèi)部控制管理制度。

第二，業(yè)務(wù)管理優(yōu)化。重點(diǎn)確保企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)科學(xué)合理，包括企業(yè)的市場(chǎng)開發(fā)管理、項(xiàng)目管理、合同管理、物資采購管理、生產(chǎn)經(jīng)營安全管理、產(chǎn)品質(zhì)量管理等一系列的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。

第三，財(cái)務(wù)管理優(yōu)化。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵內(nèi)容，重點(diǎn)是確保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、成本費(fèi)用管理、資金運(yùn)作管理、項(xiàng)目投資管理、籌資融資管理、資產(chǎn)運(yùn)作、預(yù)算管理以及對(duì)外擔(dān)保等相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)。

第四，風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的核心，在內(nèi)部控制管理中，重點(diǎn)是確保企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)作正常，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析、評(píng)價(jià)預(yù)警以及防范控制過程的有效，防范各種風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

第五，監(jiān)督管理優(yōu)化。內(nèi)部控制的監(jiān)督管理活動(dòng)主要是指企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)管理，目的是以審計(jì)手段改進(jìn)完善內(nèi)部控制體系。

2.2 基于ERP系統(tǒng)完善內(nèi)部控制體系建設(shè)

ERP系統(tǒng)由于在組織結(jié)構(gòu)上趨向于扁平化，因而可以確保企業(yè)的業(yè)務(wù)操作流程層次簡(jiǎn)化，更有助于各項(xiàng)管理制度的執(zhí)行，而且由于ERP系統(tǒng)在信息的征集、分析、應(yīng)用、反饋方面的時(shí)效性優(yōu)勢(shì)，更有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的事前計(jì)劃、事中控制與事后反饋。對(duì)于企業(yè)基于ERP系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理，應(yīng)該重點(diǎn)在以下三個(gè)方面采取措施完善。

第一，ERP系統(tǒng)的制度設(shè)定。為了確保基于ERP系統(tǒng)內(nèi)部控制管理體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，必須健全完善相應(yīng)的制度管理體系，主要內(nèi)容包括系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)制度、操作管理制度、文檔管理制度、機(jī)房管理制度等相關(guān)內(nèi)容。

第二，程序控制管理。程序控制管理是整個(gè)系統(tǒng)控制管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點(diǎn)是確保系統(tǒng)的安全可靠，尤其是對(duì)于用戶、設(shè)備、文件的授權(quán)管理，對(duì)身份和權(quán)限的核對(duì)，對(duì)計(jì)算機(jī)程序及軟件的定期維護(hù)。

第三，操作控制。對(duì)于操作控制，需要以信息質(zhì)量的控制作為關(guān)鍵點(diǎn)，必須確保所有輸入信息系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，尤其是相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)必須經(jīng)過嚴(yán)格的審核。對(duì)于重要的輸出文件、報(bào)告以及涉及資產(chǎn)管理方面的文件輸出必須具備相應(yīng)的簽章制度。

2.3 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理的審計(jì)監(jiān)督

真正提高內(nèi)部控制管理執(zhí)行效果，并及時(shí)分析內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)中的缺陷以及薄弱環(huán)節(jié)，必須通過審計(jì)監(jiān)督的方式來實(shí)現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督主要有外部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)兩種方式。

第一，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，首要任務(wù)是結(jié)合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)情況合理的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并明確內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)行機(jī)制，定期開展內(nèi)部審計(jì)工作。在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程中，應(yīng)該遵循全面性、重要性以及客觀性的原則，合理地制定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并通過采取問卷調(diào)查、個(gè)別訪談、比較分析、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)以及抽驗(yàn)檢查等手段進(jìn)行全面的審計(jì)，尤其是對(duì)重大決策、重大人員調(diào)整、重大項(xiàng)目以及大額資金使用等內(nèi)容加強(qiáng)審計(jì)，以審計(jì)監(jiān)督的形式，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制管理執(zhí)行效果的跟蹤。

第二，外部審計(jì)監(jiān)督。相比內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，雖然外部審計(jì)無法形成動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的全過程管理，但是外部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性與客觀性更強(qiáng)。企業(yè)在外部審計(jì)工作的開展實(shí)施上，主要是依托于外部專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所來開展，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全面審計(jì)，反映內(nèi)部控制管理中的具體問題。

3 結(jié)論

影響企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性的因素多種多樣，在企業(yè)的內(nèi)部控制管理過程中，相關(guān)管理部門應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制重點(diǎn)內(nèi)容以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并進(jìn)一步的通過優(yōu)化流程設(shè)計(jì)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度等措施，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的實(shí)際效果，為企業(yè)在復(fù)雜多變市場(chǎng)環(huán)境下的穩(wěn)步發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)條件。