范珊珊

[摘 要]自古以來，會計就是一個十分重要的職業(yè)。會計，顧名思義就是要與錢財打交道，這也是會計行業(yè)對于從業(yè)人的道德要求的原因。而稅務會計屬于會計的范疇之內(nèi)，但是其職能與會計有著一些差別，與此同時，稅務會計是在歷史條件之下所形成，并且，由于各國之間的文化背景有所差異，會計也就逐漸被分為立法會計和非立法會計這兩大類會計基本范式。而根據(jù)稅務會計與財務會計的關(guān)系，并以上述兩大基本范式為背景，稅務會計與財務會計也逐漸形成了完全統(tǒng)一、各自獨立以及相對獨立這三種稅務會計的模式。而對于稅務會計模式的研究不僅可以使我們了解國際形式的變化，也可以了解我國自身的會計定位，對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有十分重要的意義。

[關(guān)鍵詞]稅務會計；會計模式；會計范式

前 言

稅務會計，顧名思義就是對稅務進行管理的會計行業(yè)。而對于現(xiàn)代稅制來說，資本主義制度對其的出現(xiàn)是最主要的因素，在現(xiàn)代稅收制度之下，國家征稅、企業(yè)計稅與企業(yè)繳稅都需要通過企業(yè)會計的賬簿來進行記錄，并通過激烈的賬目來進行納稅調(diào)整，這樣的工作當然不可能由沒有會計基礎(chǔ)的人來完成，所以，也就出現(xiàn)了具有獨立科學意義的稅務會計。綜上所述，稅務會計的出現(xiàn)是由于資本主義制度的發(fā)展。但是由于國家之間的發(fā)展背景不同，社會經(jīng)濟水平不同，所以稅務會計與財務會計的會計范式和會計模式也就不盡相同。所以，對稅務會計的范式和模式討論，不僅關(guān)系到我國稅務會計的發(fā)展和建設(shè)，也關(guān)系到財務會計、管理會計的發(fā)展和建設(shè)。

1 稅務會計的范式

1.1 稅務會計與財務會計完全統(tǒng)一范式

在稅務會計與財務會計完全統(tǒng)一的范式之下，我們要求，只有會計準則、會計制度對會計的要求才被稱為“會計”。這也就表明企業(yè)稅務會計并不是一門和財務會計并行的獨立會計，它只是作為財務會計中的一個項目，也就是稅務事項的部分。對于財務會計來說，在這種范式之下主要應該解決的問題為在會計收入或會計所得的基礎(chǔ)上調(diào)整計算應稅收入或應稅所得等，并確定應納稅額和按會計準則對稅款費用等進行確認、計量和記錄這兩個主要問題。而筆者認為，在稅務會計與財務會計完全統(tǒng)一的范式之下，所得稅會計準則中對于稅務的會計處理并非實際意義上的稅務會計，而是一種會計業(yè)務中的分支。并且，在統(tǒng)一范式的規(guī)則之下，稅務會計的定義也就轉(zhuǎn)變?yōu)榛诙惙ㄅc會計差異較小的法律環(huán)境和基于理論的認識。所以，在完全統(tǒng)一的范式之下，就不需要獨立的稅務會計來對稅務工作進行處理，平時的財務會計就可以對企業(yè)的稅務項目進行處理。

1.2 稅務會計與財務會計各自獨立范式

在稅務會計和財務會計處于各自獨立的范式之下，我們可以認為稅法對于會計的規(guī)范是兩個不同的體系，這也從側(cè)面表明了，稅務會計與財務會計不再是上述情況中的完全可以有財務會計來替代的。同時，在這種各自獨立的范式之下^[1]，稅務會計與財務會計的理論體系等方面都是獨立的，稅務會計也被作為一個獨立的會計職業(yè)。而對于這種思想，一般在英、美等資本主義社會比較受到認可，原因是由于這類資本主義國家的稅收制度是以所得稅作為稅收主體，并且距今已有百年的歷史，相對于我國來說是比較成熟的。所以，其納稅所用的收益確定和財務會計的收益計算之間，存在很多的差異。

1.3 稅務會計與財務會計相對獨立范式

從字面意義就可以了解到，稅務會計與財務會計只是相對獨立，也就是說，在某些方面，稅務會計與財務會計是互不相干的，但是從一些個別的角度來說，稅務會計與財務會計之間又有著必不可少的聯(lián)系，所以說，在這種相對獨立的范式之下，稅務會計與財務會計的關(guān)系是相互依存、相互依賴并且有存在獨立性的一種關(guān)系。而在這種相對獨立范式下的稅務會計，不僅僅是上述兩種范式下稅務會計的業(yè)務，還需要與企業(yè)的財務會計管理相關(guān)聯(lián)，并且除了對企業(yè)應繳納的稅金進行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而為企業(yè)爭取到最大的經(jīng)濟利益，還應該相應的根據(jù)稅法的內(nèi)容去執(zhí)行納稅的義務、確認、計量、記錄和報告。而對于稅務會計與財務會計相互依存、相互依賴的角度來說，稅務會計需要按照我國的稅法來對企業(yè)的稅金、負債進行確認、計量等工作，而與此同時，財務會計也需要對企業(yè)要繳納的稅費進行確認、計量，最后，稅務會計與財務會計的對于應繳納稅費的金額大小進行確認之后，兩者相等，財務會計則必須要服從稅務會計，從而表現(xiàn)“稅法至上”；而當稅務會計與財務會計在稅費的計量和確認上出現(xiàn)差別之后，稅務會計與財務會計必須要服從各自的會計準則、會計制度來對會計的稅費進行計算，并將計算的差額在賬簿中進行記錄。而這種范式下的稅務會計也是我國現(xiàn)在正在實行的稅務會計。

2 稅務會計模式的具體分類

2.1 以所得稅會計為主體的稅務會計

目前看來，世界上以所得稅為單一稅制的國家主要有美國、英國、加拿大、丹麥、俄羅斯等。所謂的以所得稅為單一稅制是指其所得稅收入應該占總稅收入的50%以上，這樣的稅制稱為以所得稅為單一稅制的模式。^[2]正是由于這種稅制體系，其稅收占總體稅收的比重過大，所以這樣的國家必然是以稅務會計為主，如果以財務會計為主，那么國家的稅務賬目必然就會出現(xiàn)問題。也正因為如此，這樣會計模式下的稅務會計一般都成為所得稅會計。

2.2 以流轉(zhuǎn)稅（商品稅）會計為主體的稅務會計

在上述以所得稅為主體稅收的國家，一般來說都是發(fā)達國家，是一些資本主義國家。但是對于發(fā)展中國家來說，以所得稅為單一稅制的方式并不實用。而對于發(fā)展中國家來說，其主要的經(jīng)濟來源就是出口商品來為國家提供經(jīng)濟效益，由此可見，對于發(fā)展中國家來說，流轉(zhuǎn)稅（商品稅）才是國家稅收的主體，而在所得稅來說，其所占稅收的比重是比較小的。對于這種稅收制度來說，則應該建立一套比較完善的，以流轉(zhuǎn)稅（商品稅）為稅收主體的稅務會計模式。

2.3 以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務會計

除了上述的兩種稅制之外，還有部分國家，是將流轉(zhuǎn)稅（商品稅）和所得稅一起作為國家稅收的主體，并且這兩種稅收占總體稅收的比重相差不是很大，這樣的稅收制度成為復合稅制。而目前來說，世界上實行這種復合稅制的國家主要有德國、荷蘭、芬蘭、意大利等。而從我國現(xiàn)有的國情來說，我國作為一個發(fā)展中國家^[3]，目前是以流轉(zhuǎn)稅（商業(yè)稅）、消費稅的比重占的很大，雖然如此，我國的稅制仍然屬于復合稅制。因此，對于以所得稅會計和流轉(zhuǎn)稅會計并重的一種會計模式。

3 結(jié) 論

綜上所述，稅務會計作為歷史進程所催生的一種職業(yè)，在當今經(jīng)濟社會的發(fā)展之下也開始扮演著越來越重要的角色。而對于各個國家來說，每個國家所具有的文化背景及經(jīng)濟發(fā)展情況都有所差異，這樣就不能夠全世界的國家都使用同一種會計模式，每個國家也應該根據(jù)自身的發(fā)展情況來選擇最符合現(xiàn)有國情的會計模式。而對于會計模式來說，國家對于會計模式的選擇是需要外界條件來決定，而影響會計模式的因素卻不僅僅是外界因素這么簡單，而是與各方面都有聯(lián)系。從我國的發(fā)展角度來說，我國應該選擇適合我國現(xiàn)有國情下的會計模式，從而才能起到促進我國經(jīng)濟發(fā)展的作用。

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