作者簡介：彭慧琳（1994—），女，漢族，江蘇南京人，會計學本科在讀，四川大學商學院，研究方向：會計學。

摘要：隨著公允價值和公允價值會計的發(fā)展，公允價值審計也應運而生并逐漸受到重視。公允價值在我國會計準則中從首次出現(xiàn)到明確回避再到重新引入，經(jīng)歷了一個曲折的過程。目前我國的公允價值審計尚處于起步階段，有關(guān)公允價值會計和審計的法律法規(guī)尚不完善，這也導致公允價值審計存在較高的審計風險。本文就我國公允價值審計存在的問題及原因進行分析，并提出解決問題的策略。

關(guān)鍵詞：我國；公允價值；公允價值審計

直至上世紀90年代，會計界一直采用歷史成本計量模式。歷史成本計量固然有許多好處，它比較客觀，有原始依據(jù)，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。但它的局限性在于，當物價波動較大時，歷史成本就不能客觀地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。而隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，按歷史成本來計量的會計信息越來越不能體現(xiàn)會計的及時性和有用性，從而影響信息使用者做出正確決策，公允價值計量模式應運而生。

相對于面對過去的歷史成本，公允價值基于現(xiàn)行的市場價格，其提供的信息是面向現(xiàn)在和未來的，因此公允價值計量屬性被國際會計界認為是最具相關(guān)性的計量屬性，能夠提高會計信息的相關(guān)性，提供更加真實的盈余信息，降低信息使用者搜集信息的成本，有利于其做出正確的決策。

一、我國的公允價值審計

公允價值審計，是指注冊會計師在財務報表審計中，在執(zhí)行了必要的審計程序基礎(chǔ)上獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定公允價值的確認、計量和披露是否符合適用的會計準則和會計制度規(guī)定，從而得出相應的審計結(jié)論的過程。其具體內(nèi)容主要包括：在財務報告中用公允價值列報和披露的有關(guān)項目的評估、計量、列報和披露等情況。

公允價值在我國會計準則中從首次出現(xiàn)到明確回避再到重新引入，經(jīng)歷了一個曲折的過程。為了規(guī)范企業(yè)的公允價值計量和披露，提高會計信息的質(zhì)量，財政部制定了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，該準則自2014年7月1日起施行。公允價值準則規(guī)范了公允價值的定義，明確了公允價值的計量方法，并對公允價值計量相關(guān)信息披露做出了具體要求，該準則的發(fā)布實施，對保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同、促進我國資本市場規(guī)范發(fā)展具有重要意義。

公允價值在企業(yè)會計中大范圍使用的趨勢一方面大大沖擊了會計實務工作，另一方面也對審計工作構(gòu)成了挑戰(zhàn)。

二、我國公允價值審計存在的問題及原因分析

1.審計人員難以獲得恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)

在依靠市場價格及市場類似物價格模擬估值時，公允價值估值的可靠性很大程度上取決于市場信息的質(zhì)量。但目前我國資本市場還不夠成熟有效，市場信息的可靠性難以得到保證。由于監(jiān)管缺乏制度上的保障、競爭制度不完善等問題，市場上虛報價格等違法現(xiàn)象時有發(fā)生，這就需要審計人員通過判斷分析市場信息的真實度來確認公允價值，從而提高了審計人員獲取充分適當審計證據(jù)的難度。當一項資產(chǎn)或負債不存在市場價格或者市場價格信息不充分時，審計人員應當考慮采用適當?shù)墓纼r技術(shù)來評估和確定資產(chǎn)或負債的公允價值。這種方法實施難度最大，爭議也最多，不同估算方法都存在一定的主觀性，不同主體對同一數(shù)值的估計會存在差異。若審計證據(jù)獲取不夠充分適當，將直接導致公允價值計量的可靠性降低。

2.公司治理機制不健全

目前我國企業(yè)由于內(nèi)部控制薄弱、治理結(jié)構(gòu)不完善，會計與審計準則在實務中還存在諸多問題。

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

雖然我國大多數(shù)的上市公司都設(shè)有董事會和監(jiān)事會，但在實務操作中，它們并沒有發(fā)揮應有的監(jiān)督作用，企業(yè)沒有建立完善的公司治理機制，從而企業(yè)得不到有效控制。因此，被審計單位的公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度影響著公允價值審計的有效性，公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，會增加公允價值審計的風險。

（2）內(nèi)部控制缺陷

目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在很多缺陷，有的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，沒能發(fā)揮其應有的作用。當一些上市公司的內(nèi)部控制存在問題或公司治理結(jié)構(gòu)不完善時，上市公司可能會通過債務重組等行為調(diào)節(jié)利潤，粉飾財務報表。公允價值就是公司進行利潤調(diào)節(jié)的工具，如果注冊會計師在對企業(yè)進行公允價值審計時不能發(fā)現(xiàn)其中的舞弊和錯報，將會加大審計風險，大大降低資本的使用效率。

3.審計人員對公允價值的駕馭能力不足

由于公允價值本身具有不確定性和變動性，公允價值審計的工作難度也大大提升，公允價值的計量給審計人員的知識和經(jīng)驗提出了更高層次的要求。從市場上獲取了有關(guān)公允價值的相關(guān)信息后，審計人員不能直接將其用于公允價值的計量，而要利用估值技術(shù)和知識經(jīng)驗甄別其中的虛假和不確定性成分。從企業(yè)內(nèi)部獲取的信息，審計人員需要充分了解被審計單位的內(nèi)部控制、經(jīng)營能力等，這也對審計人員的企業(yè)管理知識水平提出了更高的要求。由于公允價值處于變動之中，審計人員要具備預測未來公允價值變動趨勢及幅度的能力，這不僅包括預測市場因素的變化，還包括根據(jù)企業(yè)過去和現(xiàn)在的內(nèi)控水平、經(jīng)營能力預測企業(yè)的未來發(fā)展。公允價值審計本身難度較大，加之現(xiàn)階段我國在這一領(lǐng)域精通的人才還很匱乏，審計人員的執(zhí)業(yè)能力還遠不能達到要求。

三、解決我國公允價值審計中存在問題的策略

企業(yè)應該認真實施新的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)定，完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部審計監(jiān)督。同時企業(yè)應該建立和完善反舞弊機制，降低舞弊發(fā)生的可能性。提高風險防范意識，制定合理有效的風險應對策略，提高會計信息質(zhì)量。加強內(nèi)部審計、注冊會計師和管理當局之間有效的溝通，使其發(fā)揮協(xié)同效應。

1.提高審計人員的素質(zhì)

從公司治理層到管理層和執(zhí)行層，直至財務會計管理人員都要加強對自身公允價值估值方面知識技能的持續(xù)培訓，提高自身基本素養(yǎng)和技能。同時要注重職業(yè)道德的培養(yǎng)。

2.審計方法的制度創(chuàng)新

首先，可以考慮進行有重點的審計。在公允價值審計中，審計人員應該有重點地審計容易出現(xiàn)舞弊的環(huán)節(jié)。如考察存貨發(fā)出計價的審計，投資性房地產(chǎn)范圍的劃分及后續(xù)計量方法的選擇等。

其次，可以嘗試建立有效的評估模型來解決公允價值計量的順周期問題。比如，在經(jīng)濟繁榮時期，可以通過選擇一定的變量來確定某種模型，評估公允價值時采用一定的“折扣”，在經(jīng)濟衰退時則相反，從而維持企業(yè)和社會經(jīng)濟環(huán)境的相對穩(wěn)定。（作者單位：四川大學商學院）