張志紅

[摘要]納稅籌劃指的是依據(jù)相關的稅收政策與法律規(guī)定對企業(yè)的經濟活動進行安排，從而實現(xiàn)企業(yè)納稅負擔降低的活動。隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善，企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場競爭，越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負、高效益的經營理財方案。本文通過研究分析企業(yè)所得稅納稅籌劃必要性，有針對性地提出了進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法和建議，供大家探討和研究。

[關鍵詞]企業(yè)；所得稅；納稅籌劃

納稅籌劃是企業(yè)在遵守國家相關法律法規(guī)的前提下通過對納稅方案進行一些科學的籌劃和安排，借此來使稅收帶來的壓力減輕，并從中獲取合法利益的合法行為。當前，我國的納稅籌劃處于初步發(fā)展階段，隨著市場經濟的發(fā)展與稅收制度的完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)在經營理財活動中不可缺少的重要部分。企業(yè)所得稅作為企業(yè)重要的稅種之一，在企業(yè)納稅中占的比例較大且納稅彈性十分大，具有較大的籌劃空間，所以企業(yè)稅收籌劃時應以所得稅為優(yōu)先籌劃對象。

1做好企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性分析

1.1有效減輕企業(yè)納稅負擔

減少稅負壓力和負擔是企業(yè)對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃的最直接原因，同時，減輕納稅負擔也是企業(yè)所得稅納稅籌劃開展的主要目標。企業(yè)是以贏利為目的的市場主體，追求利益最大化是企業(yè)的共性。在總收入不變的情況下，節(jié)約成本和開支是企業(yè)不斷擴大利益的一大重要手段。企業(yè)所得稅作為企業(yè)需要繳納的稅收，也是企業(yè)開支和經營成本的一部分，對企業(yè)所得稅的控制和減少在很大程度上就可以節(jié)流，使企業(yè)利益增加。

1.2促進企業(yè)價值最大化

企業(yè)所得稅的納稅規(guī)劃可以有效減少企業(yè)經營成本，這在直接減輕企業(yè)稅負的同時，也使企業(yè)在降低經濟開支的情況下獲取同樣多的由繳納稅款帶來的納稅人的利益，這是一種更高層次的理財觀念和企業(yè)經營理念，有利于企業(yè)更加有效地運籌資金，提高企業(yè)的價值。通常情況下企業(yè)的經營成本包括內部成本和外部成本兩大類型，企業(yè)經營產生的各項費用、職工薪酬開支等都是內部成本的組成部分，而外部成本的主要組成部分之一就是企業(yè)的稅收支出。傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理都是較單一地重視對內部開支的控制，忽視了減少外部成本的重要性，對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃是企業(yè)對傳統(tǒng)理財?shù)囊环N主動超越，有利于實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。

2企業(yè)所得稅的具體籌劃方法

2.1充分利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃

（1）利用西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠。根據(jù)實施西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001—2010 年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；民族自治地方的內資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅；對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（2）利用農、林、牧、漁業(yè)減免稅項目籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)可以免征、減征企業(yè)所得稅。

（3）從事符合條件的環(huán)境保護節(jié)能節(jié)稅項目的減免稅籌劃。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目減免稅范圍包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術、海水淡化等。從上述項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。

（4）安置殘疾人員所支付的工資。稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)應結合自身條件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè)，一方面，殘疾職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤；另一方面，也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

2.2收入納稅籌劃

關于收入籌劃主要是通過選擇收入確認方式來進行的。按照會計準則，不同銷售方式收入確認的時期不同，一旦確認收入，不管資金是否回籠，都要在當期上繳應納所得稅稅款。所以，收入確認要根據(jù)具體情況進行稅收籌劃，推遲應納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時企業(yè)要綜合運用各種銷售方式，即使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)收入能夠安全地收回。另外，對臨近年終時所發(fā)生的銷售收入，應根據(jù)稅法規(guī)定的確認條件進行稅收籌劃，使當年收入推遲到下年確認。

2.3成本費用納稅籌劃

（1）資本化與費用化的列支。對成本費用進行納稅籌劃是使企業(yè)稅前列支的成本費用最大化，進而實現(xiàn)所得稅支出最小化。企業(yè)在納稅籌劃時，可根據(jù)不同成本費用支出的抵稅效應差異，合理地安排各種成本費用支出，加強納稅管理。納稅人發(fā)生的收益性支出中，構成產品成本的生產費用在產品銷售實現(xiàn)時直接作為營業(yè)成本，并全部從營業(yè)收入中扣除；而企業(yè)的期間費用可直接計入當期損益，全部或部分地從當期收入中扣除；納稅人發(fā)生的資本性支出，應先資本化為長期資產的價值，再以折舊或攤銷的方式逐期從收入中扣除；納稅人發(fā)生的營業(yè)外支出、各種財產損失應爭取盡量、盡快地在稅前列支。對一些必需的稅前成本費用開支，如果可以提前的，則應盡量提前列支，如企業(yè)的各項符合規(guī)定的管理費用、銷售費用、財務費用以及財產損失的清理報批等。

（2）研發(fā)費用的加計扣除。研發(fā)費用是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新工藝、新產品發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。部分高新技術研究企業(yè)應當充分利用技術研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，繼續(xù)加大技術研發(fā)費投入，提高企業(yè)技術研發(fā)水平。更為重要的是，可以提升企業(yè)品質，提高企業(yè)的科技競爭力，促進其參與市場的競爭。

2.4利用固定資產折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃固定資產折舊是成本的重要組成部分，按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異，這最終會影響到企業(yè)稅負的大小。稅法中規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。無論固定資產折舊方法如何，整體會計期間內的折舊抵稅金額的總和是相同的（假設稅率不變），但在期間內前后不同時段內的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應納稅額，這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

3企業(yè)所得稅納稅籌劃需注意的事項

3.1注重國家企業(yè)所得稅政策的學習

企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作人員應該隨時隨地關注國家企業(yè)所得稅政策方面的變化，通過強化所得稅政策法規(guī)的學習，實現(xiàn)對現(xiàn)行政策法規(guī)實質性的理解與掌握，實現(xiàn)自身風險意識的強化。納稅籌劃工作人員只有全面理解與掌握了企業(yè)所得稅政策法規(guī)的內容，才能夠對納稅籌劃方案從整體上進行衡量，對其中存在的各種風險進行預防與規(guī)避，為企業(yè)帶來更大的收益。

3.2注重稅務機關與企業(yè)之間溝通的加強

地方稅務機關在執(zhí)法的過程中具有一定程度的“自由量裁權”，在對國家頒布的各種稅法進行執(zhí)行的過程中，還要對地方政府頒布的相關稅務規(guī)定進行遵守。企業(yè)在納稅籌劃的過程中很難實現(xiàn)方方面面都顧及周全，因此需要加強與當?shù)囟悇諜C關的溝通與聯(lián)系，對當?shù)囟悇諜C關在稅收征管中所表現(xiàn)出來的方法與特點進行關注與了解，確保納稅籌劃方案與當?shù)囟悇諜C關的管理特點、方法相一致，使納稅籌劃方案更加容易得到當?shù)囟悇諜C關的認可。此外，企業(yè)與稅務機關之間應該保持友好的關系，從而實現(xiàn)納稅籌劃風險的最小化，促使企業(yè)獲得更大的利益。

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