馬世平

[摘要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和完善，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就必須對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌?，F(xiàn)狀是：一方面，采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法、稅收制度中大量稅收優(yōu)惠的存在、稅收制度滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀事實(shí)等，都給企業(yè)提供了納稅籌劃的較大空間。另一方面，隨著我國(guó)逐步走向法治國(guó)家，稅收體系日趨完善，稅收管理也日趨規(guī)范。企業(yè)在這樣復(fù)雜的環(huán)境中生存、發(fā)展，必須探索尋找減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的最佳途徑，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展。怎樣運(yùn)用有效的會(huì)計(jì)處理方法、降低納稅成本與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)的稅負(fù)壓力減到最輕，已經(jīng)成為企業(yè)目前急需解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)處理；稅收；納稅籌劃

納稅籌劃與會(huì)計(jì)處理之間存在著十分密切的聯(lián)系，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)產(chǎn)生不同的納稅籌劃效果。納稅籌劃需要選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)實(shí)施，會(huì)計(jì)處理方法選擇的合理與否直接決定著納稅籌劃的最終效果，兩者之間相輔相依，相互促進(jìn)。本文就企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的幾個(gè)會(huì)計(jì)處理實(shí)例探討企業(yè)如何應(yīng)用納稅籌劃，來(lái)達(dá)到“節(jié)稅”的目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的最終目標(biāo)。另外企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)存在著籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這也需要引起注意。

1納稅籌劃的定義

1.1定義

納稅籌劃又稱(chēng)為合理避稅，指企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)事先安排和籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以達(dá)到減少稅收、獲取經(jīng)濟(jì)利益的行為。

1.2內(nèi)容

納稅籌劃的內(nèi)容共有四個(gè)方面：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

1.3特點(diǎn)

①合法性。它是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化的經(jīng)濟(jì)決策。②事前性。納稅籌劃是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)前的籌劃工作，因此納稅籌劃具有事前籌劃性。③目的性。納稅籌劃的主要目的在于降低稅收支出，具有明確的目的性。

2納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被分為籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，納稅籌劃貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理中。由于企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以納稅籌劃在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)用就多一些。

2.1納稅籌劃在籌資過(guò)程中的應(yīng)用

企業(yè)的籌資方式一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種，但無(wú)論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。由于我國(guó)稅法對(duì)不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的納稅籌劃提供了可能。

例如：向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息和費(fèi)用一般都較高，當(dāng)然資金成本也較高，但其給企業(yè)的好處不僅在于豐厚的財(cái)務(wù)杠桿利益，而且貸款利息被允許在稅前扣除，這實(shí)際上等于國(guó)家和銀行降低了貸款利率。公開(kāi)發(fā)行債券屬直接融資，發(fā)行費(fèi)較高，但因避開(kāi)了中間商，在同等資信條件下，往往比銀行貸款低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況和自身需要，有目的地選擇籌資方式。

2.2納稅籌劃在投資過(guò)程中的應(yīng)用

投資方式可分為直接投資和間接投資兩方面，對(duì)金融資產(chǎn)的投資稱(chēng)為間接投資，包括對(duì)股票、債券等有價(jià)證券的投資。對(duì)貨幣資金或非貨幣資金的投資稱(chēng)為直接投資。企業(yè)進(jìn)行直接投資時(shí)，需涉及流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和收益稅等各種稅收問(wèn)題，還需權(quán)衡貨幣資金投資和非貨幣資金投資對(duì)企業(yè)獲取利益最大化的影響。例如，一家房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)外投資，如果企業(yè)先把擁有的不動(dòng)產(chǎn)變現(xiàn)，然后以貨幣資金進(jìn)行投資，則涉及要交的稅金有營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅；如果該企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)直接投資，則國(guó)家有文件規(guī)定，是免營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的，如果屬于母子公司還免契稅。很顯然，經(jīng)過(guò)納稅籌劃后的會(huì)計(jì)處理，將為企業(yè)帶來(lái)很大的收益。

2.3納稅籌劃在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的應(yīng)用

企業(yè)增加利潤(rùn)的途徑主要是增加收入和控制成本、費(fèi)用。納稅籌劃主要應(yīng)用在收入、成本、費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理中。

2.3.1對(duì)收入的納稅籌劃

企業(yè)節(jié)稅策略有縮小課稅基礎(chǔ)、適用低稅率、延緩納稅期限等方法，這里簡(jiǎn)單介紹其中兩種方法。

（1）縮小稅基法。例如：一家房地產(chǎn)企業(yè)出售精裝房子，該樓盤(pán)一期項(xiàng)目約300套，建筑面積約24000平方米，房屋售價(jià)為4800元/平方米，房屋總價(jià)款為11520萬(wàn)元，該企業(yè)采用核定征收方式，綜合稅負(fù)為10.15%，應(yīng)交稅金為1169.28萬(wàn)元。每套房屋的電器和家具金額為5萬(wàn)元，300套房屋共計(jì)1500萬(wàn)元，該企業(yè)經(jīng)過(guò)納稅籌劃，把電器和家具采用代購(gòu)的方式從房款中剝離出來(lái)，經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局協(xié)商，取得了認(rèn)可，該項(xiàng)籌劃為企業(yè)節(jié)約稅金150余萬(wàn)元。

（2）低稅率法。低稅率籌劃法是指納稅人通過(guò)一定的合法途徑，使其所擁有的課稅對(duì)象直接適用于較低的稅率計(jì)稅，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。例如：某歌廳1月取得門(mén)票收入3萬(wàn)元，出售飲料、煙、酒收入5萬(wàn)元，收取卡拉OK點(diǎn)歌費(fèi)12萬(wàn)元，則該歌廳本月娛樂(lè)業(yè)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額為20萬(wàn)元（3+5+12），如果成立一個(gè)經(jīng)營(yíng)煙酒副食的小型經(jīng)銷(xiāo)部，且收入分開(kāi)核算，出售飲料、煙酒等的收入5萬(wàn)元就可采用低稅率3%，可以節(jié)約稅金8500元。

2.3.2對(duì)成本費(fèi)用的籌劃

眾所周知，成本越低利潤(rùn)越大，控制成本支出是大多數(shù)企業(yè)的管理目標(biāo)之一，可是站在納稅籌劃的角度上，這個(gè)傳統(tǒng)觀念就得改變了。

例1對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)征收的其中一個(gè)稅種叫土地增值稅，土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，并按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。如果企業(yè)計(jì)算的增值率高于其界限的邊緣，比如增值率達(dá)到51%，那么適用的稅率就是40%，站在納稅籌劃的角度，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其樓盤(pán)再進(jìn)行部分投入，加大開(kāi)發(fā)成本，把增值率控制在50%以?xún)?nèi)，這樣稅率就降低為30%，降低了10%的稅負(fù)，從而為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)提供了更大的空間。

例2固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。比如贏利能力強(qiáng)的企業(yè)宜采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，這兩種方法又叫加速折舊法，分?jǐn)偟匠杀局械馁M(fèi)用要大，可以抵減當(dāng)期利潤(rùn)，從而少交企業(yè)所得稅。

3納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃在為企業(yè)帶來(lái)收益的同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下幾個(gè)方面。

3.1稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)稅收政策經(jīng)常有新的補(bǔ)充和調(diào)整，在籌劃期間如稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原有稅收政策設(shè)計(jì)的籌劃方案，由合法變成不合法，由合理變成不合理，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.2片面理解納稅籌劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

一些企業(yè)沒(méi)有真正理解納稅籌劃的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，把納稅籌劃誤解為單純的少納稅，為了少納稅不擇手段，不惜違規(guī)開(kāi)展“籌劃”，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，納稅信譽(yù)較差，甚至偷稅、騙稅等。企業(yè)籌劃人員的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺，統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng)，納稅籌劃就不能真正取得實(shí)效。

3.3籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

成功的納稅籌劃不僅需要政策上的支持，同時(shí)要和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局及時(shí)溝通，得到認(rèn)可的情況下才可執(zhí)行，否則如果當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局不執(zhí)行納稅籌劃中所依賴(lài)的政策，則會(huì)為企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)見(jiàn)的損失。

4結(jié)論

隨著我國(guó)稅收體制的不斷完善，國(guó)家大力提倡以法治稅，稅收環(huán)境向著越來(lái)越規(guī)范、越來(lái)越嚴(yán)格的方向發(fā)展。面對(duì)當(dāng)前的形勢(shì)及未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的需要了，而偷稅、騙稅、抗稅都是愚蠢的行為，依法納稅，依法少納稅才是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)未來(lái)的發(fā)展方向。面對(duì)未來(lái)，財(cái)會(huì)人員必須全面學(xué)習(xí)財(cái)稅知識(shí)，準(zhǔn)確把握各項(xiàng)財(cái)稅政策，及時(shí)了解政策變動(dòng)等，才能為企業(yè)提供好的納稅籌劃方案，真正做到為企業(yè)節(jié)約稅金。同時(shí)納稅籌劃不是財(cái)會(huì)部門(mén)單獨(dú)能做的事，企業(yè)所有部門(mén)應(yīng)與財(cái)會(huì)部門(mén)一同把納稅籌劃適時(shí)應(yīng)用到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有目的的會(huì)計(jì)處理，在依法納稅的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)稅收支出，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，這才是企業(yè)財(cái)務(wù)未來(lái)發(fā)展之路。

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