[摘要]做事情要懂得防患于未然，只有能預(yù)先估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失并提前做好防范，才能臨危不亂，最大程度減小損失。因此，本文簡(jiǎn)要介紹了內(nèi)部審計(jì)的定義以及表現(xiàn)形式，并從審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)規(guī)模、審計(jì)方法三個(gè)方面分析了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其成因。針對(duì)這些成因，提出了一些風(fēng)險(xiǎn)防范的措施。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；原因；防范措施

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)結(jié)論的錯(cuò)誤或偏差，對(duì)審計(jì)相關(guān)的對(duì)象造成了損失，是由內(nèi)部審計(jì)人員的過(guò)失導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，不但有利于提高審計(jì)質(zhì)量，還能使內(nèi)部審計(jì)工作有所規(guī)范，并能更好地展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)管理的強(qiáng)化，從而改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范等起著良好的作用。

1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

1.1定義內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：一是，審計(jì)單位與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告出現(xiàn)問(wèn)題，例如漏報(bào)、缺陷或是沒(méi)有有效實(shí)施；二是，管理出現(xiàn)問(wèn)題，存在舞弊現(xiàn)象，在審計(jì)過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)自己不正確的審計(jì)意見(jiàn)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這一概念中，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體是審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員，其本質(zhì)是無(wú)意識(shí)的錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)果的發(fā)表。

1.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

1.2.1人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)今，企業(yè)制度中要求審計(jì)工作向事前和事中轉(zhuǎn)移，要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的管理能力。同時(shí)，也有一些審計(jì)人員或被審單位由于某些原因?qū)е聦徲?jì)結(jié)論嚴(yán)重與事實(shí)不符，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，此外，一些其他原因也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如人員不足、信息渠道不暢通等，使審計(jì)人員無(wú)法掌握正確的信息從而做出錯(cuò)誤的分析，得出不當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

1.2.2記賬風(fēng)險(xiǎn)

許多企業(yè)至今仍在使用手工記賬，這種記賬方式有利于集中處理問(wèn)題，但存在著差錯(cuò)多、效率低等問(wèn)題。同時(shí)，記賬材料不易保存，查詢難度也大，不利于今后開(kāi)展工作。此外，對(duì)于一些貪污受賄問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行查證。而會(huì)計(jì)電算化記賬審計(jì)也有著一定風(fēng)險(xiǎn)。以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的記賬方式，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜，其中數(shù)據(jù)無(wú)紙化使得數(shù)據(jù)直接記錄在信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)篡改不會(huì)留下痕跡，所以發(fā)生故意篡改就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)報(bào)表出錯(cuò)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3不合理的審計(jì)方法

一般，企業(yè)審計(jì)大多偏重于事后，對(duì)整個(gè)過(guò)程監(jiān)督不到位，如果審計(jì)人員能力不強(qiáng)和經(jīng)驗(yàn)不足，很難保證審計(jì)質(zhì)量。加之，其失誤的可能性很大，采取的詳查法和抽查法又各有缺點(diǎn)：詳查法的缺點(diǎn)是工作量大，人力耗費(fèi)量以及時(shí)間過(guò)多，導(dǎo)致審計(jì)成本過(guò)高；抽查法則不具有很強(qiáng)的科學(xué)性，抽查的結(jié)果不具有代表性，這樣不準(zhǔn)確的抽查法，容易導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，對(duì)于一些舞弊行為，就很難發(fā)現(xiàn)。

2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

2.1審計(jì)人員素質(zhì)影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低主要的影響因素是其審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)工作的專業(yè)素質(zhì)包含知識(shí)和見(jiàn)識(shí)兩個(gè)方面，其中知識(shí)不僅指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還包括與之相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)技能，只有掌握這些必備的審計(jì)技巧，才能在審計(jì)工作中不斷取得新的進(jìn)步。此外，創(chuàng)新意識(shí)與開(kāi)拓精神無(wú)疑也是審計(jì)人員應(yīng)該具備的，身為審計(jì)工作的執(zhí)行者，其專業(yè)素質(zhì)和思想品德高低，直接影響到審計(jì)質(zhì)量好壞，因此，提高審計(jì)人員素質(zhì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量起決定性作用。

2.2內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全

當(dāng)前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)方面還不健全，雖然國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》，社會(huì)審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，但就內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，最高的也是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)處于較低地位，人員配置無(wú)法保障內(nèi)部審計(jì)的需要，同時(shí)也制約了審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.3選擇審計(jì)方法不恰當(dāng)

隨著審計(jì)信息量的增大，審計(jì)方法以及程序的科學(xué)性和適用性，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生著直接影響，由于審計(jì)對(duì)象具體情況不同，在分析過(guò)程中，也許會(huì)由于信息處理不當(dāng)，導(dǎo)致遺漏，從而對(duì)審計(jì)內(nèi)容產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論偏離于實(shí)際。

3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

在審計(jì)實(shí)施前，要做好調(diào)查工作，了解別的審計(jì)單位的有關(guān)情況，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從而制定合理的審計(jì)方案。因?yàn)閷徲?jì)是一種專業(yè)性與技術(shù)性的工作，這就需要審計(jì)人員具有很強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部隊(duì)伍建設(shè)，致力于培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，這樣能在一定程度上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況較滯后，機(jī)構(gòu)以及人員配置不能夠保障審計(jì)工作的需要，因此，加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，提高他們各方面的素質(zhì)，將有利于審計(jì)工作的不斷發(fā)展和完善，以便進(jìn)一步減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3充分發(fā)揮人機(jī)的互動(dòng)功能

計(jì)算機(jī)的正常運(yùn)算只能在人的控制下進(jìn)行，如果管理環(huán)境或工作要求發(fā)生改變時(shí)，計(jì)算機(jī)不能根據(jù)改變而進(jìn)行識(shí)別，這樣在程序制定過(guò)程中就需要綜合考慮各種影響因素的出現(xiàn)。這時(shí)，計(jì)算機(jī)與人的溝通功能就顯得尤為重要，對(duì)于各種影響因素便需要操作人員做出判斷處理。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)需要不斷提高，并且為自身打造的財(cái)務(wù)管理模式與核算方法，這就需要加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展提供保障。

3.4轉(zhuǎn)變觀念

傳統(tǒng)的觀念往往認(rèn)為計(jì)算機(jī)能代替人完成記賬和對(duì)賬等工作，這算是認(rèn)識(shí)上的一個(gè)很大的誤區(qū)。因?yàn)闄C(jī)器是沒(méi)有思想的，無(wú)法及時(shí)處理突發(fā)狀況，但這不代表電算化沒(méi)有存在的必要。電算化能對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展起到推動(dòng)作用，并且能讓企業(yè)準(zhǔn)確的定位市場(chǎng)，審計(jì)人員通過(guò)電算化，能清楚了解企業(yè)成本，這樣才能更好地分析產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成，分析價(jià)值鏈，進(jìn)而把握好市場(chǎng)方向，提升產(chǎn)品的價(jià)值以及利潤(rùn)空間，以便更好地應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下不斷變化的市場(chǎng)。同時(shí)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)作方法以及操作方面進(jìn)行規(guī)范和改善，提高審計(jì)人員財(cái)務(wù)工作的效率，對(duì)成本進(jìn)行控制，采取審計(jì)監(jiān)督，打造良好的環(huán)境讓企業(yè)得到更好發(fā)展。

3.5加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)

加快電算化的發(fā)展，讓其能提供給企業(yè)更好的服務(wù)，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)巨大效益，但與此同時(shí)，電算化的發(fā)展也沖擊著傳統(tǒng)的審計(jì)方式，在頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。”企業(yè)單位建立電算化系統(tǒng)后將給企業(yè)帶來(lái)翻天覆地的變化：一方面，計(jì)算機(jī)的投入會(huì)加快數(shù)據(jù)的處理，同時(shí)也能提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，減少人為原因造成的失誤與差錯(cuò)；另一方面，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)也不可能是完美無(wú)缺的，電算化也不是一成不變的，審計(jì)工作人員需要順應(yīng)計(jì)算機(jī)的發(fā)展，更新和完善企業(yè)內(nèi)部的制度，這樣才能將電算化的高效與準(zhǔn)確發(fā)揮得淋漓盡致，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供準(zhǔn)確全面的信息，從而創(chuàng)造更高的效益。

4結(jié)論

身為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，要有不畏風(fēng)險(xiǎn)、掌握風(fēng)險(xiǎn)、解決風(fēng)險(xiǎn)的能力。此外，還需要對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有一定的認(rèn)識(shí)和評(píng)估，甚至能找到防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。同時(shí)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增多，提高審計(jì)人員應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得尤為重要。

參考文獻(xiàn)：

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[2]祝福冬.如何做好公司的內(nèi)部審計(jì)工作之我見(jiàn)[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2014（24）.

[作者簡(jiǎn)介]孔令芬（1968—），女，山東萊陽(yáng)人，本科，會(huì)計(jì)師。研究方向：計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)電算化。