我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計初探

[摘 要]風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的最新形式，實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是由企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)決定的，也是內(nèi)部審計制度自身發(fā)展的需要。目前我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計還存在法律法規(guī)不健全，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺少獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一等問題。為了完善我國企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，提出應(yīng)不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，健全風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計規(guī)章制度，創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，拓展審計職能和范圍，改善人員知識結(jié)構(gòu)等對策建議。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計；風(fēng)險管理

[中圖分類號]F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]2095-3283（2015）04-0157-02

[作者簡介]何勁松（1971-），女，漢族，吉林省吉林市人，會計師，研究方向：財務(wù)與審計。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的最新形式，新的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它是以風(fēng)險管理作為基本理念，以風(fēng)險評估作為核心，實行全面風(fēng)險管理，以助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，促進(jìn)企業(yè)在風(fēng)險環(huán)境中發(fā)展壯大，同時也推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不斷向前發(fā)展。

一、實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性

（一）企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因

隨著國際貿(mào)易和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不但受到本國政治經(jīng)濟環(huán)境的影響，還受到國際金融和政治環(huán)境的影響。而外部環(huán)境帶來的各種風(fēng)險將導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的盈利能力、財務(wù)籌資能力以及償債能力等出現(xiàn)不確定性，如何管理和控制風(fēng)險變得更為重要。內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪峭ㄟ^管理和控制風(fēng)險，幫助企業(yè)在應(yīng)對風(fēng)險及激烈競爭中求得生存和發(fā)展。內(nèi)部審計組織在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，通過風(fēng)險分析、風(fēng)險評估來確定審計計劃和審計重點，并運用相關(guān)的審計方法進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理，從而為企業(yè)管理者的決策、方針和計劃提供參考，讓企業(yè)能夠順利地在風(fēng)險環(huán)境中發(fā)展壯大。

（二）內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要

傳統(tǒng)審計模式下，內(nèi)部審計的審計信息傳遞不暢、效率低下，審計結(jié)論可行性和可操作性不強，而且傳統(tǒng)審計模式程序繁雜、工作量大，審計工作沒有側(cè)重點，不分主次，也導(dǎo)致最終審計結(jié)果不能更全面體現(xiàn)審計目的，只能對賬務(wù)處理與財務(wù)報表方面的相關(guān)信息提出審計意見。正是因為傳統(tǒng)審計模式當(dāng)中存在諸多缺陷，難以達(dá)到內(nèi)部審計的目的，不能滿足企業(yè)管理者的審計要求。當(dāng)前，企業(yè)對風(fēng)險管理越來越重視，內(nèi)部審計部門要滿足企業(yè)發(fā)展的需要，就要實行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，幫助企業(yè)面對各種風(fēng)險，提高盈利能力服務(wù)水平。

二、我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計法律法規(guī)不健全

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是新形勢下的審計新方式，在審計理論各方面都有新的發(fā)展，從而對法律法規(guī)方面也提出了新的要求，但我國在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方面制定的法律法規(guī)、準(zhǔn)則等還不夠完善。

1.我國還沒有一部法律法規(guī)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計給予認(rèn)可，確定風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在審計中的重要地位，企業(yè)內(nèi)部審計時，沒有法律、法規(guī)規(guī)定要在相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

2.缺少相關(guān)操作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。因風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在法律法規(guī)方面缺少支持，導(dǎo)致在相關(guān)理論發(fā)展方面沒有形成統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則規(guī)范，導(dǎo)致在審計計劃、測試、流程等環(huán)節(jié)沒有細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。

（二）內(nèi)部審計部門缺少獨立性和權(quán)威性

我國企業(yè)現(xiàn)今普遍采用內(nèi)部審計部門與企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門平行的機構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計部門缺少獨立性和權(quán)威性，有的甚至需要向財務(wù)負(fù)責(zé)人報告工作。在這種組織形式下，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的開展缺少最高管理機構(gòu)的權(quán)力保證，導(dǎo)致機構(gòu)的審計結(jié)論權(quán)威性受到了影響，在內(nèi)部審計工作開展過程中，不可避免地會被企業(yè)各級管理層牽制和干擾，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員無法全面了解被審計單位內(nèi)部控制及管理架構(gòu)中存在的問題和其所面臨的各種風(fēng)險。

1.由于內(nèi)部審計部門不能獨立于被審計單位，與各部門幾乎處于同等地位，內(nèi)部審計部門不能站在管理者的高度，從全局出發(fā)去選擇審計方向和實施審計工作；內(nèi)部審計部門不隸屬于最高管理層，其他各管理層或多或少會影響和干涉其工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員不能全面了解企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和其所面臨的各種風(fēng)險。

2.由于很多企業(yè)沒有設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)部審計部門與其他部門設(shè)置在一起，審計人員與其他員工之間有著各種聯(lián)系和利益關(guān)系。審計人員的工資和待遇都掌握在其他相關(guān)部門手中，使審計部門整體獨立性、權(quán)威性欠缺，審計人員主觀上易受到影響，審計監(jiān)督的作用就不能得到全面發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一

隨著企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，風(fēng)險越來越大，審計人員要運用各種方法進(jìn)行風(fēng)險識別與控制活動，這就要求內(nèi)部審計人員必須具備相關(guān)理論知識與實踐經(jīng)驗，不但要掌握先進(jìn)的審計方法，會運用計算機審計技術(shù)，還要熟悉本企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的知識。目前我國的內(nèi)部審計人員多數(shù)是財會專業(yè)或?qū)徲媽I(yè)畢業(yè)，知識結(jié)構(gòu)單一。這樣的內(nèi)審人員對企業(yè)經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)技術(shù)等方面不夠了解，從而不能對企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險基礎(chǔ)審計。

三、完善我國企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的措施

（一） 完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

現(xiàn)階段，加快建立并完善公司治理結(jié)構(gòu)，能夠促進(jìn)內(nèi)部審計充分發(fā)揮其風(fēng)險管理的作用。企業(yè)要建立具有獨立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)，要在最高管理機構(gòu)下設(shè)審計機構(gòu)，直接進(jìn)行審計工作。

（二）健全風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計規(guī)章制度

在健全相關(guān)法律法規(guī)方面，應(yīng)把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹诺街匾匚?，并在法?guī)中明確審計計劃、流程、方法等相關(guān)理論和操作標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)自身也要根據(jù)具體情況建立起適合本企業(yè)的控制風(fēng)險的內(nèi)部審計制度，在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)則和規(guī)范的建立上，應(yīng)與國際準(zhǔn)則接軌，讓風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺兄谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，提高盈利能力。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，拓展審計職能和范圍

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，以制度導(dǎo)向內(nèi)部審計，創(chuàng)建內(nèi)部審計新模式，提高審計預(yù)警的時效性，拓展內(nèi)部審計發(fā)展空間，保持與各職能部門良好的協(xié)作關(guān)系，讓其他部門認(rèn)識到審計工作和公司經(jīng)營互相促進(jìn)的作用，正確對待內(nèi)部審計工作。

要全面拓展內(nèi)部審計的職能和范圍，以提高公司價值為目標(biāo)，在傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能的基礎(chǔ)上，把財務(wù)審計和管理審計并重，為管理者提供更多風(fēng)險預(yù)防保證和咨詢服務(wù)。實現(xiàn)涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各個方面和環(huán)節(jié)的全面審計，內(nèi)部審計所關(guān)注的重點同時也應(yīng)擴大到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所遇到的各種風(fēng)險上。

（四）改進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)和方法，優(yōu)化人員知識結(jié)構(gòu)

為了適應(yīng)內(nèi)部審計的新發(fā)展，快速發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，提高審計人員素質(zhì)，創(chuàng)新內(nèi)部審計的技術(shù)和方法則具有重要意義。審計人員應(yīng)學(xué)習(xí)新的內(nèi)部審計技術(shù)和方法，利用計算機、互聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)審計信息化，提高審計效率和質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，充分利用風(fēng)險評估、內(nèi)控測試等方法完善符合性測試、實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)，提高審計質(zhì)量。人員方面要改善內(nèi)部審計人員的構(gòu)成，改變審計人員知識結(jié)構(gòu)，不但要精通財務(wù)、審計知識，還應(yīng)熟悉企業(yè)各項經(jīng)營管理；加強對內(nèi)審人員的培訓(xùn)、繼續(xù)教育，使其不斷更新知識，掌握新的技術(shù)和方法，提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。

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[3] 楊曉東.提高我國內(nèi)部審計質(zhì)量的策略[J]財會研究，2008（17）.

（責(zé)任編輯：董博雯）endprint