李旭　張忠慧

摘 要：伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，這就使得企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能范圍越來越廣，但是目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在許多問題，尤其是企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息披露中失真的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，還有一些財(cái)務(wù)管理人員為了謀取私利，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息造假，不僅有失財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德，而且也對(duì)企業(yè)和企業(yè)投資者的信心造成一定損害。因此本文首先闡述企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)展過程中的現(xiàn)狀；其次，分析企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的弊端；最后針對(duì)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督問題，制定相應(yīng)的解決對(duì)策和舉措，進(jìn)而使得企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督得以良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 舉措

由于我國企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)中扮演的角色也越來越重要，這就使得企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的質(zhì)量關(guān)注度逐步得以提升，但是就是在這種情況下我國的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中依然存在許多不足，尤其是關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)，國家還存在一些疏漏之處，另一方面，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和人員的質(zhì)量都有待提高，所以，本文就從企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中問題和不足入手，進(jìn)而深入分析找出解決的方案，并最終得以有效解決。

一、闡述企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)狀況

當(dāng)前在我國會(huì)計(jì)監(jiān)督信息失真的現(xiàn)象普遍存在，那么，會(huì)計(jì)監(jiān)督問題主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)是依據(jù)不真實(shí)的會(huì)計(jì)票證，這就反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況是不真實(shí)的。如已經(jīng)建立完善的公司內(nèi)部管理體制和財(cái)務(wù)管理模式的長江證券股份有限公司還被查出會(huì)計(jì)信息核算和統(tǒng)計(jì)失真的現(xiàn)象，這就使得會(huì)計(jì)信息真實(shí)性問題成為阻礙企業(yè)發(fā)展的重要問題。會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不根據(jù)實(shí)際的票證和數(shù)據(jù)，隨意編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，使得財(cái)務(wù)的管理的真實(shí)性大大降低；企業(yè)的管理者為了偷稅漏稅將不合理支出的賬目通過改變不同的名目，從而使這些賬目從事一些違法的投資行為，如長江證券下屬的期貨公司和資本公司就存在這方面會(huì)計(jì)資金和費(fèi)用統(tǒng)計(jì)不實(shí)的現(xiàn)象，這不僅使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)利益受損，還讓企業(yè)的投融資機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展產(chǎn)生質(zhì)疑[1]。

二、探討企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的弊端

（一）有關(guān)法律法規(guī)不健全

我國目前雖然在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面出臺(tái)了一些相關(guān)的管理政策和法律責(zé)任劃分標(biāo)準(zhǔn)，但這些已經(jīng)頒布的法律法規(guī)中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的管理政策不夠系統(tǒng)化，僅僅只是從宏觀的角度對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本內(nèi)容進(jìn)行了闡述，這些政策將重點(diǎn)放在了對(duì)刑事責(zé)任的認(rèn)定上，屬于事后管理范疇，企業(yè)在會(huì)計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)問題時(shí)，無法對(duì)受害者的利益形成保護(hù)機(jī)制，損失難獲得賠償。同時(shí)，我國現(xiàn)行的關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的法律法規(guī)沒有形成統(tǒng)一的法律體系，涉及到多個(gè)管理部門的聯(lián)合監(jiān)管，這種聯(lián)合性的監(jiān)管實(shí)現(xiàn)的可能性幾乎不存在，這就使得會(huì)計(jì)監(jiān)督工作與政府監(jiān)督嚴(yán)重脫節(jié)。另外，我國現(xiàn)行的關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)缺乏應(yīng)有的預(yù)見性。依據(jù)目前發(fā)展速度，原有的法律法規(guī)已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)下的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，由于它們?nèi)狈?duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前瞻性判斷，國家和政府對(duì)法律修訂的工作也相對(duì)滯后，嚴(yán)重影響了社會(huì)資源的優(yōu)化配置以及社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)開展一切經(jīng)營管理活動(dòng)的前提和保障，內(nèi)部控制制度中包含了各個(gè)部門的具體職能和責(zé)任，也包括企業(yè)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)監(jiān)管職能。企業(yè)的內(nèi)部控制需要企業(yè)所有部門的協(xié)同作用，涉及到企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營中的所有環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心就是會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，依靠少數(shù)的幾個(gè)管理者是無法對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位管理的，只有通過內(nèi)部控制制度來約束和指導(dǎo)企業(yè)工作人員的行為。但是，近幾年，我國企業(yè)中出現(xiàn)了許多不和諧的因素，影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)一步開展。一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性嚴(yán)重不足，這也是我國企業(yè)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的最主要問題。為了掩蓋企業(yè)的違法行為，企業(yè)管理者指使會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)信息和原始憑證，蓄意編造經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，開具虛假發(fā)票等[2]。

（三）社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

從我國現(xiàn)階段新聞媒體社會(huì)輿論監(jiān)督的發(fā)展?fàn)顩r來看，新聞媒體對(duì)于我國企業(yè)財(cái)務(wù)行駛社會(huì)輿論監(jiān)督職能時(shí)，受到諸多因素的影響和制約，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，言論的自由程度較低，因而，新聞媒體的社會(huì)輿論監(jiān)督權(quán)力無法獲得保護(hù)，這也大大影響到了其監(jiān)督行為的實(shí)現(xiàn)。另外，由于我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚的緣故，因此，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在一定問題。注冊會(huì)計(jì)師是具有高度獨(dú)立性的群體組織，對(duì)企業(yè)和社會(huì)公眾具有監(jiān)督職責(zé)，以公正，客觀為工作原則。但我國現(xiàn)階段還沒有相關(guān)法律來制約和限制注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督職責(zé)。在我國，注冊會(huì)計(jì)師不直接接受企業(yè)的委托對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，而是要通過第三方中介機(jī)構(gòu)來完成，在巨大的利益驅(qū)使之下，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)中出現(xiàn)了很多弄虛作假的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)市場的正常運(yùn)行，在種種因素的共同作用之下，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督的弊端叢生[3]。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低

在我國基本國策的指導(dǎo)之下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上升到了一個(gè)全新的領(lǐng)域，企業(yè)會(huì)計(jì)的工作職能也與國際水平逐漸接近，但由于我國會(huì)計(jì)監(jiān)督起步較晚，因此在這方面的專業(yè)性人才非常有限。長期以來我國企業(yè)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的不重視影響到了會(huì)計(jì)人員的任用和選拔，甚至人員缺乏崗前培訓(xùn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作不過是簡單的記賬而已，就被安排到了企業(yè)的財(cái)務(wù)崗位上任職，這種現(xiàn)象是普遍存在的，這也導(dǎo)致了我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力偏低，監(jiān)督作用得不到有效的開展。我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在數(shù)量上已經(jīng)基本達(dá)到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求，重要的是素質(zhì)不足。會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等都是影響其綜合素質(zhì)的重要因素。另外，我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí)淡薄，也成為制約其行駛財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)力的屏障。

一、完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）國家和政府完善相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度法規(guī)建設(shè)

政府應(yīng)該積極健全和完善與企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和核算質(zhì)量方面的相關(guān)法律和政策，這樣才能使企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息得以真實(shí)的反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營和發(fā)展的情況，從而可以在一定程度上防止企業(yè)在信息披露中造假現(xiàn)象的出現(xiàn)，進(jìn)而使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理走上健全發(fā)展的道路。所以政府要想使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和核算的數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠，就必須出臺(tái)切實(shí)有效的法律法規(guī)加以規(guī)范，這樣企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息才能更加全面的被披露出來，才能真實(shí)的反映企業(yè)目前經(jīng)營和管理狀況，這樣才能使得相關(guān)部門掌握企業(yè)的真實(shí)會(huì)計(jì)信息，以便做出正確的決策，從而進(jìn)一步促進(jìn)國家相關(guān)領(lǐng)域更加健全發(fā)展，進(jìn)而企業(yè)也可以得到可持續(xù)發(fā)展，才不會(huì)在發(fā)展中破壞社會(huì)和環(huán)境的發(fā)展。

（二）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

首先，企業(yè)要想使得會(huì)計(jì)監(jiān)督管理和控制逐步加強(qiáng)，就必須加大會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的體系建設(shè)，這樣才能使得企業(yè)發(fā)展的后勁逐步加大。企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系內(nèi)部控制的可行性和具體的實(shí)踐性的措施，使得人們的會(huì)計(jì)監(jiān)督更加健全和有效，另一方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理中問題的及時(shí)清理，進(jìn)而使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體的構(gòu)建更加清晰，而且企業(yè)的內(nèi)部管理和控制要想更加健全，就必須及時(shí)清查財(cái)務(wù)的運(yùn)行和管理，這樣才能使得企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和運(yùn)行更加全面和合理，另外，企業(yè)的管理者應(yīng)該注重企業(yè)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營和管理中的重要性，這樣才能讓企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督更好為企業(yè)決策者服務(wù)。

（三）增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)監(jiān)督能力

由于有關(guān)部門人數(shù)有限，因此不可能將所有的企事業(yè)單位和大中型企業(yè)都進(jìn)行較為全面的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理，所以政府有關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)外部監(jiān)督管理，政府應(yīng)該定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行抽查，這樣對(duì)于督促企業(yè)改善自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的體制有一定促進(jìn)作用，另外，我國的財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)管理部門都應(yīng)該按照法律的賦予的權(quán)力對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為和職能進(jìn)行監(jiān)督檢查，并且進(jìn)行適時(shí)的宏觀調(diào)控，只有這樣才能使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的核算數(shù)據(jù)逐步完善；另一方面；我國的會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，這樣才能強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所和專業(yè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)，形成行業(yè)內(nèi)部管控機(jī)制與外部監(jiān)管控制的體制，可以高效的發(fā)揮監(jiān)管的效能[4]。

（四）企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員綜合素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)高素質(zhì)和具有較高職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人才成為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，從而應(yīng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作，并且對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)的憑證和票據(jù)的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理人員按照法律履行相應(yīng)的職責(zé)；企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)明白自身的職責(zé)，積極學(xué)習(xí)與財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理方面的專業(yè)知識(shí)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)法規(guī)和法律，進(jìn)而對(duì)自己和單位、企業(yè)的債權(quán)人和投資方負(fù)責(zé)，才不會(huì)指使命令企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法制定企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及虛構(gòu)相應(yīng)的數(shù)據(jù)。另外，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)專業(yè)方面素質(zhì)和職業(yè)道德的培訓(xùn)，使得企業(yè)整體的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍得以提升，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次進(jìn)一步提升。

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)全球化逐步深入，企業(yè)要想得以飛速的發(fā)展，就要在會(huì)計(jì)監(jiān)督上與時(shí)俱進(jìn)，推陳出新，只有這樣企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和整體決策能力才可以逐步提升，才能適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的形勢；只有會(huì)計(jì)監(jiān)督才能更好的為企業(yè)未來的規(guī)模的擴(kuò)大保駕護(hù)航。

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（作者單位：佳木斯大學(xué) 黑龍江佳木斯市市 154007）