馬云平　王天驕

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟活動的不斷頻繁化和復雜化，審計工作的重要性也在日益顯現(xiàn)。而正確評價審計風險，則可以在對風險進行防控時，促進審計監(jiān)督發(fā)揮積極的效用。充分了解審計風險的含義、特征、產(chǎn)生的原因以及防范措施，才能有助于將審計風險降低到合理水平，對審計事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

關鍵詞：審計風險、緣由、防范措施

十一屆三中全會以后，市場經(jīng)濟的發(fā)展蒸蒸日上，這使得經(jīng)濟活動不斷頻繁化和復雜化，從而使審計工作的重要性也在不斷增強；并且隨著審計工作內容和工作范圍的不斷擴大，審計風險的發(fā)生概率也隨之加大。為此，人們應該對于審計風險有著正確的認識，并在實踐活動中給予積極有效地預防和控制。

一、審計風險的含義及特征

審計風險就是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表在經(jīng)過審計后不予重大錯報和漏報事實的發(fā)表，從而產(chǎn)生的具有風險性的審計意見。

審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控制性等特征，具體講：

第一，審計風險具有客觀性特征。根據(jù)現(xiàn)代審計的工作原則（抽樣審計），這就會使被用來進行抽樣審計的樣本與總體樣本存在著差異性的可能性發(fā)生，而這種差異性是可以控制的，但是卻不能徹底消除。

第二，審計風險具有普遍性特征。如前所述，審計風險的客觀性特征使得其在實際的經(jīng)濟活動中是普遍存在的，并由多種因素綜合作用。所以，在審計的過程中，由于微小的疏漏都會誘發(fā)風險因素，審計風險可能隨時發(fā)生。換句話說，只要有審計活動，就會有審計風險，不過是審計風險的程度不同、種類不同而已。也就是說有什么樣的審計活動，就會有與之相適應的審計風險存在并最終影響到總體的審計風險。

第三，審計風險存在隱匿性特點。欲使審計風險出現(xiàn)，審計人員必須承擔一定的審計責任。換種說法就是，由于審計人員對自己的工作不擔負任何義務，即在工作中不被審計風險控制，使得審計風險在一定時期里具有了隱匿性。

第四，審計風險存在巧合性特點。主觀原因和客觀原因，都可能引起審計風險，并不一定是審計人員的有意施為。因而，在實際的審計過程中，由審計人員接受審計風險和承擔審計風險帶來的嚴重后果也往往是無意的，具有巧合性。這與審計人員有意做假，出于私利考量給出違背事實的審計結果，從而擔負相關責任和處罰是不同的，那種故意的行為是要受到職業(yè)道德譴責并需要承擔法律責任的。

第五，審計風險具有可控性的特征。正確認識審計風險的可控性，不必害怕審計風險的產(chǎn)生。采取相應的措施來加以避免，并要從自身做起，鉆研審計理論，促進審計效率，減少審計風險。

二、引起審計風險的緣由

審計風險的產(chǎn)生是由各種因素共同造成的，下面對其產(chǎn)生的原因進行以下分析。

第一，審計風險的產(chǎn)生與審計對象抽查以及審計內容的復雜性和廣泛性相關。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟活動的日益深化和頻繁化，審計對象也體現(xiàn)出了復雜性和廣泛性，這就使得會計信息失真的現(xiàn)象越來越嚴重，而造成其產(chǎn)生的原因既有主觀性原因又有客觀原因?，F(xiàn)代社會，因為企業(yè)持續(xù)地擴大規(guī)模，出現(xiàn)了很多非現(xiàn)金交易，比如賒銷產(chǎn)品、補償貿易、股票期權等等，并且，這些交易行為已經(jīng)普及為經(jīng)常性的經(jīng)營行為，導致企業(yè)會計信息系統(tǒng)更加復雜，使得審計對象龐大繁雜，而由此引起的審計的風險也在不斷加大。例如，會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性會被另外大量的信息所掩蓋，增加了其在審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性。又如，隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，審計單位改組、兼并、重組等行為會不斷增多，這就使得審計人員對企業(yè)的實際情況往往難以達到全面的反映和評價，從而增加了審計風險。此外，當今的審計范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的財務報表，揭露企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的嚴重差錯和徇私舞弊，對于企業(yè)經(jīng)營是否可持續(xù)等做出評價等都成為了審計的內容，還包括對于企業(yè)財務報表的真實性和公允性的審計發(fā)表意見等。這些充分說明了審計人員的審計責任和內容在增多，其工作難度也在日益加大，進而促進了審計風險的產(chǎn)生。

第二，審計風險的生成也和審計法律環(huán)境的不完善性與局限性相關。審計法律環(huán)境是指在某一定時期內，國家法律對于審計工作在干預、指導、制裁等方面的相關管理。它對于審計制度的組織方式、獨立地位、審計組織和審計人員在諸如權利與義務、職責與任務等方面都有著嚴格的規(guī)定，確保審計監(jiān)督制度的獨立性、客觀性、透明性。目前，在我國的實際審計活動中，需要從規(guī)范性和完善性來尋求改進和提高，降低審計風險產(chǎn)生的可能性。

第三，審計風險產(chǎn)生還與審計方法和審計程序本身缺陷性相關。目前，在審計風險分析中發(fā)現(xiàn)，審計方法和審計程序本身缺陷也是一個不可忽視的重要因素。對于審計風險的內部控制制度及機制可以在一定的程度上防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。但是，不能完全避免和消除。大致來說，產(chǎn)生審計風險的因素主要有：內部控制結構或是控制能力、項目評價和注釋、項目流動性和交易量、財務狀況、抽樣技術等等。這些都可能是造成審計方法和審計程序缺陷性的原因。因此，對于最終審計風險的控制是需要從各種風險控制和降低來給與保證的。此外，由于經(jīng)濟因素的考慮以及時間和經(jīng)費的限制，現(xiàn)代審計方法強調審計成本和審計風險均衡性，但是，這種現(xiàn)代審計采用的方式雖然降低了審計成本，但是同時也增加了相應的審計風險。

第四，審計風險產(chǎn)生還與審計人員自身專業(yè)性和職業(yè)素質相關。一方面，具備較強審計專業(yè)性知識、豐富的審計實踐經(jīng)驗以及較強職業(yè)判斷能力是審計人員進行審計工作的重要因素。另一方面，審計人員職業(yè)謹慎的要求也是審計人員從事審計工作的重要因素。為規(guī)避審計風險，合格的審計人員應有過硬的專業(yè)性知識和技能，同時還需要具有職業(yè)素養(yǎng)，能夠嚴守自身的職業(yè)操守，使得其工作流程和工作內容具有規(guī)范化和客觀化特征，而不是成為某些人或是企業(yè)的庇護者。但不容忽視的是，某些審計人員并不完全具備上述提及的專業(yè)性及職業(yè)素質，這就使得審計風險在加大。具體表現(xiàn)為，有些審計人員自身的專業(yè)性知識和技能不強，無法真正有效地處理實際工作中的審計性工作，或是缺乏實際的從業(yè)經(jīng)驗來保證其審計工作的實際運行和操作；此外，有些審計人員由于缺乏必要的職業(yè)性素質，就會出現(xiàn)審計工作的不客觀和不規(guī)范的情況，這就直接導致了其審計工作的可信度和有效性大打折扣。

三、審計風險的防范措施

由于主、客觀因素的存在使得審計風險不可避免，因而需采取必要措施來予以防范，將其控制在合理范圍之內。

第一，運用分析對策，對審計對象合理、客觀地進行分析，進而預測和控制審計風險，這是減少審計風險的措施之一。運用分析的方法，可以進行風險性最小方案的選擇和應用，并以此采取相應有效的控制性措施來降低審計風險。根據(jù)完整建賬之后的財務資料進行審計工作，堅持嚴謹、具體、清晰的原則，表示審計結果，并且說明其實用界限和注意事項，注明只負責此例。通過對審計責任有關規(guī)定的理解并執(zhí)行，可以將風險責任轉移給有關部門和個人來承擔，以此來提高其審計工作的嚴謹性和客觀性。通過對審計風險誘發(fā)因子的預測和控制，用以保證審計的公平正義，提高審計的透明度，強化審計人員承受風險的能力，確保審計工作的順利進行。

第二，采取主動性對策來防范審計風險并以此提高審計質量。在審計工作中要注重案例分析和理論研究，通過不斷的總結來進行再學習和再提高。在審計過程中要嚴格執(zhí)行相關審計準則，使得其審計工作在規(guī)范性的要求下有條不紊地進行；嚴格按照相關規(guī)定和法律法規(guī)來實施審計，并進行量化和細化操作；不斷完善審計工作中的質量控制要求，責任落實到人是降低審計風險的重要保證；完善激勵和約束機制，對于審計工作中的突出表現(xiàn)要給予激勵性獎勵，而對于過失要如實追究其責任。

第三，通過提高審計人員自身的職業(yè)道德素質來促使其審計工作的嚴謹性和公正性。審計人員自身職業(yè)道德素質是以獨立性、客觀性、公正性、嚴謹性為原則，無論是形式上、還是實質上，都要切實與所服務的對象和其它外部組織相獨立，保持獨立性和客觀性。審計人員的個人主觀性評價要避免，應以誠實和正直的工作態(tài)度、堅持“以證據(jù)說話”來認真執(zhí)行審計工作。審計人員思想道德的提高能夠更好的提升服務對象的質量，因此提高審計人員的素質是當前工作中不容忽視的問題，必須加強審計人員的不斷學習。

第四，通過提取風險基金或購買責任保險來降低審計風險。為了更好地服務客戶，通過提取風險基金和投保的方式可以使得事務所的賠償能力和社會信譽得到大幅提升，最大限度進行降低甚至避免審計風險損失。

總之，從各個方面提升審計質量，能夠有效地減少審計風險，審計質量與審計風險存在著反比例的效應關系，即：提高審計質量會使審計風險降低，反之，降低審計質量則會使得審計風險加大。所以，通過上述種種措施預防和控制審計風險，其中提高審計質量和水平是至關重要的，必須要使審計質量的提高融入到審計工作的各個方面和環(huán)節(jié)，并及時進行有效和科學的管理。

參考文獻：

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[2] 王強軍.淺析審計風險及其防范[J].中國注冊會計師.2014（1）.

（作者單位：佳木斯大學 黑龍江佳木斯市 154007）