劉濤

摘 要：企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的重要內(nèi)容。預(yù)算決策作可以從價(jià)值方面反應(yīng)經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，然而在預(yù)算管理過(guò)程中存在大量矛盾點(diǎn)，產(chǎn)生了管理層間“上下博弈”的現(xiàn)象。面對(duì)積極應(yīng)對(duì)低油價(jià)、適應(yīng)新常態(tài)，油田企業(yè)開(kāi)發(fā)難和成本管理壓力矛盾日益突出。本文以油田企業(yè)為例就此進(jìn)行了論述，并給出了企業(yè)做好消除預(yù)算中“上下博弈”的建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)算 消除預(yù)算管理 預(yù)算編制

一、博弈論的定義

博弈論，也稱對(duì)策論，是指某個(gè)個(gè)人或是組織，面對(duì)一定的環(huán)境條件，在一定的規(guī)則約束下，依靠所掌握的信息，從各自的行為或策略進(jìn)項(xiàng)選擇并加以實(shí)施，取得相應(yīng)結(jié)果或收益的過(guò)程。

二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的主要博弈現(xiàn)象

從某種意義上講，油田企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制和管理過(guò)程同時(shí)也是一種利益的博弈過(guò)程。以采油廠為例，在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，存在三類主要的博弈主體，即預(yù)算管理決策層、預(yù)算管理層和預(yù)算管理執(zhí)行層。這些主體間形成錯(cuò)綜復(fù)雜的博弈關(guān)系。除了以上三種主要博弈關(guān)系外，其他一些比較微觀的博弈行為還有很多，如企業(yè)預(yù)算管理不同執(zhí)行層之間的競(jìng)爭(zhēng)，不同預(yù)算管理層之間以及不同預(yù)算管理決策層之間的不同意見(jiàn)與沖突等?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有人能將其中所包含的所有博弈關(guān)系都列述出來(lái)，即使是一個(gè)極簡(jiǎn)單的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也包含著許多博弈關(guān)系。

三、消除預(yù)算管理“上下博弈”的措施

（一）構(gòu)建適合自己企業(yè)的預(yù)算管理體系

1、預(yù)算運(yùn)作計(jì)劃體系。預(yù)算編制人員常有這樣的誤解：戰(zhàn)略由公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、運(yùn)作計(jì)劃由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)，我們可不明白領(lǐng)導(dǎo)的想法，編制預(yù)算只需憑以往的經(jīng)驗(yàn)，一般都八九不離十吧，在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)公司戰(zhàn)略的實(shí)際含義及預(yù)算管理理念的認(rèn)識(shí)存在種種錯(cuò)誤。針對(duì)戰(zhàn)略、運(yùn)作計(jì)劃和預(yù)算基本處于割裂狀態(tài)的現(xiàn)狀，各部門在預(yù)算編制時(shí)，部門經(jīng)理首先根據(jù)下達(dá)的公司運(yùn)作計(jì)劃編寫(xiě)本部門的部門運(yùn)作計(jì)劃，作為預(yù)算編制的依據(jù)；然后，由部門預(yù)算編制小組依據(jù)部門運(yùn)作計(jì)劃編制詳細(xì)預(yù)算，部門經(jīng)理將對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行研判，并相應(yīng)修改部門運(yùn)作計(jì)劃。

2、預(yù)算執(zhí)行中的分析體系。首先，引入因素分析法，通過(guò)這種方法，可以沿著預(yù)測(cè)時(shí)的估算路徑，通過(guò)層層分解將導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)無(wú)法完成的原因分解至最底層，從而有效的為管理決策提供支持。其次，設(shè)計(jì)以月或季度為單位的經(jīng)營(yíng)分析制度，來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算分析與經(jīng)營(yíng)分析的結(jié)合。每月或季初，各部門都需要根據(jù)財(cái)務(wù)部提供的詳盡的預(yù)算分析數(shù)據(jù)，對(duì)本部門上月或季的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，從經(jīng)營(yíng)的角度分析預(yù)算差異產(chǎn)生的原因并提出解決方案。最終，各部門的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告由專人匯總成為經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，提交月或季度經(jīng)營(yíng)分析會(huì)進(jìn)一步商討確定應(yīng)對(duì)的管理行動(dòng)方案。

3、預(yù)算調(diào)整體系。我們首先將預(yù)算調(diào)整分為兩類：預(yù)算目標(biāo)調(diào)整和預(yù)算內(nèi)部調(diào)整。目標(biāo)調(diào)整由于會(huì)影響企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，我們對(duì)這種調(diào)整規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件，并且除了突發(fā)的特殊事項(xiàng)需要進(jìn)行特殊事項(xiàng)調(diào)整以外，一般每年只在7月份調(diào)整一次；預(yù)算內(nèi)部調(diào)整屬于企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整，并不影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，只要履行規(guī)定的超預(yù)算審批即可，每季度調(diào)整一次。

（二）協(xié)調(diào)需求與資源的矛盾，掌握影響計(jì)劃完成的主要風(fēng)險(xiǎn)

以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金管理控制為例，我們來(lái)看一下各種情況下企業(yè)資金使用與預(yù)算目標(biāo)矛盾風(fēng)險(xiǎn)及如何匹配的：

（1）如果企業(yè)預(yù)算期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金流量低于原預(yù)算目標(biāo)，那么企業(yè)面臨著以下選擇：① 減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支付；② 借入短期借款；③ 減少投資活動(dòng)的現(xiàn)金支付；④ 增加投資。

（2）如果企業(yè)預(yù)算期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金流量高于原預(yù)算目標(biāo)，那么企業(yè)面臨著以下選擇：① 增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支付；② 歸還短期借款；③ 增加投資活動(dòng)的現(xiàn)金支付；④ 支付現(xiàn)金。

現(xiàn)金流量與預(yù)算目標(biāo)發(fā)生偏差的情況是客觀存在的，平衡現(xiàn)金流入和流出是圍繞預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行的。一般情況下，只有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出持續(xù)偏離預(yù)算目標(biāo)，且在可預(yù)見(jiàn)期間內(nèi)這種偏離是不可逆轉(zhuǎn)的，企業(yè)才會(huì)考慮調(diào)整非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量來(lái)適應(yīng)形勢(shì)變化。

（三）及時(shí)跟蹤預(yù)算執(zhí)行的效果，發(fā)現(xiàn)弊端，建立保證體系

以資金預(yù)算為例，應(yīng)該圍繞“資金預(yù)算—資金審批—資金營(yíng)運(yùn)—業(yè)務(wù)控制—風(fēng)險(xiǎn)防范—決策支持”等流程，做到年預(yù)算、月平衡、日調(diào)度。

1、實(shí)行資金高度集中管理制度，強(qiáng)化全面資金預(yù)算管理。

2、實(shí)行資金收支兩條線制度。

3、建立并落實(shí)月度財(cái)務(wù)收支和現(xiàn)金流量計(jì)劃制度。

4、實(shí)行“現(xiàn)金流量卡”制度。

5、建立應(yīng)收賬款管理制度。

6、建立資金結(jié)算預(yù)審制度。

7、實(shí)行資金跟蹤稽查監(jiān)督制度。

（四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目

預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)是預(yù)算編制的前提和保障?；A(chǔ)資料主要來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)和業(yè)務(wù)部門，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)際情況、存在問(wèn)題及影響因素的真實(shí)體現(xiàn)，也是做好預(yù)算編制的基礎(chǔ)。主要包括生產(chǎn)開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)和上年度分析、定額管理制度及定額水平，以及企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度預(yù)算等。收集、填寫(xiě)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須真實(shí)完整，任何一個(gè)部門和環(huán)節(jié)敷衍了事、不負(fù)責(zé)任都會(huì)給預(yù)算編制帶來(lái)不良影響。根據(jù)不真實(shí)和不完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)編制出來(lái)的預(yù)算也沒(méi)有實(shí)際意義。為了便于各單位、各業(yè)務(wù)部門收集、填寫(xiě)預(yù)算基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)，企業(yè)可以按照一定方法和口徑將需要填寫(xiě)的基礎(chǔ)資料統(tǒng)一規(guī)范，制定統(tǒng)一的表格，發(fā)給相關(guān)部門和單位填報(bào)，有條件的企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、開(kāi)發(fā)應(yīng)用軟件等，以電子預(yù)算的形式完成預(yù)算基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)填報(bào)工作，以提高預(yù)算編制水平和工作效率。

（五）建立、健全企業(yè)的定額和計(jì)量體系

在預(yù)算編制和管理過(guò)程中，比較重要的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作是制定合理的成本定額，健全計(jì)量驗(yàn)收工作和信息工作，只有確定的定額體系，才有依據(jù)編制更科學(xué)、更詳細(xì)的預(yù)算，細(xì)化預(yù)算管理的每個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目，進(jìn)一步明晰責(zé)、權(quán)、利的關(guān)系，同時(shí)才能更好地進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，使得下級(jí)單位真實(shí)科學(xué)地反映實(shí)際情況，即使成本較高，但是可以減少預(yù)算編制的盲目性，使得預(yù)算編制的更科學(xué)、合理、真實(shí)、可靠、可操作，削弱和減少預(yù)算決策、編制、執(zhí)行機(jī)構(gòu)的博弈沖動(dòng)和機(jī)會(huì)。油田企業(yè)有成形的定額標(biāo)準(zhǔn)，為做好財(cái)務(wù)預(yù)算工作提供了有利條件。

總之，油田企業(yè)通過(guò)以上措施，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)加以規(guī)范，使財(cái)務(wù)預(yù)算的制定者和執(zhí)行者明確各自的權(quán)力和義務(wù)、努力的目標(biāo)和必須履行的程序，以及對(duì)預(yù)算結(jié)果應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，進(jìn)而從制度層面上減少預(yù)算執(zhí)行部門故意制造虛假信息或虛報(bào)、隨意報(bào)送預(yù)算的情況，從而實(shí)現(xiàn)“上下博弈”的平衡，從而做出利益最大化選擇，達(dá)到各方之間的合作均衡。

（作者單位：勝利油田濱南采油廠綜合大隊(duì) 山東濱州市 256600）