作者簡(jiǎn)介：孫敏（1990.10--），女，山西大同人，云南民族大學(xué)，管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)在讀研究生，研究方向：財(cái)務(wù)理論與方法。

摘要：作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式或有效監(jiān)督活動(dòng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)之中是非常重要的一部分，而它本身又是一個(gè)完整體系。本文主要通過(guò)，分析當(dāng)前不同層次中會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題，闡明問(wèn)責(zé)制引入的作用，伴隨其中需要解決的問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)構(gòu)建《會(huì)計(jì)法》中提出的三位一體的監(jiān)督機(jī)制（國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)），將其三者作為研究對(duì)象，進(jìn)行深入的分析、探討，為企業(yè)能夠建立科學(xué)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制提供具有指向性的理論指導(dǎo)。提出相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)企業(yè)在規(guī)范問(wèn)責(zé)制和在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的應(yīng)用，具有一定的理論參考價(jià)值。

獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-864X（2015）03-0192-01

最近幾年，違法和不當(dāng)行為在國(guó)家機(jī)關(guān)及其公務(wù)員隊(duì)伍中不時(shí)發(fā)生，并且隨著社會(huì)的快速發(fā)展，違法方式和手段也變得更加隱蔽和多樣，雖然我國(guó)各級(jí)政府不斷地研究和制定問(wèn)責(zé)制的落實(shí)，而且經(jīng)過(guò)不懈的努力，還是取得了一些可喜的成就的，但是依然存在著一定的問(wèn)題。問(wèn)題主要集中在兩大方面：首先，當(dāng)前法律的滯后性，其主要表現(xiàn)為，法律缺乏其該具有的權(quán)威性；各項(xiàng)法律規(guī)定不一，其相關(guān)規(guī)定不一致；由于太籠統(tǒng)，法律規(guī)范缺少可操作性。其次，在實(shí)踐的過(guò)程中，也有諸多問(wèn)題：職責(zé)權(quán)限的模糊不清，缺乏必要的透明度；問(wèn)責(zé)的結(jié)果大相徑庭，對(duì)于同一種違法行為判決、處罰輕重不一。這些都嚴(yán)重地侵犯了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益及政治利益，并且在一定的程度上，縱容了國(guó)家機(jī)關(guān)和公務(wù)人員的違法犯罪行為。當(dāng)啟動(dòng)問(wèn)責(zé)行為時(shí)，也找不到有效的法律救濟(jì)途徑。

一、國(guó)家監(jiān)督中存在的問(wèn)題及其對(duì)策

國(guó)家監(jiān)督是一種外部的監(jiān)督，主要指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的相關(guān)規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查，這是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。依據(jù)相關(guān)法律，國(guó)家賦予財(cái)政部門監(jiān)督會(huì)計(jì)工作和對(duì)其行政處罰的權(quán)利。一是要把監(jiān)督工作貫穿于財(cái)政收支分配管理體系的全過(guò)程，建立有效的跟蹤反饋機(jī)制，進(jìn)而把握監(jiān)督主動(dòng)權(quán)。二是要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，建立健全的記賬規(guī)則、核算手段等基礎(chǔ)管理制度，從以前的突擊性監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘１O(jiān)督管理上來(lái)。三是要把加強(qiáng)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位管理緊密結(jié)合，讓服務(wù)處于監(jiān)督之中。四是要完善法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)肅查處弄虛作假行為，把處理事務(wù)與處理責(zé)任人結(jié)合起來(lái)，徹底追究責(zé)任人責(zé)任，徹底改變過(guò)去執(zhí)法中，對(duì)違法違紀(jì)部門的對(duì)事不對(duì)人，只要違法單位交錢了事，責(zé)任人便可以安然無(wú)恙，違法問(wèn)題屢查屢犯的現(xiàn)象。

二、社會(huì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題及對(duì)策

社會(huì)監(jiān)督是指，從政治權(quán)力外部由社會(huì)公眾對(duì)其政治權(quán)力進(jìn)行的自上而下的監(jiān)督,是權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制中不可或缺的重要組成部分,它是我國(guó)反腐倡廉,防止權(quán)力濫用的可靠保證。由于它的監(jiān)督的性質(zhì)是外在監(jiān)督,加之，我國(guó)建立社會(huì)主義國(guó)家的時(shí)間不長(zhǎng),政治民主化程度不高,從而,社會(huì)監(jiān)督在實(shí)踐中常常存在一些問(wèn)題，如存在著被忽視、輕視甚至壓制的傾向,導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督的功能并沒(méi)能充分地發(fā)揮出來(lái),出現(xiàn)了虛監(jiān)、弱監(jiān)、甚至是失監(jiān)的現(xiàn)象。

要使社會(huì)監(jiān)督機(jī)制得到完善，最重要的是要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分發(fā)揮作用。應(yīng)逐步的把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度推行開來(lái)。必須嚴(yán)格依照法律認(rèn)真落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，把對(duì)行政權(quán)力不公的壟斷保護(hù)變成對(duì)政策及法律上的扶持幫助。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主，建立完善的社會(huì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中加強(qiáng)自身建設(shè)，提高他們的職業(yè)道德，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，業(yè)務(wù)水平，重視他們的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而向企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量的服務(wù)，進(jìn)而在社會(huì)上樹立起使外行人信賴，內(nèi)行人尊重的公眾形象。與相關(guān)執(zhí)法機(jī)關(guān)一起齊心協(xié)力，嚴(yán)格執(zhí)法，努力做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作。

三、內(nèi)部監(jiān)督中存在的問(wèn)題及對(duì)策

加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制，是在一個(gè)單位里，為了安全和完整地保護(hù)財(cái)產(chǎn)不受損失，確保真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，使工作效率和質(zhì)量得到提高，經(jīng)營(yíng)方針能夠落實(shí)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，從而順利有效的組織、制約、考核和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。內(nèi)部控制職能要想成為管理的內(nèi)在需求，其取決于兩點(diǎn)：一個(gè)是會(huì)計(jì)信息是否被企業(yè)的決策真正依賴，另一個(gè)是企業(yè)是否能通過(guò)提供企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來(lái)取信于社會(huì)。不過(guò)，人都有惰性，任何層次的監(jiān)督人也有可能偷懶，怎樣才能使會(huì)計(jì)人員積極有效地運(yùn)用監(jiān)督權(quán)呢？當(dāng)調(diào)劑會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)按照互相牽制的原則設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，有效運(yùn)用內(nèi)部控制制度達(dá)到防止個(gè)別的會(huì)計(jì)工作人員有離軌行為。此外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行有效的監(jiān)督，在物質(zhì)方面給予獎(jiǎng)勵(lì)或者通過(guò)提升來(lái)提高他們的監(jiān)督積極性。

作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，當(dāng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)需要遵守相應(yīng)職權(quán)主要有以下幾點(diǎn)：(1)對(duì)于違反相關(guān)法律和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或依據(jù)職權(quán)規(guī)定給以糾正；(2)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿的記錄與實(shí)際不相符時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定自行處理;如果無(wú)權(quán)處理，則應(yīng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出相應(yīng)的處理。同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)完善我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制，建立內(nèi)控稽核評(píng)價(jià)制度；(3)積極完善內(nèi)控設(shè)施，建立起高效的金融管理信息系統(tǒng),利用計(jì)算機(jī)這一有效工具，實(shí)現(xiàn)全程自動(dòng)化，達(dá)到信息資源共享目的。（4）制定明確的問(wèn)責(zé)制度，在各個(gè)層級(jí)、內(nèi)部外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督都能形成互相監(jiān)督、制約的一個(gè)機(jī)制。要經(jīng)常性的進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查，這不僅是在檢查被查單位，而且是在檢查上一次的檢查組。如果在上一次檢查過(guò)程中有問(wèn)題沒(méi)有報(bào)告，而在本次查出來(lái)的，則一并追究上一次檢查組的監(jiān)督失查責(zé)任，通過(guò)這樣，可以使所有的機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，其中也包括檢查組的成員，都會(huì)懷著深深的敬畏之心，高度的責(zé)任心，自覺(jué)的學(xué)習(xí)之心投入到檢查中，從而使自己的工作能力和業(yè)務(wù)水平得到很大提高，每一個(gè)人都會(huì)用心用力的去做好會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。