周雪

摘 要：稅收是稅務(wù)機關(guān)通過記賬、算賬、結(jié)賬等手段核算、反映、監(jiān)督稅收資金運動的專業(yè)會計，是國家預(yù)算會計的組成部分。本文對我國稅收會計核算現(xiàn)狀進行深入分析，詳細的闡述其中存在的問題，并且提出稅收會計改革的具體措施，希望對相應(yīng)的工作人員有所幫助，促進我國稅收會計領(lǐng)域的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收會計；會計體系；改革

一、稅收會計改革概述

以擴大稅收會計核算范圍為主要內(nèi)容的稅收會計改革，目前已在全國稅務(wù)工作范圍內(nèi)普遍推行。新的稅收會計核算使會計職能得到了充分發(fā)揮，由事后記賬、算賬，轉(zhuǎn)變?yōu)檎髑邦A(yù)算。征收控制、征后分析、考核反情，有力地促進了稅收征管工作。在執(zhí)行稅收會計復(fù)式核算辦法之前，我們的會計工作只是在征解單式記賬法的基礎(chǔ)上，從核算稅款征收入庫環(huán)節(jié)開始，對各戶管單位各稅種以及預(yù)算級次進行正確劃分，反映各期稅收結(jié)報的情況，對稅收是否收對、收足心中沒底。對因發(fā)生資金及政策原因而產(chǎn)生的欠稅進行統(tǒng)計上報，滯欠稅收漏報、錯報、少報的現(xiàn)象時有發(fā)生；對減免稅政策的執(zhí)行，給稅收管理和計劃管理工作帶來了一定的困難。

二、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的問題

（一）稅收會計在會計體系中地位不明確

以往我國對會計體系主要分為兩類，第一種是企業(yè)會計，第二種為預(yù)算會計。有的觀念認為預(yù)算會計中包含稅收會計，可以說稅收會計是預(yù)算會計中的重要組成部分；但是也存在不同的觀點，在此觀點中認為稅收會計與預(yù)算會計并不是被包含的關(guān)系，而是相互共存的，處于平等的地位。對此內(nèi)容，在我國發(fā)行相應(yīng)會計規(guī)章制度以及法律法規(guī)中并沒有清晰的說明，在很多規(guī)范中對于稅收會計沒有相關(guān)的涉及內(nèi)容，導(dǎo)致其概念十分模糊。在上世紀(jì)末，人們將稅收會計認為是單一獨立的體系，但是稅收會計在整個會計體系中的地位沒有明確的標(biāo)定。也因此對于稅收會計的研究論述準(zhǔn)確性不高，在一定程度上阻礙了稅收會計前進的腳步。

（二）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化

從目前稅收會計中設(shè)置的工作類別和相應(yīng)的工作內(nèi)容來分析。以往稅收會計核算的變更主要是因為我國頒布相關(guān)政策有所改變，對于會計報表各個方面的改動也是如此，最終導(dǎo)致核算內(nèi)容增多，表現(xiàn)形式復(fù)雜，稅收核算工作難度系數(shù)越來越高。雖然會計體系已經(jīng)漸漸實現(xiàn)了信息化，但是在計算機計算的軟件方面并沒有針對稅收會計設(shè)計相應(yīng)的技術(shù)軟件，可以說我國目前并沒有一套相對成熟的應(yīng)用于稅收會計核算的軟件，該問題的主要原因是因為對于稅收核算的具體功能沒有相對準(zhǔn)確的定位，設(shè)計人員無從下手?，F(xiàn)有的稅收會計核算功能大都屬于統(tǒng)計范圍，會計與統(tǒng)計的概念混淆不清。應(yīng)用統(tǒng)計既定的標(biāo)準(zhǔn)，采用會計核算的方法最終反映結(jié)果，不僅會使工作的難度大幅度的增加，同時不能夠?qū)⒍愂諘嫷淖饔猛瓿傻陌l(fā)揮出來。

（三）現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復(fù)雜

在稅收會計核算過程中每一個工作環(huán)節(jié)都會分成較多的層次。例如稅收會計中設(shè)置了入庫單位、混合業(yè)務(wù)單位等多項會計核算單位，核算單位中的工作范圍基本相同，其中最主要的是入庫單位，因為入庫單位可以說是在所有工作完成后的總結(jié)，需要具備完整的數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)要求可以反映稅收資金運動的群補過程，而其它的核算單位只是能夠反映稅收資金運動的一部分內(nèi)容。這種運行的方式雖然與我國稅收機構(gòu)的設(shè)置很像是，但是從專業(yè)的角度進行科學(xué)的分析發(fā)現(xiàn)，該體系存在較多的缺陷，缺少科學(xué)性，一項核算內(nèi)容在整個稅收核算中可能重復(fù)進行多次核算。

會計核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計中較為

少見。

（四）會計核算憑證的取得缺乏客觀性

稅收會計核算的主要憑證——稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣一份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局的省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。

三、稅收會計核算改革的基本思路

（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算應(yīng)對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。

（二）大力推進計算機應(yīng)用。為稅收會計核算規(guī)范化、打好扎實的基礎(chǔ)。推行稅收會計核算，很大程度上取決于計算機的應(yīng)用是否規(guī)范到位，這是開展稅收會計核算的前提。進一步規(guī)范納稅專戶的設(shè)立及管理，逐步實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)，把計算機應(yīng)用擴大到納稅登記、發(fā)票管理等方面，解決稅收資金運動中造成的脫節(jié)問題，實現(xiàn)用計算機來核算稅務(wù)的應(yīng)征、征收、入庫、減免、滯欠、完整、全面、及時地反映稅收會計核算。在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，原先內(nèi)蒙古實施行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位。便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。

（三）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件，一是要以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項稅收會計核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計算機處理的要求，進一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計發(fā)展的需要。二是要提高整個系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會計科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化。

四、總結(jié)

稅收會計工作在我國的會計體系中占據(jù)著十分重要的位置，相關(guān)人員在實際工作中要對工作中存在的問題進行反復(fù)的研究和思考，找尋合理的改善措施，不斷地加快我國稅收會計改革的步伐。只有不斷對其進行改革才能保證稅收會計體系適應(yīng)我國目前會計領(lǐng)域的需要，才能夠不斷地發(fā)展，最終將稅收會計的職能完全的發(fā)揮出來。

參考文獻：

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