王碧瑤 張敏強 肖祝祝

以考試改革促注冊會計師與社會同步發(fā)展
——現(xiàn)代教育測量理論方法視角

王碧瑤 張敏強 肖祝祝

注冊會計師考試是注冊會計師行業(yè)人才建設(shè)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，發(fā)揮著人才培養(yǎng)、人才選拔、人才儲備的重要作用。測驗考試理論方法的發(fā)展，為注冊會計師考試改革提供了可能。本文運用現(xiàn)代教育測量評價的技術(shù)，能夠?qū)σ越?jīng)典測量理論為理論基礎(chǔ)的注冊會計師考試的優(yōu)劣做出客觀評析，就考試改革提出建議，以期促進注冊會計師隊伍的發(fā)展與建設(shè)。

注冊會計師；考試改革；經(jīng)典測量理論；項目反應理論；計算機化自適應測試

1 前言

在市場經(jīng)濟活動中，注冊會計師發(fā)揮著鑒定會計信息質(zhì)量，維護市場經(jīng)濟秩序，提供管理咨詢服務的重要作用，被譽為“不拿政府工資的經(jīng)濟警察”。隨著我國市場經(jīng)濟的日益完善和經(jīng)濟活動的日益復雜，對注冊會計師行業(yè)的人才需日益增長。

根據(jù)財政部會計司2013年發(fā)布的《中國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展報告（2011—2012）》，全國共有會計師事務所7 104家（不含分所），2011年全行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務收入4 343 219萬元，比2010年度增長了21.4%，顯示出蓬勃發(fā)展的勢頭。截至2011年12月31日，全國共有執(zhí)業(yè)注冊會計師94 010人，比2010年增長了1.32%，注冊會計師人數(shù)的增長遠遠落后于行業(yè)規(guī)模的增長，存在明顯的人才缺口。同時，會計師事務所合伙人（股東）平均年齡為51.2歲，出現(xiàn)了老齡化的跡象。

注冊會計師考試是取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的必備條件，發(fā)揮著注冊會計師行業(yè)人才選拔、人才培養(yǎng)、人才儲備的重要作用。注冊會計師已經(jīng)成為“金飯碗”和“未來財務高管”的代名詞，其高含金量吸引了每年數(shù)十萬考生投入到備考的大軍中，自1991年起，我國開始實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試，1993年開始每年舉行一次考試，截至2012年年底，注冊會計師考試已舉行21次，累計超過400萬人報名參加考試。但是，注冊會計師考試的高難度，低通過率，使得絕大多數(shù)考生都失望而歸，在參加考試的400多萬人中，僅有16.6萬人取得注冊會計師全科合格證書，所占比例不到5%，用千軍萬馬過獨木橋來形容一點都不夸張。

20多年來，我國注冊會計師考試在實踐中不斷改革和完善。2005年，大陸與香港會計師公會專業(yè)資格課程進行科目豁免，2006年首次在歐洲地區(qū)開設(shè)考場，2009年起，考試分為專業(yè)階段和綜合階段，專業(yè)階段考試科目在原有考試科目（包括會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法、稅法）的基礎(chǔ)上增加了公司戰(zhàn)略與風險管理，單科合格（滿分100分，合格分數(shù)60分）成績在5年內(nèi)有效?？忌谕ㄟ^專業(yè)階段考試的全部科目后參加第二階段的綜合階段考試。2012年起，注冊會計師考試專業(yè)階段和綜合階段由紙筆考試全部轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C化考試。

2 現(xiàn)行注冊會計師考試的利與弊

2.1 理論依據(jù)

注冊會計師考試的主要目的是選拔具有從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務能力的人才。由于考生的能力不能直接測量，必須通過他在考試中對相關(guān)試題的作答來對其能力水平進行估計，再根據(jù)量化過的分數(shù)劃定選拔的界限。如何實現(xiàn)上述過程是注冊會計師考試的重要問題。

注冊會計師考試的理論依據(jù)是經(jīng)典測量理論（Classical Test Theory，CTT），從試題的命制，考生能力的估計到選拔標準的劃定，都是在經(jīng)典測量理論的框架下進行的。經(jīng)典測量理論假設(shè)考生得分和考生的能力水平是一種線性關(guān)系，兩者僅相差一個隨機誤差。這里的誤差可能是正值，也可能是負值，是由考試中考生的情緒、考場的環(huán)境等因素所造成的。對于同一套試題，在考試人數(shù)足夠多的情況下，考生得分中的隨機誤差可以相互抵消，用考試得分表示考生的能力水平。經(jīng)典測量理論容易理解、操作簡單，體系完整，在現(xiàn)實中更易于被接受，因此在教育考試、人才選拔、業(yè)績評估等領(lǐng)域應用廣泛。

20多年來，注冊會計師考試為會計行業(yè)公平、準確、規(guī)范選拔人才做出了巨大的貢獻，尤其是在行業(yè)快速發(fā)展，專業(yè)人才稀缺的條件下，注冊會計師考試在經(jīng)典測量理論指導下不斷改革和完善，最大限度地實現(xiàn)了人才科學選拔的功能。然而，經(jīng)典測量理論存在許多無法克服的技術(shù)問題，對于試題性能和考生能力水平等的測量都停留在一個比較粗略的程度。隨著測量理論的新發(fā)展，出現(xiàn)了以項目反應理論為代表的測量更加精確、數(shù)理邏輯更加嚴密的新一代的測量理論。對于考試而言，以新一代測量理論為指導成為了新的趨勢。

2.2 命題的科學性

試題命制是決定考試內(nèi)容和形式的重要環(huán)節(jié)，為了更加公平地選拔，在命題方面必須考慮到效度、信度、難度、區(qū)分度等測量學指標。首先就區(qū)分度而言，區(qū)分度指標能夠指導命題專家更科學地命題，以達到區(qū)別不同水平考生的目的。高區(qū)分度的試題能將不同能力水平的考生區(qū)別開來，低區(qū)分度的試題應該進行修改或淘汰。其次試題的信度高，表示測量較為準確，測量誤差較??；信度低，表明測量誤差較大。信度低的考試無法正確評價考生的知識水平與智能素質(zhì)。再次，難度是反映試題或考試難易程度的重要指標，它反映了考生對試題或考試是否適應。試題太難或太易都無法反映考生的真實水平。試題太難，高能力和低能力水平的考生都不能正確作答；試題過于簡單，使得高能力和低能力水平的考生都能答對。因此，試題過難或過易都無法測量出被試的真實能力水平。最后就效度來說，它是指測量工具或手段能夠準確測出所需測量的事物的程度。測量結(jié)果與要考察的內(nèi)容越吻合，則效度越高；反之，則效度越低。

考生的測試成績不理想并非一定是考生的能力水平所致，也可能是因為命題的內(nèi)容及考查的能力要求并不適合考生作答。注冊會計師考試中，所有考生使用同一套試卷，當考生的能力水平恰巧與試卷的難度相當，測量的結(jié)果就會比較準確；當考生的能力水平低于或高于試卷的難度，測驗結(jié)果的誤差就會增大，并且這種增大的趨勢隨著考生能力水平與測驗的難度的距離越遠而越嚴重。注冊會計師考試作為全國范圍的考試，要準確有效地把人才選拔出來，必須運用專業(yè)的測量學理論與方法，既要在難度方面，把握簡單題和難題的百分比，同時要提高試卷信度，還要在效度和區(qū)分度方面，根據(jù)實際情況做出適當?shù)恼{(diào)整。

2.3 考試的安全性

安全是考試的生命線，決定了成績是否能真實地反映考生能力水平，排名能否真實地反映考生在參考人群中的位置，這一點對于選拔性考試尤為重要。

由于選拔性考試本身的高風險、高利害特點，要求試題必須高度保密，考試必須公平、公正。在注冊會計師考試中，選拔的是未來具有審計、驗資等關(guān)鍵資格的專業(yè)人才，考試安全是對進入注冊會計師行業(yè)的從業(yè)人員素質(zhì)和專業(yè)能力的保障。另外，由于注冊會計師職能的特殊性，誠信是對注冊會計師最基本的要求，能否誠信考試是對于考生是否符合注冊會計師職業(yè)道德準則的第一道檢驗，其重要程度不亞于對專業(yè)能力的考察。這兩方面都對注冊會計師考試的安全性提出了更高的要求。

以往的注冊會計師考試采取全國統(tǒng)一考試的形式，從組織命題、試卷保存、試卷印制、試卷押送到考試實施的過程中，涉密人員眾多，在任何一個環(huán)節(jié)稍有疏漏，就有試題泄露的風險。雖然注冊會計師考試委員會每年在考試安全問題的防范上花費了大量的人力、物力和財力，考前試題泄露、買賣試題等事件還是頻頻發(fā)生，嚴重干擾考試秩序，直接損害了考試的公正性和公信力。從2012年起，注冊會計師考試采用計算機化考試形式，考生在計算機終端獲取試題、作答并提交答案，在很大程度上降低了試題泄露的可能，但未能禁止考試中出現(xiàn)抄襲、通過高科技手段傳遞答案等舞弊行為?？荚嚨陌踩⒄\信問題仍然是注冊會計師考試面臨的難題。

2.4 分數(shù)線的劃定

對于選拔性考試，分數(shù)線決定了考生通過的門檻。注冊會計師考試每年有超過五十萬人參考，一分之差，往往會決定千萬考生的命運，因此科學的進行分數(shù)線劃定十分關(guān)鍵。對于注冊會計師考試，分數(shù)線固定在60分，考生能否通過考試，除了取決于自身的能力水平，往往還受到所考試題難度的影響。

注冊會計師考試不同于高考，高考的人才選拔具有較高的時效性，即使高考的試題難度不能達到每年相同，只要所有同時參加考試的考生能夠根據(jù)其能力水平的高低進行成績排序，就可以達到人才選拔的目的。對于注冊會計師考試，在任何時間通過注冊會計師考試的考生都獲得相同的專業(yè)能力認可，并獲準擁有執(zhí)業(yè)資格，這就對注冊會計師考試難度的穩(wěn)定性提出了更高的要求。

《注冊會計師法》和《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定：具有高等?？埔陨蠈W歷或具有會計及相關(guān)專業(yè)中級以上專業(yè)技術(shù)職稱的中國公民可報名參加考試。注冊會計師考試資格的學歷門檻低，且沒有工作經(jīng)歷的要求，使許多沒有受過專業(yè)培訓的考生抱著投機的心態(tài)參加考試，每年考生的整體水平具有相當?shù)牟环€(wěn)定性。當前注冊會計師考試難度由通過率算得，并依賴于當年參加考試的考生整體水平。即，同樣難度的試題，會因為考生水平的不同而產(chǎn)生不同的難度估計。假設(shè)某年試題難度適中，但考生的整體水平較高，通過率就會上升，使試題難度的估計偏低，第二年出題者就會提高試題的難度，如果第二年的考生整體水平較低，合格率就會出現(xiàn)大幅下降，試題難度的估計又會虛高，對第三年的出題產(chǎn)生影響。固定的分數(shù)線和根據(jù)通過率計算的難度指標導致了注冊會計師考試各年的難度和通過率搖擺不定，不僅無法實現(xiàn)對不同時間參加考試的考生的公平對待，各年的合格率也不具有比較和參照意義，無法對行業(yè)的人才發(fā)展水平進行縱向的監(jiān)控。

2.5考試的評價功能

考試不僅具有人才選拔的功能，還具有能力評價、反映教育成果和輔助人才培養(yǎng)的職能。執(zhí)業(yè)資格的水平考試在專業(yè)術(shù)語上稱為“標準參照測驗”，其主要目的并非在于以難題考倒考生，更重要的是幫助考生找到自身與行業(yè)標準的差距，從而為下一步有針對性的學習提供依據(jù)。對于人才緊缺的注冊會計師行業(yè)，注冊會計師考試的評價功能尤為重要。

當前的注冊會計師考試的成績報告只給出一個總分，而考生在哪些知識模塊和能力層次上失分并沒有體現(xiàn)，僅報告總分確實能夠起到人才選拔的作用，但是對于人才培養(yǎng)來說顯得過于籠統(tǒng)。作為國內(nèi)含金量最高的考試之一，注冊會計師考試所獲取的數(shù)據(jù)信息具有很高的價值，有相同分數(shù)的學生，往往具有不同的知識狀態(tài)及不同的認知結(jié)構(gòu)，如果能深入挖掘這些隱藏在考生作答中的信息，就能為考生提供個性化的解決方案，幫助其進行查漏補缺，以更全面的掌握知識，進一步提高測驗分數(shù)。隨著教育考試的發(fā)展，現(xiàn)代測量學已經(jīng)可以提供除了考試總分外，更為具體的評價信息，更多的診斷性信息可以幫助考生進行補救性學習，對于通過考試的考生，也可以為其長期的職業(yè)生涯能力建設(shè)提供幫助，最大限度地服務于人才培養(yǎng)。

3 注冊會計師考試改革的建議

3.1 以項目反應理論為基礎(chǔ)，保障命題質(zhì)量和科學性，建立高水平題庫

注冊會計師考試作為注冊會計師人才選拔的最重要手段，試題的科學性和規(guī)范性直接關(guān)系到注冊會計師考試的選拔性和評價性功能。命題質(zhì)量是命題科學性的主要體現(xiàn)，是保證注冊會計師考試選拔和評價機制公平性與準確性的重要保證，命題的質(zhì)量應進行統(tǒng)一嚴格的控制。

在目前的試題命制中，一方面由于題目資源的缺乏及保密的需要，大多命題者根據(jù)經(jīng)驗出題，結(jié)果導致題目質(zhì)量不高，試卷信效度偏低，不同科目之間難度控制無法協(xié)調(diào)。同科目不同年度的難度程度搖擺不定，對考生學習、備考開展都不利。另一方面，注冊會計師考試的試題數(shù)據(jù)并不公開，最基本的通過率數(shù)據(jù)也很少在官方層面公布，這種現(xiàn)象周而復始，導致惡性循環(huán)，更使得命題質(zhì)量得不到提高。注冊會計師考試的命題工作是一項技術(shù)活，它有其自身的科學性、專業(yè)性，需要得到充分的尊重。項目反應理論（Item Response Theory，IRT）作為新一代的測驗理論，已經(jīng)成為廣泛運用的命題指導理論。項目反應理論在考生對題目的作答及其能力水平間建立函數(shù)關(guān)系，可以有針對性的選擇難度水平和考生能力水平相當?shù)念}目，以使能力估計更加精確。此外，以項目反應理論為基礎(chǔ)命制的試題具有獨立的難度、區(qū)分度等參數(shù)指標，其估計不依賴于考生能力，也不依賴于其他題目，為大型題庫建設(shè)、自適應測驗編制、測驗等值等提供了堅實的基礎(chǔ)。

建立高水平的題庫是長期進行高質(zhì)量考試的保障。所有題目在入庫前都應當對其各項特征進行詳細記錄，包括內(nèi)容參數(shù)（題型、考察的知識能力點、計分方法）；管理參數(shù)（使用情況、審題情況）；計量學參數(shù)（難度、區(qū)分度、猜測度、作答時限）等。對區(qū)分度低猜測度大的題目應予以淘汰。參數(shù)估計值應當由專家估計并經(jīng)過修訂產(chǎn)生。在試題的分布上，要注重不同知識能力點與能力層次不同難度和不同題型的結(jié)合，在各個難度水平上都需要有一定數(shù)量的項目。雖然注冊會計師考試的知識能力點非常多，但每個知識能力點上應該至少保證有5至10個題目才能保證可以滿足多次考試的要求。由于對注冊會計師的能力要求是隨行業(yè)發(fā)展和準則變化的，題庫的建設(shè)也應該是一個長期、動態(tài)過程，在首次征集題目時，必須組織一批領(lǐng)域?qū)＜遥忻埔慌哔|(zhì)量的題目作為題庫的基礎(chǔ)，日后需要根據(jù)對注冊會計師能力要求的變化，并按照題庫的結(jié)構(gòu)和使用情況進行題目的定向擴充和維護。

3.2 采用計算機化自適應測試方式，實現(xiàn)“一年多考”

注冊會計師考試自2012年起由紙筆考試轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C化考試，是適應時代發(fā)展和會計信息化的重要突破，也為注冊會計師考試進行突破性的改革建立了完備的硬件基礎(chǔ)和實施方案。作為計算機化考試的進一步發(fā)展，計算機化自適應測試（Com?puterized Adaptive Testing，CAT）是一種新興的考試形式，被譽為“測驗領(lǐng)域的新天地”和“測試技術(shù)的重大革新”。計算機化自適應測試能根據(jù)考生的作答估計其能力水平，從題庫中抽取與考生能力水平相當?shù)脑囶}，考生不必回答難度水平已經(jīng)明顯高于或明顯低于自己能力水平的題目，參與考試的積極性高，能最大程度的提升考試效率（計算機自適應測試流程圖見圖1）。由于每一位被試都有為其量身打造一套試卷，不僅真正實現(xiàn)了因人施測的理想，而且最大限度地減少乃至杜絕了試題泄露、作弊和抄襲行為。

圖1 計算機自適應測試流程圖

采用計算機化自適應測試可以實現(xiàn)一年多考，使考試安排更加靈活，為考生提供了更多機會，節(jié)約了寶貴的時間。在發(fā)達國家，ACCA舉辦的英國注冊會計師考試、WPK舉辦的德國注冊會計師考試、JICPA舉辦的日本注冊會計師考試每年都舉辦兩次，而AICPA舉辦的美國注冊會計師考試從2004年4月起實行機考后，考生可選擇在每年3、6、9、12月以外的非周日和節(jié)日任意一天參加考試，且同一個科目每人每年最多可以考四次，由于一年中有八個月可以參加考試，考試機會增加了很多，考試時間也更能適應考生的計劃。我國現(xiàn)行的注冊會計師考試每年只舉行一次，準備周期長，考生壓力大，導致出考率偏低。據(jù)統(tǒng)計，2012年注冊會計師考試平均出考率僅43%。在教育測試行業(yè)發(fā)達的美國，計算機化自適應測試已經(jīng)得到了廣泛的應用，包括美國研究生院入學考試（Graduate Record Examina?tion，GRE），經(jīng)企管理研究生入學考試（Graduate Management Admission Test，GMAT），美國護士、醫(yī)生資格考試（the National Council of State Boards of Nursing and Nation Board of Medical Examiners），美國軍事職業(yè)性向測試（Armed Services Vocational Aptitude Battery，ASVAB）等大型考試都已經(jīng)采取了計算機化自適應測試的形式。國內(nèi)的許多大型考試，如大學英語考試，中國漢語水平考試也在逐步改革為計算機化自適應測試。

3.3 重視測量學技術(shù)，通過等值實現(xiàn)各年分數(shù)的可比性，提供診斷性評價

注冊會計師考試的一個目的是為行業(yè)選拔人才，另一個目的是為輔助人才培養(yǎng)服務。運用現(xiàn)代測量理論方法和事先進行合理等值設(shè)計的試題，是可以實現(xiàn)不同試卷甚至試題之間的等值，這樣不僅對不同時間參加考試的考生實現(xiàn)了最大限度上的公平對待，還可以比較非同期參加考試的考生的能力水平，從而對行業(yè)人才培養(yǎng)狀況進行監(jiān)控。這些就亟須建立一支既有學科專業(yè)背景又掌握現(xiàn)代測量理論方法的專業(yè)隊伍，建立相關(guān)模型，事先對試題進行等值設(shè)計，如非等組錨題設(shè)計等，實現(xiàn)使用不同試卷或試題的考生之間能力的比較。美國學習能力傾向測驗（Scholastic Assessment Test，SAT，相當于我國的高考）就進行了等值處理，使得每年的成績和以往成績之間具有可比性，成績就直接作為美國教育質(zhì)量提高或降低的一種評價指標。注冊會計師考試的成績也可以通過等值設(shè)計，實現(xiàn)不同年份之間的縱向比較，幫助相關(guān)管理機構(gòu)了解考生整體水平的發(fā)展情況。

另一方面，作為國內(nèi)含金量最高的考試之一，注冊會計師考試所獲取的數(shù)據(jù)信息具有很高的價值，運用認知診斷評估技術(shù)對試題數(shù)據(jù)進行全面且準確的分析，可以了解考生在每道題的表現(xiàn)，清楚地了解考生的認知水平，估計考生對項目的屬性的掌握情況和考生的認知結(jié)構(gòu)，對其做出診斷性的個性化評價，幫助考生進行有針對性和發(fā)展性的教育，實現(xiàn)注冊會計師考試的評價功能，這對于注冊會計師行業(yè)的人才培養(yǎng)和長期建設(shè)具有至關(guān)重要的作用。

4 總結(jié)

注冊會計師考試是關(guān)乎注冊會計師行業(yè)發(fā)展乃至國家經(jīng)濟發(fā)展的重要考試，對于注冊會計師考試的改革需要經(jīng)過深思熟慮，制訂完善的計劃。在此，我們從三個方面提出了進行注冊會計師考試改革的構(gòu)想。第一，改進命題的理論基礎(chǔ)，采用新一代測驗理論項目反應理論為基礎(chǔ)進行試題的命制，對試題進行參數(shù)化，保障命題質(zhì)量，在此基礎(chǔ)上建立高水平題庫，使進行長期、穩(wěn)定的命題工作有據(jù)可依。第二，在計算機化考試基礎(chǔ)上進一步改進，采用計算機化自適應測試技術(shù)，提升考試效率，并實現(xiàn)一年多考，為考生提供更多考試機會。第三，運用現(xiàn)代測量學技術(shù)，通過等值設(shè)計實現(xiàn)各年分數(shù)的可比性，實現(xiàn)考試的公平性，并對行業(yè)整體的人才發(fā)展狀況進行縱向監(jiān)測。為考生提供診斷性評價，指導其進行補救學習和進一步發(fā)展。

要完成這些艱巨的改革任務，需要國家主管部門統(tǒng)籌規(guī)劃，集合高水平的學科專家、測量學專家和計算機專家通力合作，在實踐中逐步探索，循序漸進的進行改革，才能使注冊會計師考試更好的為注冊會計師行業(yè)的人才選拔、培養(yǎng)和國家的經(jīng)濟發(fā)展服務，建設(shè)一支具有中國自身特點、高水平的注冊會計師隊伍。

[1]財政部會計司課題組.中國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展報告（2011-2012）[J].會計研究，2013（2）：3-8，94.

[2]方奕詒，章愛文，王如峰.注冊會計師考試制度發(fā)展述評——基于防范與治理考試舞弊的視角[J].財務與金融，2013（2）：33-39.

[3]戴海崎，張鋒，陳雪楓.心理與教育測量[M].廣州：暨南大學出版社，2002.

[4]張敏強，王小婷，徐桃.關(guān)于高考分省命題存廢的探討——教育與心理測量學的專業(yè)視角[J].中國考試，2013（8）：3-8.

Promote the Synchronous Development of CPA and the Society by Examination Reform from the Perspective of Modern Education Measurement

WANG Biyao，ZHANG Minqiang&XIAO Zhuzhu

CPA examination is the basic part of the talent construction of CPA industry,playing an important role in cultivation,selection of CPA talents.The development of test theory provides the probability of reforming the CPA examination.This paper analyzes the disadvantages of the CPA examination based on the classical test theory from the professional perspective of modern education measurement,proposes recommendations to the reform of the examination to promote CPA talent development.

CPA;Examination Reform;Classical Test Theory;Item Response Theory;Computer Adaptive Test

G405

A

1005-8427(2015)02-0033-7

本文系全國教育科學“十二五”規(guī)劃教育部重點課題（GFA111009）；廣州市基礎(chǔ)教育學業(yè)質(zhì)量監(jiān)測系統(tǒng)項目（GZIT2013-ZB0465）。

王碧瑤，女，華南師范大學心理學院（廣州 510631）張敏強，男，華南師范大學心理學院，教授，博士生導師（廣州 510631）肖祝祝，女，華南師范大學心理學院（廣州 510631）