蔡宗辰

[摘要]隨著科技的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放性增強(qiáng)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，特別是在經(jīng)濟(jì)全球化日益加強(qiáng)、科技突飛猛進(jìn)的經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)重組已經(jīng)成為企業(yè)做大做強(qiáng)的必經(jīng)之路。就我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，還有一部分企業(yè)存在資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理、體制不健全等問(wèn)題。這種情況不但使企業(yè)資源無(wú)法得到優(yōu)化配置，使企業(yè)缺少競(jìng)爭(zhēng)力，還會(huì)阻礙企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。而稅務(wù)問(wèn)題涉及企業(yè)重組的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)重組中對(duì)稅務(wù)問(wèn)題的評(píng)估活動(dòng)對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行鑒定，關(guān)系到企業(yè)重組的方向，因此需要在企業(yè)重組中特殊重視涉稅問(wèn)題。文章對(duì)涉稅問(wèn)題進(jìn)行了其意義和注意事項(xiàng)等的分析，旨在為企業(yè)重組過(guò)程中對(duì)其的應(yīng)用提供一些參考。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)重組；涉稅問(wèn)題；資產(chǎn)評(píng)估

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550247

企業(yè)重組是指企業(yè)利用資產(chǎn)重組、負(fù)債重組等方式，優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債、人員等資源的重新組合和優(yōu)化配置。企業(yè)的生產(chǎn)要素和市場(chǎng)需求是不斷變化的，建立在企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力基礎(chǔ)上的發(fā)展才是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就要不斷地調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，整合資源，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)難以在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生存，何談發(fā)展。因此，企業(yè)重組的根本目的就是要提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)重組需要遵循合法、合理、可操作和全面性的原則，在重組過(guò)程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，企業(yè)的稅收問(wèn)題需要進(jìn)行涉稅評(píng)估。

1涉稅評(píng)估對(duì)于企業(yè)重組的意義

企業(yè)重組涉稅評(píng)估是指，在企業(yè)重組過(guò)程中針對(duì)有關(guān)股權(quán)、負(fù)債、貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)，由專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估的行為。評(píng)估人員按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)信息，遵從相關(guān)程序，運(yùn)用科學(xué)的方法做出估量和鑒證。由于我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是以歷史成本為記賬依據(jù)，不能及時(shí)地反映出企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值。但是在重組過(guò)程中，資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值又是決定其重組方向的重要因素，因此，涉稅評(píng)估對(duì)于企業(yè)重組是非常必要的。尤其是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的大背景下，涉稅評(píng)估不僅僅適應(yīng)國(guó)有企業(yè)改革的戰(zhàn)略性重組，更可以成為確認(rèn)企業(yè)重組涉稅資產(chǎn)公允價(jià)值的重要手段。涉稅評(píng)估能正確的了解資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值和使用價(jià)值，以及資產(chǎn)虧損狀況和獲利能力。涉稅評(píng)估能夠保障國(guó)家利益，是企業(yè)在重組過(guò)程中將稅務(wù)和資產(chǎn)進(jìn)行有機(jī)整合的重要步驟，是企業(yè)重組能夠在公平、公正、公開(kāi)的環(huán)境下進(jìn)行合理的運(yùn)作。

2企業(yè)重組中涉稅存在的主要問(wèn)題

21法律法規(guī)不完善

雖然目前我國(guó)制定和調(diào)整了一些規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)重組活動(dòng)的法律法規(guī)，但其中涉稅的政策仍不夠完善。而且多數(shù)規(guī)定都是一些規(guī)范性文件，缺乏權(quán)威性。同時(shí)，這些規(guī)范性文件之間缺乏協(xié)調(diào)和銜接，難以統(tǒng)一，導(dǎo)致許多破產(chǎn)企業(yè)的欠稅清償問(wèn)題得不到保障。

22稅收政策不明確

對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)重組涉及的資本利得問(wèn)題，我國(guó)尚未做出明確規(guī)定，尤其對(duì)于個(gè)人所得稅和增值稅方面劃分不明確，很容易造成不公平課稅。在關(guān)于企業(yè)所得稅方面，我國(guó)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的規(guī)定尚未統(tǒng)一，實(shí)施差別對(duì)待，容易產(chǎn)生個(gè)別企業(yè)不是為了自身資源的整合，而是為了避稅而進(jìn)行重組的行為。這些影響不僅不利于企業(yè)自身的發(fā)展，更對(duì)我國(guó)稅收造成了稅源萎縮。

23稅收征管難度大

在當(dāng)前社會(huì)下，為了順應(yīng)時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)自我整合速度加快，企業(yè)重組頻繁，企業(yè)數(shù)量增加，使稅務(wù)登記工作難度增加。資產(chǎn)重組造成的企業(yè)欠稅清償情況，國(guó)家還沒(méi)有做出專門(mén)的規(guī)定，使得大量的欠稅行為得不到有效解決。不僅阻礙了企業(yè)資產(chǎn)重組的步伐，更增加了稅收工作的難度。加之資產(chǎn)評(píng)估不夠規(guī)范，甚至有一些沒(méi)有評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)和人員擅自參與評(píng)估，使得企業(yè)價(jià)值在評(píng)估中縮水情況嚴(yán)重。

3企業(yè)重組中涉稅評(píng)估的注意事項(xiàng)

企業(yè)重組中涉及股權(quán)、負(fù)債、貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估。

（1）企業(yè)重組使得企業(yè)的法律形式發(fā)生了改變，事實(shí)上說(shuō)明資產(chǎn)已經(jīng)流出原企業(yè)，因此，評(píng)估應(yīng)對(duì)企業(yè)重新進(jìn)行清算和分配，評(píng)估對(duì)象應(yīng)涵蓋企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債，在自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行合理估值。

（2）債務(wù)重組是資產(chǎn)在不同企業(yè)間進(jìn)行的流轉(zhuǎn)，因此對(duì)于企業(yè)重組的評(píng)估要分清債務(wù)的流轉(zhuǎn)方向。應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)值為價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，選用市場(chǎng)法或收益法對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。

（3）股權(quán)收購(gòu)的評(píng)估中應(yīng)明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓或損失方向，對(duì)已轉(zhuǎn)讓的股權(quán)應(yīng)提供明確的資料，因此，評(píng)估方法應(yīng)采用收益法。

（4）資產(chǎn)收購(gòu)實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)，在評(píng)估中要明確資產(chǎn)得失，采用收益法作為首選，對(duì)于資產(chǎn)的不同類型，如有形、無(wú)形資產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等，進(jìn)行有區(qū)別的評(píng)估。

4企業(yè)重組中涉稅問(wèn)題的解決方法

41提高立法層次

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)中對(duì)于企業(yè)重組問(wèn)題缺少權(quán)威性和效力性這點(diǎn)問(wèn)題，國(guó)家應(yīng)盡快制定一部專門(mén)的規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)重組的法律，明確其權(quán)威性，并規(guī)范稅收問(wèn)題。同時(shí)將現(xiàn)行的相關(guān)配套的法律制度予以完善，將法律規(guī)范之間進(jìn)行相關(guān)的協(xié)調(diào)和銜接，以免造成各自為政的局面，以規(guī)范企業(yè)重組的法律性。

42明確稅收政策

要進(jìn)一步明確企業(yè)重組的涉稅政策，將企業(yè)重組涉及的企業(yè)所得稅、地方稅、流轉(zhuǎn)稅、增值稅等做出明確的規(guī)定，包括個(gè)人投資產(chǎn)生的印花稅。在企業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)的出售和置換時(shí)，要提出有針對(duì)性的稅收政策。要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，不能將內(nèi)外資企業(yè)進(jìn)行差別對(duì)待，要突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，為我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)發(fā)展提供公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。同時(shí)，要杜絕各級(jí)政府擅自在企業(yè)重組中做出減免稅收優(yōu)惠的行為，嚴(yán)禁打著重組的幌子，覬覦稅收收入。這樣使得企業(yè)重組中出現(xiàn)的陳欠、死欠問(wèn)題得到解決，既有利于我國(guó)企業(yè)重組的將來(lái)，也能促進(jìn)我國(guó)稅收事業(yè)的健康發(fā)展。

43規(guī)范涉稅評(píng)估行為

要盡快加強(qiáng)涉稅評(píng)估的立法工作，以法律形式確定涉稅評(píng)估行業(yè)的管理體制，制定與之相配套的管理制度。將我國(guó)評(píng)估機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確化、專業(yè)化，就要規(guī)范涉稅評(píng)估中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)，提高涉稅評(píng)估機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，提高評(píng)估人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德，使涉稅評(píng)估在公正、客觀的環(huán)境下進(jìn)行。要建立完整的涉稅評(píng)估質(zhì)量控制系統(tǒng)，對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)評(píng)估中出現(xiàn)的問(wèn)題做出明確規(guī)定。

44改進(jìn)稅收征管手段

對(duì)我國(guó)現(xiàn)有稅收征管不完善的問(wèn)題，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重組中稅收管理，提高征管水平。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，要對(duì)企業(yè)重組的改制過(guò)程積極參與，并明確職責(zé)，合理解決企業(yè)重組中出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題。國(guó)家機(jī)構(gòu)要對(duì)企業(yè)重組中發(fā)現(xiàn)的清欠稅收問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)密查處，制定核銷辦法，大力打擊偷稅行為，提高我國(guó)稅收征管力度，提高稅收征管的有效性。

5結(jié)論

稅務(wù)處理與企業(yè)重組的有機(jī)結(jié)合，能夠使企業(yè)重組更具效益。我國(guó)將企業(yè)重組的涉稅評(píng)估問(wèn)題一直作為稅務(wù)工作的重中之重。不論是在立法領(lǐng)域，還是在涉稅評(píng)估的中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)考察上，都在一步步地改革推動(dòng)企業(yè)重組工作穩(wěn)步進(jìn)行。提出企業(yè)重組中涉稅問(wèn)題的意義，在于更好的提出改進(jìn)方法，使我國(guó)企業(yè)能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，提高我國(guó)綜合國(guó)力。

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