左萍

摘要：事業(yè)單位會計工作中，會計準(zhǔn)則發(fā)揮著舉足輕重的作用。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家財政部為了促進(jìn)相關(guān)事業(yè)單位財政改革與事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)的相互促進(jìn)，相繼修訂了新的《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》兩個文件。本文在研究這兩個文件的基礎(chǔ)上，探究事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計單位的新變革的重要性和必要性。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計準(zhǔn)則 新變革

事業(yè)單位相對于企業(yè)單位而言，它不是以營利為目的的，是一些國家機構(gòu)的分支。一般以增進(jìn)社會福利，滿足社會文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需求，提供各種社會服務(wù)為直接目的的社會組織。1998年，我國頒布了目前我國實行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則。在該準(zhǔn)則使用的時期內(nèi)，對我國的事業(yè)單位發(fā)展有一定的促進(jìn)作用，但是，隨著時間的推移，在經(jīng)濟全球化的大背景下，該準(zhǔn)則的弊端也逐漸暴露出來。因此，事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則改革勢在必行。在2012年，經(jīng)過相關(guān)部門的深入探討和研究，修訂頒布了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則改革的正式開始。

同時會計單位的會計制度在實行的15年期間，對我國財政資金的管理和運轉(zhuǎn)，以及我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要作用。但是隨著我國改革的深化，傳統(tǒng)的會計單位的會計制度難以滿足政府和事業(yè)單位的發(fā)展，同時還阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展。因此，事業(yè)單位會計制度的變革也是勢在必行。

目前，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度還存在著相應(yīng)的缺陷，同時對經(jīng)濟的快速發(fā)展造成了一定的影響。時代的進(jìn)步和發(fā)展要求我們要對事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計單位進(jìn)行變革，以此適應(yīng)我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和市場經(jīng)濟的深入改革和發(fā)展。本文著重研究了事業(yè)單位現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和制度的缺陷，并且研究了新的制度下變革的優(yōu)勢，為以后的發(fā)展提供了借鑒。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行會計政策的缺陷

事業(yè)單位的財務(wù)管理以及多方面的運行得不到快速進(jìn)步和發(fā)展，與事業(yè)單位目前的會計政策的會計核算、適用范圍等多方面的缺陷有關(guān)。

（一）準(zhǔn)則的適用范圍狹窄

我國的非國有事業(yè)單位和國有事業(yè)單位的會計行為受到不同會計標(biāo)準(zhǔn)的制約。盡管二者同屬于我國的事業(yè)單位，但是由于事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則的使用不統(tǒng)一，在國有范圍內(nèi)使用《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，另一方使用《民間非盈利組織會計準(zhǔn)則》，就會給國有事業(yè)單位和非國有事業(yè)單位的管理秩序帶來混亂，同時也會出現(xiàn)二者得到的會計信息不對等的現(xiàn)象。

（二）事業(yè)單位中的會計核算基礎(chǔ)有局限性

目前，我國的某些事業(yè)單位出現(xiàn)了資產(chǎn)的監(jiān)督和控制的失效，甚至還會出現(xiàn)國有資產(chǎn)的流失和減值。這些都不利于事業(yè)單位的長久發(fā)展，損害了我國國有資產(chǎn)的累積。這主要是由于我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計體系的會計核算基礎(chǔ)采用的是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制又稱作現(xiàn)金制。是用來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密的聯(lián)系在一起。事業(yè)單位會計體系用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并不能夠客觀、準(zhǔn)確、全面的向事業(yè)單位提供會計信息，并且會計信息的提供比較單一，無法為事業(yè)單位的會計體系提供有用的會計數(shù)據(jù)和信息。

由于事業(yè)單位投資主體出現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢，收付實現(xiàn)制下的會計信息沒有可比性，因此，越來越多的私人部門進(jìn)入了事業(yè)單位領(lǐng)域。這就要求事業(yè)單位能夠提供更加準(zhǔn)確、客觀的會計信息。因此，收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會計體系不能更好的適應(yīng)并且促進(jìn)投資主體多元化發(fā)展下的事業(yè)單位的需求。

（三）核算方式采用“固定資產(chǎn)”的方式

我國目前的國有資產(chǎn)的核算方式，主要采取“固定資產(chǎn)”的方式。在對固定資產(chǎn)的使用當(dāng)中，事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則和制度中，是不考慮減值和折舊的。目前，修購自己的獲得主要是按照經(jīng)營收入和事業(yè)的比例進(jìn)行的，分別收取經(jīng)營和事業(yè)支出中修繕費用、設(shè)備收購費用的各50%。這就是在事業(yè)單位的事業(yè)運行過程中保障固定資產(chǎn)的及時更新和維護的措施。當(dāng)然這種資金獲取的方式存在著一定的缺陷。一方面，維護和更新固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的相關(guān)費用并不能全部由提取的修購基金相抵押。同時這樣平分獲得修購資金的做法不能獲得相應(yīng)的計提依據(jù)。另一方面成本合計并不完整。最后，價值相互背離，不能充分發(fā)揮事業(yè)單位真正價值。

（四）事業(yè)單位的會計制度相對落后

隨著我國國庫集中支付制的不斷改革深化和發(fā)展，財政資金的資金管理模式也會隨之變革，同時管理強度也逐漸加強。另一方面，隨著我國經(jīng)濟管理型財政方式的確定，也促進(jìn)了財政管理的進(jìn)一步發(fā)展。但是我國事業(yè)單位會計制度的改革并沒有跟上財政預(yù)算體制改革的腳步，不能清楚準(zhǔn)確的反映財務(wù)報表項目和會計核算項目相關(guān)業(yè)務(wù)的會計信息，阻礙了我國事業(yè)單位不斷發(fā)展。

二、實行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計單位變革的積極影響

（一）資產(chǎn)的入賬管理和計價得到科學(xué)強化

我國事業(yè)單位在近年來的發(fā)展中，出現(xiàn)了相關(guān)資產(chǎn)不能入賬的一系列問題。這主要是由于無償調(diào)入和接受捐贈的資產(chǎn)的計量口徑的不同導(dǎo)致的。針對這一情況，變革下的新的會計準(zhǔn)則，對于資產(chǎn)計量進(jìn)行了明確的規(guī)定。在沒有獲得相似資產(chǎn)市場價格、或者是沒有相關(guān)憑據(jù)的情況下，可以進(jìn)行金額的入賬，但是要以獲得資產(chǎn)的名義，同時還要進(jìn)行備注。這一規(guī)定，對于合理的保管國有資產(chǎn)以及確保國有資產(chǎn)的完整性具有重大意義。

（二）引進(jìn)了攤銷和“虛提”折舊的會計處理方式

為了監(jiān)護財務(wù)管理和預(yù)算的雙重需要，新的制度大膽的引進(jìn)了“虛提”折舊和攤銷的處理方式。該方式主要通過沖減流動資產(chǎn)基金，同時并沒有將攤銷和計提折舊計入支出的方式，來反映資產(chǎn)價值的消耗狀況。這種方式并沒有對事業(yè)單位支出預(yù)算口徑造成影響。同時，將“價值管理和實物相結(jié)合”的原則落實到事業(yè)單位當(dāng)中去。另一方面，這種方式對于各種事業(yè)單位進(jìn)行真實的資產(chǎn)消耗情況和水平的反應(yīng)提出了統(tǒng)一的要求。這不但能夠為服務(wù)成本和公共產(chǎn)品的核算提供準(zhǔn)確和及時的信息支持，同時還能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)化和科學(xué)化的管理。

（三）將基建數(shù)據(jù)按月并入會計“大賬”，突出全面性的要求

在原會計制度下，基建賬數(shù)據(jù)長期的在會計“大賬”之外，這都是由于負(fù)債、收支以及與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)等等都只是在基建賬套中才能得到反應(yīng)。事業(yè)單位執(zhí)行的《國有建設(shè)單位會計制度》已經(jīng)無法滿足事業(yè)單位的發(fā)展。目前，新的準(zhǔn)則頒布下規(guī)定，事業(yè)單位會計“大賬”必須要定期的計入基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)。同時基建投資還要做到在基建會計河段的單獨核算和單獨建賬。

在建工程的賬務(wù)處理的主要方法在新的制度下也有涉及，主要是建筑工程和設(shè)備安裝這兩大類。將基建數(shù)據(jù)定期計入“會計”大賬，能夠為事業(yè)單位全面降低財務(wù)風(fēng)險和加強資產(chǎn)負(fù)債的防范和管理提供了強大的會計信息的支持。同時對于事業(yè)單位會計信息的完整性提供了強有力的保證。

（四）財務(wù)報表系統(tǒng)在系統(tǒng)優(yōu)化的基礎(chǔ)上得到改進(jìn)

在新的制度改革下，事業(yè)單位的財務(wù)報表的編制被要求按照月度和年度進(jìn)行。同時對于財務(wù)報表的編制方法原則、編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)不能夠隨意改變，財務(wù)報表對外提供要保證完整性。同時，新制度下的會計報表主要包括了財政補助收入支出表、收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表這三種。同時還進(jìn)行了報表的排列方式、項目和結(jié)構(gòu)的改進(jìn)和完善。例如，資產(chǎn)負(fù)債表的項目要按照流動負(fù)債/非流動負(fù)債、非流動資產(chǎn)/流動資產(chǎn)的分列方式進(jìn)行排列。這主要是借鑒了國際會計的通行做法和慣例進(jìn)行的改變。并且要求分類列示資產(chǎn)負(fù)債表。另一方面，新規(guī)定下，事業(yè)單位的財務(wù)報表要做到報送及時、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、數(shù)字真實。同時應(yīng)當(dāng)依據(jù)核算無誤的賬簿、登記完整的相關(guān)資料進(jìn)行財務(wù)報表的編制。

新規(guī)定下的系統(tǒng)優(yōu)化改進(jìn)的財務(wù)報表體系使得財務(wù)報表體系與企業(yè)會計報表慣例更加協(xié)調(diào)，同時有利于信息的及時獲取，同時利于更加科學(xué)、有序的管理報表體系，將預(yù)算管理和財務(wù)管理目標(biāo)統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來，實現(xiàn)互利共贏。

三、結(jié)束語

我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計單位的變革，是在適應(yīng)經(jīng)濟全球化和我國經(jīng)濟快速發(fā)展的基礎(chǔ)上實行的，符合我國發(fā)展經(jīng)濟社會發(fā)展的趨勢和規(guī)律。另一方面，二者的變革必須要與我國的實際發(fā)展國情和時代的發(fā)展步伐相一致，為事業(yè)單位的健康發(fā)展提供強有力的保障。

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