殷望梅

摘要：改革開放的不斷深入復雜化了市場經(jīng)濟，政府的一些職能也跟著進行了相應的改變。為了更好的適應市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，行政單位已經(jīng)陸續(xù)進行了相應的改革，以在增加競爭力的同時，落實可持續(xù)發(fā)展。近些年來社會對政府的會計信息質量提出了高要求，行政單位為了提升自身的財務管理水平，也實現(xiàn)了管理模式從收付實現(xiàn)制到權責發(fā)生制的轉變。然而，如何讓權責發(fā)生制更有效的為人所用，卻成了一個值得大家思考的問題。

關鍵詞：行政單位 會計 權責發(fā)生制 思考

在過去的時間里，我國的行政單位一如其他單位一樣，廣泛施行的是收付實現(xiàn)制會計管理制度。誰也不能否認，收付實現(xiàn)制會計管理制度在某些層面上確實具備優(yōu)勢，也確實在過去的時間里幫助行政單位實現(xiàn)了提高財務管理水平的根本目標。然而隨著社會的發(fā)展，收付實現(xiàn)制會計管理制度具備的諸多弊端不斷的顯露，已經(jīng)越來越無法滿足社會和人們的根本需求。

一、引入權責發(fā)生制的原因

引入權責發(fā)生制的原因主要是因為收付實現(xiàn)制會計管理制度已經(jīng)難以滿足現(xiàn)階段社會的根本需求。對收付實現(xiàn)制會計管理制度進行分析，可發(fā)現(xiàn)這種制度模式主要存在如下四個比較顯著的問題：第一，不能真實反映行政單位的資產(chǎn)和負債。在收付實現(xiàn)制會計管理制度中，資金的支出只單純的包括現(xiàn)金實際支付的部分，現(xiàn)金支付的債務不能很好的反應，導致行政單位不能及時催繳欠款；企業(yè)的隱性資產(chǎn)亦不能反應，導致行政單位無法對資產(chǎn)的有效占有率進行有效統(tǒng)計。資產(chǎn)和負債兩個方面的因素都會導致行政單位無法對自身做出正確的定位，進而給企業(yè)相關的經(jīng)濟決策埋下財務風險隱患；第二，不能真實反映行政單位的收支和收支結余。首先，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制原則不能對行政單位應收未收、應付未付等事項進行及時的反映，所以，行政單位在進行以上兩類會計管理工作的時候都采取“不作支出處理”，在“不作支出處理”落實的過程中，會計工作無法正確反映行政單位的財務運行現(xiàn)狀。其次，行政單位處于自身利益的考究，往往會采取推遲付款的各種手段以降低支出的會計記錄，繼而導致收支記錄不實，造成收支結余不實，虛增結余。最后，因為經(jīng)濟活動的始終并不是人力完全控制的，對于那些跨年度才能完成的經(jīng)濟活動，采取收付實現(xiàn)制進行核算，會造成收入成本的不配比和收支結余不真實現(xiàn)象。通過以上三點可以看出收付實現(xiàn)制的會計管理已經(jīng)不能為行政單位提供科學的資金、業(yè)務運作調查，更不利于行政單位進行相應的業(yè)績考核；第三，不能準確實現(xiàn)成本與固定資產(chǎn)的核算。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，行政單位也走向了逐步市場化的道路。為了適應市場，使行政單位成為面向社會的法人實體，行政單位已經(jīng)開展了資金模式的多元化發(fā)展策略，資金的主要來源也不再如過去那樣僅僅依靠國家財政撥款實現(xiàn)。基于以上，成本核算必然會成為一項行政單位越來越重視的工作。想要提高行政單位的經(jīng)濟效益，需要從提高預算分配效率和運行效率的角度出發(fā)。一般情況下，行政單位首先考慮的一定是成本分析和績效考核。然而成本分析和績效考核落實在收付實現(xiàn)制上卻不能真實、準確地反映行政單位的成本耗費和績效水平，不能反應固定資產(chǎn)的真實的價值，不能適應管理的需要，更無法滿足會計核算的根本要求；第四，會計報表不完整、不科學，難以實現(xiàn)新制度、新政策落實。受基本國情的制約，我國在科技發(fā)展方面至今無法與發(fā)達國家相提并論，這種“不發(fā)達”反映在經(jīng)濟管理層面上，就出現(xiàn)了管理制度不科學、不全面的現(xiàn)狀。行政單位沒有科學的現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金的流動信息無法實現(xiàn)清晰明了化；廣泛使用資金收支表反映了收支情況，但是對隱含資金等無法反映，造成會計工作中資金統(tǒng)計重復或者遺漏，使會計統(tǒng)計失去了其本該具備的，指導行政單位決策的重要意義；由于國家在經(jīng)濟政策上施行了宏觀調控，行政單位收到的資金從以前的流動貨幣資金變成了“作為收入”或者“作為費用”，資金流動的精準性在會計統(tǒng)計上無法有效落實；開展實現(xiàn)制會計管理制度存在諸多局限，無法保證行政單位建立新政策并使之有效落實。

二、行政單位會計核算引入權責發(fā)生制的意義

（一）權責發(fā)生制是時代發(fā)展的必然，是市場化發(fā)展的客觀要求

雖然行政單位與企業(yè)有不同之處，但是為了滿足自身的發(fā)展需求，行政單位已經(jīng)將自身的發(fā)展定位成了企業(yè)的發(fā)展模式。雖然企業(yè)具備相對而言較為成熟的管理系統(tǒng)，在施行管理制度的時候，可以針對人、財、物和經(jīng)營活動的不同對實施的制度進行相應的調整，但是，近些年施行的實現(xiàn)制會計管理制度已經(jīng)逐漸不能滿足企業(yè)的管理需求，企業(yè)已經(jīng)逐步施行了雙重組合的核算管理方式，并逐步實現(xiàn)權責發(fā)生制對實現(xiàn)制的完全替代。由此可見權責發(fā)生制是時代發(fā)展的必然，是市場化發(fā)展的客觀要。，行政單位想要完善自身，就應該將權責發(fā)生制有效的應用進會計管理模式中，給自身發(fā)展提供良好的保障。

（二）能夠準確反映行政單位資產(chǎn)，幫助行政單位正確定位

首先，權責發(fā)生制可以全面、有效的反應行政單位長期穩(wěn)定資產(chǎn)和長期隱性負債。因此，通過權責發(fā)生制有利于行政單位更準確地評價資產(chǎn)和負債，在正確認識自身的情況下，改善管理的狀況，提高管理的水平，增加行政單位的市場競爭力，保證行政單位長期穩(wěn)健的發(fā)展。其次，責權發(fā)生制有助于提高預算資金核算的準確度，進而有利于政府實現(xiàn)公共資源的有效配置，對評價政府績效，提高政府的可持續(xù)發(fā)展亦有著極其深遠的意義。

（三）能夠幫助行政單位規(guī)范預算管理

行政單位之所以可以將自身的發(fā)展方向定位為企業(yè)，主要是因為行政單位在性質和職能上有很多特征與企業(yè)相似，尤其是在成本核算方面講求效益和效率的這兩點上最為相似。

在行政單位在施行收付實現(xiàn)制的情況下，因為沒有建立起占用和使用的有機聯(lián)系，導致占用和使用資產(chǎn)不計入折舊計算；分期資金的使用缺乏相關的參考，導致使用資金取得的效益缺乏對比性；在進行財政編制和財政年終考核的時候缺乏相關依據(jù)，影響會計管理工作的有效落實。與之對比，在行政單位在施行權責發(fā)生制的情況下，預算管理首先得到了很好的規(guī)劃，會計核算更加的科學，國有資產(chǎn)的規(guī)劃使用更加的合理，財政資金的使用效益也得到了大幅度的提高，也將會有很大幫助。 另外，效益和效率是國家、社會和納稅人共同的希望，在會計核算中應用權責發(fā)生制，可以提高行政單位的會計核算，規(guī)范國家資產(chǎn)，提高資金的使用效益。