馬凱

摘要：營改增于2012年1月1日在上海試點破冰，近年來，“營改增”實現(xiàn)了從地區(qū)試點到交通運輸業(yè)及部分服務(wù)業(yè)的全國實行。2015年，李克強總理在政府工作報告中提出今年力爭全面完成“營改增”。隨著“營改增”的深入推進，其成效日益擴大，但與之俱來的問題也日漸顯露。在此背景下，本文介紹了“營改增”的原因，從結(jié)構(gòu)性減稅的角度分析了“營改增”的短期與長期利弊。最后，就“營改增”全面推廣后面臨的問題，探索了富有針對性的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 營改增 結(jié)構(gòu)性減稅

一、“營改增”的背景

（一）營業(yè)稅的弊端日益凸顯：阻礙服務(wù)業(yè)的發(fā)展

1992年我國明確社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)之初，就提出要把產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級作為關(guān)系全局的主要任務(wù)，并強調(diào)了“第三產(chǎn)業(yè)”的重要地位。經(jīng)過幾十年的努力，我國以服務(wù)業(yè)為核心內(nèi)容的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，第三產(chǎn)業(yè)占GDP得比重也逐漸提高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有了明顯的變化。

但總體上，我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展尚不理想，不管和世界平均水平相比，還是和我國社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實要求相比，服務(wù)業(yè)的比重與水平還存在著明顯的差距。隨著后危機時代的到來，我國以制造業(yè)為主要推動的經(jīng)濟發(fā)展模式受到進一步挑戰(zhàn)，調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的緊迫性更加凸顯，而由于營業(yè)稅給服務(wù)經(jīng)濟帶來過重的稅負，會抑制分工深化并阻礙服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（二）重復(fù)征稅日漸嚴重

營業(yè)稅計稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅是指對同一商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額的部分組成課征兩次或兩次以上的稅收，在我國主體流轉(zhuǎn)稅制式營業(yè)稅和增值稅共存的雙軌制下，對營業(yè)稅的涉稅收入，由于絕大多數(shù)沒有扣除取得收入中一些組成部分既繳納了增值稅又繳納了營業(yè)稅或是繳納了兩次及其以上的營業(yè)稅，也由于營業(yè)稅沒有實行抵扣制度，從而導(dǎo)致了增值稅納稅人無法抵扣外購勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)以及購買不動產(chǎn)的進項稅額，最終造成這部分價值的重復(fù)納稅。

（三）有礙于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級

增值稅與營業(yè)稅并行，使得增值稅的進項扣除僅僅局限于使用增值稅的貨物和極少部分服務(wù)（交通業(yè)、批發(fā)零售業(yè)），從而導(dǎo)致服務(wù)投入在稅款扣除上的歧視性待遇，這種差異性待遇必然帶來生產(chǎn)企業(yè)或者自行生產(chǎn)服務(wù)（服務(wù)內(nèi)置），或者放棄服務(wù)投入。這不僅妨礙經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，制造業(yè)轉(zhuǎn)型，而且抑制了生產(chǎn)服務(wù)需求的增長，束縛了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”：短痛 VS 遠利

“營改增”初期，將面臨以下三大稅改風(fēng)險：

首先，部分行業(yè)企業(yè)稅負增加。目前的“營改增”，由于尚未在全國范圍內(nèi)和所有服務(wù)業(yè)推開，企業(yè)在可抵扣進項稅的范圍上還相對較窄，導(dǎo)致部分進項稅額抵扣不足。例如，占交通運輸業(yè)成本主要構(gòu)成的過橋過路費，目前尚不能取得增值稅發(fā)票抵扣。據(jù)反映，企業(yè)在油料增值稅發(fā)票的取得和抵扣上，也存在部分加油站不能取得增值稅發(fā)票的問題。因此，部分交通運輸企業(yè)的稅率從原來營業(yè)稅3%的基礎(chǔ)上，增加到增值稅的11%，由于不能取得相應(yīng)的進項抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負增加。

其次，上下游企業(yè)的利益格局被打破。在原有的營業(yè)稅稅制下，服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中的上下游有著相對穩(wěn)定的利益分配關(guān)系。而“營改增”后，由于價格和稅收之間的關(guān)系，將導(dǎo)致上下游企業(yè)之間原有利益格局的打破，上游企業(yè)因為稅制調(diào)整而增加的負擔(dān)，會有條件地間接地轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)上。短期內(nèi)，企業(yè)間的利益格局難以平衡。

最后，試點企業(yè)與非試點企業(yè)的復(fù)雜協(xié)調(diào)問題。“營改增”初期，由于其試點范圍的限制，導(dǎo)致部分試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點企業(yè)與非試點企業(yè)之間出現(xiàn)較為復(fù)雜的增值稅和營業(yè)稅的協(xié)調(diào)問題以及稅收方面的競爭問題。為此，需要制定較為科學(xué)的過渡和臨時性政策來解決。

但是，毋庸置疑，增值稅代表了先進生產(chǎn)力的要求，稅制設(shè)計更加科學(xué)，明顯優(yōu)于營業(yè)稅?！盃I改增”后，在短期內(nèi)可能有部分行業(yè)、企業(yè)不適應(yīng)新稅制，但是從長遠來看，“營改增”至少具有以下三項巨大的潛在“紅利”：

第一，打通了二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條。從長遠來看，“營改增”將激發(fā)企業(yè)將研發(fā)、設(shè)計、營銷等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從制造類主業(yè)中剝離出來，實現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專業(yè)，通過主輔分離提高主業(yè)核心競爭力，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，最大限度享受“營改增”紅利。

第二，有助于推動就業(yè)增長?！盃I改增”在總體上減輕了企業(yè)稅負，尤其是對于小微企業(yè)，稅負降低程度高達40%。而中小企業(yè)作為解決就業(yè)問題的最大載體和主力軍，隨著稅負成本的降低，有助于擴大就業(yè)和創(chuàng)業(yè)空間，進而直接帶動就業(yè)。以湖北省為例，“營改增”試點啟動以來，全省服務(wù)業(yè)企業(yè)吸納社會就業(yè)人員達30余萬人。

第三，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。對第三產(chǎn)業(yè)保持穩(wěn)中有升的勢頭發(fā)揮了積極作用，據(jù)統(tǒng)計，2014年全國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重為48.2%，同比提高2.1個百分點。如，廣東已有1/3的納稅人實施服務(wù)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的主輔分離，1/4的納稅人將部分業(yè)務(wù)外包給其他公司。營改增相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收持續(xù)快速增長。2014年，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、廣播影視服務(wù)業(yè)稅收分別增長11.7%、20.4%、13.4%。

“營改增”的結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)明顯。長遠來看，“營改增”對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟增長、企業(yè)發(fā)展等具有深層次影響，將帶來一系列改革紅利。根據(jù)國家稅務(wù)總局今年1月公布的最新數(shù)據(jù)顯示：截至2014年底，全國營改增試點納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶。自2012年試點以來，營改增三年累計減稅3746億元，其中去年減稅1918億元，超過95%的試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負不同程度下降。

三、“營改增”全面推廣后面臨的問題及應(yīng)對策略

（一）面臨的問題

1、地方財政壓力加大

財政減稅問題，全面推開營改增后全年預(yù)計可減稅約兩三千億元。從發(fā)達地區(qū)來看，由于財政承擔(dān)能力較強，營改增所造成的地方財政壓力較小。而不發(fā)達地區(qū)對財政減收的承擔(dān)能力相對較弱，改革后通過服務(wù)業(yè)發(fā)展來增加稅收收入的潛力也較弱，營改增對地方財政收入的減輕壓力更大，這也是部分地區(qū)不愿意進行營改增試點的原因之一。

2、中央與地方的利益格局變化

由于實行總分公司的增值稅匯總納稅問題，會出現(xiàn)地區(qū)間的稅收利益協(xié)調(diào)問題。目前的規(guī)定對此進行了部分規(guī)范，隨著改革范圍的擴大，地區(qū)間的稅收利益問題將更為明顯。

3、稅收征管風(fēng)險擴大

新增行業(yè)的復(fù)雜性，導(dǎo)致稅務(wù)部門工作量大增。增值稅征稅范圍的擴大，增值稅納稅人數(shù)量的增加，會對國稅局的征管能力提出更高要求，也增加了征管上的風(fēng)險；試點企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為增值稅，也對企業(yè)的稅務(wù)管理提出了較高的要求。

（二）應(yīng)對策略

1、重建地方稅體系

地方政府自主財源缺失的問題很難再現(xiàn)有稅制的框架下解決，因為營改增后，稅收收入最大的4個稅種，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅都不可能成為地方的主體稅種。借鑒發(fā)達國家的做法，將在保有環(huán)節(jié)開征的房產(chǎn)稅作為地方政府的主體稅種。這種不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)開征的稅種具有天然地方稅種的特點，非流動性和課稅對象不可藏匿，能夠為地方提供穩(wěn)定的稅收收入。

2、綜合調(diào)整相關(guān)稅種的收入歸屬或分享比例

我們知道，原有中央和地方增值稅是按照75：25分成，中央拿走了增值稅的絕大部分。而“營改增”后，由于原屬地方稅種的營業(yè)稅的消失，導(dǎo)致地方財源流失。因此，筆者建議通過下調(diào)中央的分享比例，上調(diào)地方的分享比例增加地方稅收收入?；蛘撸３址窒肀壤蛔?，調(diào)整其他稅種的中央、地方分享比例。同時還可以統(tǒng)籌考慮各個稅種，重新劃分中央與地方的財權(quán)，重新設(shè)定中央稅與地方稅。

3、“放管結(jié)合”，推行一攬子綜合改革

一方面企業(yè)需要提高自身的財務(wù)和稅務(wù)管理水平，提高財務(wù)人員在新政策下會計和稅務(wù)水平，為規(guī)避企業(yè)風(fēng)險做好準備。另一方面，征管機構(gòu)應(yīng)該加強增值稅專用發(fā)票管理，完善和擴容增值稅信息管理系統(tǒng)，從而提高稅收征管效率，推動納稅服務(wù)升級和規(guī)范，由管制向服務(wù)轉(zhuǎn)變，并倒逼稅收管理變革，使稅收管理不斷走向善治。

四、結(jié)論與啟示

“營改增”是一個功在當(dāng)前利在長遠的制度改革，也是一個謀一域而促全局的重大改革。其看似只涉及兩個稅種，實際上是一項牽一發(fā)而動全身的重大改革，對稅制、財政體制、地方稅體系、稅收征管以及對制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、企業(yè)經(jīng)營模式等等都影響重大。在改革過程出現(xiàn)的一些問題，并不意味著改革出現(xiàn)偏差。相反，在一定程度上是改革尚未完全到位，配套措施不完善造成的。因此，基于“營改增”改革過程中的問題，需要進一步加快改革步伐，按照行業(yè)適時在全國范圍內(nèi)全面推開。同時，增強改革的協(xié)調(diào)性，深入研究完善財政體制改革、地方稅體系建設(shè)、稅收征管體系改革等問題，確保改革平穩(wěn)順利推進。

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