阮秋玲 段雁

摘要：營改增稅制改革自2012年在上海市拉開試點(diǎn)帷幕，營改增作為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵一步，從試點(diǎn)到推廣在我國的稅制改革的歷史上成功的邁出關(guān)鍵一步，這對于我國企業(yè)財務(wù)管理的影響已經(jīng)初步得到體現(xiàn)。本文闡述了營改增對企業(yè)財務(wù)管理的具體影響，并根據(jù)筆者所學(xué)提出營改增稅制政策下企業(yè)如何加強(qiáng)財務(wù)管理工作。

關(guān)鍵詞：營改增 稅制改革 財務(wù)管理

應(yīng)該增稅制政策的頒布受到了社會各界的關(guān)注，根據(jù)調(diào)查，全國已有萬戶企業(yè)已經(jīng)參與營改增的試點(diǎn)，隨著營改增相關(guān)政策的不斷完善，未來參與營改增稅制改革的企業(yè)發(fā)展將會越來越好，這是我國進(jìn)行營改增稅制改革的必然趨勢，而營改增對于企業(yè)財務(wù)管理的影響是現(xiàn)階段企業(yè)比較關(guān)注的現(xiàn)實(shí)課題。

一、營改增稅制改革對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

企業(yè)作為增值稅的一般納稅人，涉及到的服務(wù)業(yè)中進(jìn)項稅的抵扣問題是不會發(fā)生的，如果抵扣進(jìn)項稅額是不符合規(guī)定的，然而營改增制度的實(shí)施卻改進(jìn)了這方面的不足，將服務(wù)業(yè)中進(jìn)項稅額的抵扣添加進(jìn)了稅制改革中，其抵扣比例也從以前的7%上升到了11%，從整體上看，由于營改增稅制改革的實(shí)施，很大程度上減少了企業(yè)的稅負(fù)，但是也會有特殊的情況，比如一些企業(yè)在實(shí)施營改增之后，因?yàn)槠髽I(yè)自身稅收制度以及企業(yè)所處的發(fā)展時期的差異，所指定的經(jīng)營策略也會不同，也很有可能會增加企業(yè)的稅負(fù)，所以，一定要在營改增稅制制度下，根據(jù)企業(yè)自身的情況合理進(jìn)行財務(wù)決策。

（二）對企業(yè)會計核算的消極影響

營改增稅制改革進(jìn)行實(shí)施之后，會計核算的科目與以前大有不同，會引起會計核算的變化，無論是在會計核算科目上還是會計處理上，因?yàn)閮r內(nèi)、價外稅的差別，在計算應(yīng)納稅所得額時會有所不同，以至于在實(shí)施營改增政策時，首先進(jìn)行試點(diǎn)工作，之后才會推廣，這一做法主要是針對跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)在會計核算上的調(diào)整進(jìn)行適應(yīng)，營改增對于混合形式經(jīng)營的企業(yè)的會計核算提出了更嚴(yán)格的要求，要求區(qū)分所經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類及性質(zhì)，以便進(jìn)行會計核算的分類計算，需要按照稅率較高的稅種進(jìn)行繳納，所以，營改增稅制改革對企業(yè)會計核算也有一定的影響。

（三）會增加企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險

在應(yīng)該增稅制改革的試點(diǎn)過程中，產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的原因主要是企業(yè)對于營改增政策的理解程度，若沒有真正理解其含義并落實(shí)該項政策，就會帶來財務(wù)風(fēng)險，比如：如果企業(yè)而財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，沒有足夠的專業(yè)知識技能，很難理解應(yīng)該增稅制改革的內(nèi)涵，就不能在企業(yè)的財務(wù)管理中運(yùn)用新的稅收制度進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險管理；另外，營改增稅制改革的實(shí)施會增加企業(yè)對稅額的計算，還可能導(dǎo)致所披露的財務(wù)報表以及申報的納稅與之前不同，也間接的增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，值得注意的是，雖然營改增稅制改革實(shí)施之后增加了企業(yè)選擇稅率的靈活性，拓展了稅收籌劃的可操作空間，但是也會間接的增加稅務(wù)管理的風(fēng)險。

（四）對企業(yè)報表披露的消極影響

應(yīng)該增稅制改革對財務(wù)報表的影響主要體現(xiàn)在：第一，會使得資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)以及累計折舊的金額減少，缺少了應(yīng)交營業(yè)稅的會計科目；第二，利潤表中缺少了營業(yè)稅金及附加這一科目，同時利潤表中的成本費(fèi)用減少；第三，現(xiàn)金流量表中的投資活動的現(xiàn)金流量增加了，主要是因?yàn)樵鲋刀惥哂锌傻挚坌?，同時經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量增加了，主要是因?yàn)闋I業(yè)稅消除了企業(yè)的成本費(fèi)用。

二、營改增稅制政策下企業(yè)如何加強(qiáng)財務(wù)管理

（一）時刻樹立稅收籌劃意識

為了營改增稅制改革下企業(yè)財務(wù)管理的水平有所提升，就應(yīng)該把握新稅收制度中對企業(yè)來說有利的優(yōu)惠政策以及減免政策，時刻樹立稅收籌劃意識，盡可能的將企業(yè)的應(yīng)納稅額降到最低，利用合理、合法的手段進(jìn)行稅收的減免。企業(yè)在稅收籌劃中，利用營改增稅制改革的各種優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，也可以借助專門的制定最有稅收籌劃方案的機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃的實(shí)施，對于一般納稅人來說，增值稅進(jìn)項稅抵扣問題需要與供應(yīng)商進(jìn)行商議，才能夠開具發(fā)票，主要是為了增加企業(yè)的客戶資源，最終成功的轉(zhuǎn)移企業(yè)的稅負(fù)，總之，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該樹立稅收籌劃的意識，借助營改增新稅收政策來為企業(yè)尋求更大的稅收籌劃空間。

（二）樹立財務(wù)風(fēng)險意識

在注重營改增稅制改革為企業(yè)帶來的有利方面的同時，值得注意的是要關(guān)注它給企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險。所以，為了避免財務(wù)人員因違規(guī)核算帶來不必要的財務(wù)風(fēng)險，需要相關(guān)人員時刻樹立風(fēng)險意識，可以適當(dāng)?shù)脑黾迂攧?wù)人員的風(fēng)險意識的課程培訓(xùn)，同時，按照新稅收制度嚴(yán)格的完成財務(wù)業(yè)務(wù)的處理，并利用規(guī)范化的財務(wù)流程制度進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮財務(wù)審計的監(jiān)督作用，所制定的稅收籌劃方案需要符合我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，防止偷稅、漏稅情況的產(chǎn)生。

（三）完善企業(yè)財務(wù)報表的列示

營改增稅制改革會改變企業(yè)會計核算的科目，使得會計處理復(fù)雜化，增加了財富報表的復(fù)雜度，因此企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)的改變以及財務(wù)報表的復(fù)雜化，使得財務(wù)人員不能按照新稅收制度的要求編制財務(wù)報表，會計信息的質(zhì)量也得不到保障，所以，企業(yè)需要財務(wù)相應(yīng)的措施完善財務(wù)報表的列示，根據(jù)新的營改增稅制改革編制企業(yè)的財務(wù)報表。

三、結(jié)束語

隨著營改增稅制改革的實(shí)施，新的稅收制度給企業(yè)帶來好處的同時也對企業(yè)的財務(wù)管理帶來了不利的影響，不僅會影響企業(yè)的稅負(fù)、影響會計核算過程，還會增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)向，也會改變財務(wù)報表的科目列示，所以，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該樹立稅收籌劃意識，盡可能的在營改增稅制改革下減輕企業(yè)稅負(fù)，在降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的同時，制定有效的財務(wù)報表編制措施，使得企業(yè)在營改增稅制改革下贏得最大的利益。

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