劉敘辰，謝知非

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116622）

借款費(fèi)用資本的探討

劉敘辰，謝知非

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116622）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)的日益國(guó)際化，借款費(fèi)用逐步向資本化發(fā)展，借款費(fèi)用資本化受到很多人的重視。筆者在闡述借款費(fèi)用概念的同時(shí)，對(duì)借貸費(fèi)用資本化的產(chǎn)生和發(fā)展、借款費(fèi)用資本化的對(duì)象以及對(duì)借款費(fèi)用的計(jì)算方式資本化進(jìn)行概述，并對(duì)借款費(fèi)用資本化過(guò)程中存在的問(wèn)題和解決辦法進(jìn)行分析。

借款費(fèi)用；借款計(jì)算費(fèi)用；資本化；計(jì)算方法

1　借款費(fèi)用的概念

企業(yè)因?yàn)楦鞣N方式借款而產(chǎn)生的利息和其他費(fèi)用就是所謂的借款費(fèi)用。借貸費(fèi)用包括短時(shí)間和長(zhǎng)時(shí)間的借款，也包括向正規(guī)機(jī)構(gòu)借款和不正規(guī)機(jī)構(gòu)借款。打折成分、因外幣而出現(xiàn)的外幣兌換及協(xié)助辦理產(chǎn)生的費(fèi)用等都包括在相關(guān)的一些費(fèi)用借款之內(nèi)。

2　借款費(fèi)用資本化的概念及其對(duì)象

借款費(fèi)用可以根據(jù)不同的情況對(duì)費(fèi)用進(jìn)行處理，資本化并不是唯一的借款處理方式，我們有兩種處理方式可以選擇，分別是費(fèi)用化和資本化。把借款的費(fèi)用以成本的方式計(jì)入和其相關(guān)聯(lián)的成本投資中，而不是直接的進(jìn)入，這就是所謂的費(fèi)用化處理。存在可以使用和進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)的不動(dòng)產(chǎn)或是風(fēng)險(xiǎn)性投資資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)都是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間產(chǎn)生的，而不是短期就能夠形成的，這種方式就是借款費(fèi)用的資本化。在借貸資本化的范圍規(guī)劃上，規(guī)范并不統(tǒng)一。借款資本化的對(duì)象必須是購(gòu)買(mǎi)或者正在建設(shè)不動(dòng)產(chǎn)的費(fèi)用，這是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為能夠進(jìn)行的。只要是不可移動(dòng)的資產(chǎn)和隱形的資產(chǎn)費(fèi)用都要進(jìn)行資本化；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍則會(huì)更大一些，它還包含了正在發(fā)展的資產(chǎn)。在準(zhǔn)則的選擇方面要慎重，要根據(jù)自身的實(shí)際情況和周?chē)h(huán)境進(jìn)行選擇。借款費(fèi)用資本化的基本準(zhǔn)則是將投入和產(chǎn)出進(jìn)行比較，這是每個(gè)借款資本化必須遵守的基本準(zhǔn)則。像房地產(chǎn)這種不可移動(dòng)的資產(chǎn)應(yīng)該考慮創(chuàng)元收益，做出適合自己的借款費(fèi)用資本化方式。而不應(yīng)該只考慮眼前利益。雖然不可移動(dòng)的資產(chǎn)在估算長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的時(shí)候需要很長(zhǎng)的時(shí)間，但是在短期內(nèi)根據(jù)各種因素應(yīng)該可以大致概括出一定的估計(jì)范圍，而對(duì)于那些無(wú)形的財(cái)產(chǎn)估計(jì)的難度就更大了。因?yàn)橛绊憻o(wú)形財(cái)產(chǎn)的因素非常多，誰(shuí)也不能給出準(zhǔn)確的估算。根據(jù)以上情況，我國(guó)針對(duì)房地產(chǎn)這些不可移動(dòng)資產(chǎn)的企業(yè)調(diào)整了一系列的借款利息，即在初期將借款利息當(dāng)成一種資產(chǎn)，然后將房屋進(jìn)行出售，在房屋出售之后，將收益的一部分資金規(guī)劃到財(cái)務(wù)費(fèi)用之中，這種改革沒(méi)有從實(shí)際上解決問(wèn)題，也沒(méi)有從實(shí)質(zhì)上改變現(xiàn)有的狀況，它和借款費(fèi)用資本化沒(méi)有太大區(qū)別，因此這種改革遭受到了很多人的質(zhì)疑。

3　借款費(fèi)用資本化的金額的計(jì)算方法

借款費(fèi)用資本化受借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方式的影響很大。計(jì)算方法的不同直接影響著借款費(fèi)用資本化的好壞。借款費(fèi)用資本化的計(jì)算金額一般是：在已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)和建設(shè)固定化資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將單獨(dú)借款資產(chǎn)所產(chǎn)生的利息去掉短時(shí)間購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)后獲得收益金額，另一種方式是將現(xiàn)有的單獨(dú)借款資金所產(chǎn)生的利息減去還沒(méi)有投出購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的銀行利息。當(dāng)用于盡心購(gòu)買(mǎi)的固定化資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的幾款超過(guò)單獨(dú)的借款時(shí)，我們就需要將超出平均數(shù)值的部門(mén)加上，然后再乘以活動(dòng)中所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩者的一般借款。從借款費(fèi)用實(shí)施的開(kāi)始到結(jié)束這一期間，它不包括短暫的停止時(shí)間，我們將這一段時(shí)間稱為借款費(fèi)用的資本化時(shí)期。

我們需要對(duì)借款費(fèi)用資本化的對(duì)象問(wèn)題進(jìn)行深入研究和探討，雖然我國(guó)的借款費(fèi)用資本化概念已經(jīng)很明確了，但是我們還要早日指定一套完善統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能讓計(jì)算方法更加準(zhǔn)確便捷。

4　借款費(fèi)用資本化存在的問(wèn)題

4.1企業(yè)人員容易利用借款費(fèi)用資本化來(lái)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)

借款費(fèi)用資本化的可靠性和準(zhǔn)確性是不夠的，大多情況下要依賴于會(huì)計(jì)人員所學(xué)的職業(yè)內(nèi)容進(jìn)行判斷，因此企業(yè)可以利用借款費(fèi)用對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。比如，資本的運(yùn)用，它是從一般借款、專門(mén)借款和自有資金這三方面來(lái)的，上層管理人員可以通過(guò)主觀判斷來(lái)決定構(gòu)建資產(chǎn)所使用的資金是這三種類(lèi)型中的哪種類(lèi)型的資金，從而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

4.2調(diào)整利息資本化金額確定方法存在的問(wèn)題

雖然利息費(fèi)用計(jì)算不和資產(chǎn)支出相關(guān)聯(lián)，但是這仍然要考慮資產(chǎn)支出，所以，調(diào)整后計(jì)量方法表上面看似簡(jiǎn)化了專門(mén)借款的計(jì)算程序，但是實(shí)際上并未起到真正的作用，并且會(huì)影響企業(yè)的盈利額度。

4.3借款費(fèi)用資本化暫停與停止的時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)有局限性

如果在構(gòu)建過(guò)程中出現(xiàn)非正常中斷的情況超過(guò)3個(gè)月，需要暫停借款費(fèi)用的資本化。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)期間是按月分的，如果當(dāng)月出現(xiàn)不正常情況下的中斷現(xiàn)象，對(duì)這種現(xiàn)象是否會(huì)超過(guò)3個(gè)月期限是很難估計(jì)的，但需要對(duì)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表進(jìn)行定期編制，對(duì)這種情況是否進(jìn)行資本化處理應(yīng)該慎重決策。如果采用費(fèi)用化的方式進(jìn)行處理，只要是不正常情況中斷3個(gè)月以上的，賬務(wù)就要進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，并給予資本化處理，如果采取資本化進(jìn)行處理，不正常情況出現(xiàn)中斷超過(guò)3個(gè)月以上的，也需要對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整并進(jìn)行費(fèi)用化處理。

4.4我國(guó)的借款費(fèi)用準(zhǔn)則和相關(guān)法律不完善

我國(guó)的現(xiàn)行體制管理下，借款費(fèi)用相關(guān)的準(zhǔn)則沒(méi)有得到完善，新舊準(zhǔn)則交替沒(méi)有處理好，其中鏈接環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致借款費(fèi)用出現(xiàn)漏洞等。有些涉及到計(jì)算方法的借款費(fèi)用，因?yàn)椴煌挠?jì)算方法發(fā)生矛盾，導(dǎo)致借款費(fèi)用活動(dòng)無(wú)法進(jìn)行下去。

5　借款費(fèi)用資本化的相關(guān)建議

5.1關(guān)注并控制企業(yè)在借款費(fèi)用資本化時(shí)可能引起操縱利潤(rùn)

企業(yè)自身要監(jiān)督好借款費(fèi)用資本化，加強(qiáng)對(duì)構(gòu)建資產(chǎn)的重視力度，規(guī)劃好借款費(fèi)用的審計(jì)程序，對(duì)虛假行為進(jìn)行懲罰，只有這樣才能調(diào)解企業(yè)利潤(rùn)，讓企業(yè)健康發(fā)展。除企業(yè)自身之外，與企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的交易伙伴也要進(jìn)行監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，發(fā)揮監(jiān)督的有效作用。

5.2提高財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部工作管理

內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)學(xué)術(shù)知識(shí)，在技術(shù)方面加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，內(nèi)部員工要與其他相關(guān)人員進(jìn)行交流，提高員工素質(zhì)，完善財(cái)務(wù)相關(guān)制度管理。了解借款全過(guò)程，在借款前進(jìn)行籌劃、借款中進(jìn)行跟蹤、借款后進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免在還款時(shí)期出現(xiàn)無(wú)力支付的狀況。

5.3修正對(duì)借款費(fèi)用資本化金額的確定

首先，必須正確合理的區(qū)分專門(mén)借款和一般借款，以更真實(shí)的反映企業(yè)當(dāng)期損益和資產(chǎn)價(jià)值，這樣可以減少因判斷不同而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有可比性。

其次，是要確認(rèn)一般借款利息的資本化金額是否合理。因此在不能完全確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)支出的資金來(lái)源時(shí)，會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)需要謹(jǐn)慎，運(yùn)用自己所掌握的專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行判斷分析，對(duì)占用的一般借款數(shù)額及應(yīng)予于資本化的金額來(lái)進(jìn)行合理、準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量，使會(huì)計(jì)信息更加可靠。

5.4資本化期間確定要合理

我國(guó)根據(jù)實(shí)際情況規(guī)定借款費(fèi)用資本規(guī)定，因?yàn)橘Y本化存在主觀性，因此有一些企業(yè)提前資本化開(kāi)始的時(shí)間，延長(zhǎng)利息支出計(jì)入的資產(chǎn)時(shí)間，這增加了企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和盈利額度。對(duì)于借款費(fèi)用資本化的確定將不符合資本化條件的借款費(fèi)用算入當(dāng)期損益之中，這更能說(shuō)明企業(yè)的流動(dòng)資金情況，可以避免短期行為，在會(huì)計(jì)信息方面更加具有真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)核算加強(qiáng)。

5.5借款費(fèi)用的準(zhǔn)則和法規(guī)要有連接性

要及時(shí)公布借款費(fèi)用資本化所實(shí)施的條例，并加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)力度，抓緊每一個(gè)環(huán)節(jié)不松懈。增加信息傳遞的連接性，我們應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：頒布各種可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)實(shí)施準(zhǔn)則，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，盡快出臺(tái)相應(yīng)準(zhǔn)則，以便于根據(jù)準(zhǔn)則進(jìn)行操作，提高會(huì)計(jì)信息的可比性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)上，要加大力度。

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2015-03-03