新高?；úI(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

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新高?；úI(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

山東中醫(yī)藥高等?？茖W(xué)校郝菊玲

摘要:2013年12月30日，財(cái)政部印發(fā)了新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，新制度明確規(guī)定了將基建投資業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期（至少每月）并入高校財(cái)務(wù)“大帳”。由于基建會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，很多高校會(huì)計(jì)人員對(duì)基建的業(yè)務(wù)又不夠熟悉，因此基建并帳業(yè)務(wù)也成為了此次改革的難點(diǎn)。本文通過對(duì)國(guó)家相關(guān)規(guī)定中的基建并帳業(yè)務(wù)的分析，探討實(shí)際操作中的會(huì)計(jì)處理問題。

關(guān)鍵詞:新高?；ㄈ粘２?huì)計(jì)處理

高校的基本建設(shè)投資是高校的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。但由于高校是一個(gè)法人主體，新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求，自2014年1月1日起，高?；ㄍ顿Y業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期（至少每月）并入高校財(cái)務(wù)“大帳”?；úげ皇亲N基建賬，而是將基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映在學(xué)校財(cái)務(wù)“大帳”上，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性。

基建并帳主要以基建賬會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額為依據(jù)，即科目匯總表或者匯總記賬憑證。由于二者屬于兩套不同的核算體系，并帳時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)基建賬各個(gè)會(huì)計(jì)科目的當(dāng)期借、貸方發(fā)生額分別進(jìn)行分析后，轉(zhuǎn)換為學(xué)校財(cái)務(wù)“大帳”的會(huì)計(jì)科目，并編制會(huì)計(jì)分錄，實(shí)現(xiàn)其并帳的目的。具體步驟如下：

一、首先剔除重復(fù)事項(xiàng)的影響

基建賬內(nèi)部相關(guān)科目的轉(zhuǎn)賬，不需要進(jìn)行并帳處理。

(一)剔除年初“基建撥款”各明細(xì)科目相互轉(zhuǎn)賬的影響

借：基建撥款—本年預(yù)算撥款

基建撥款—本年自籌資金撥款

貸：基建撥款—以前年度預(yù)算撥款

(二)分析“交付使用資產(chǎn)”科目的貸方發(fā)生額，將本期使用基建撥款或基建貸款交付使用資產(chǎn)的資金沖轉(zhuǎn)部分，用紅字沖回

借：基建撥款—以前年度預(yù)算撥款

待沖基建支出

貸：交付使用資產(chǎn)

(三)剔除交付使用資產(chǎn)使用基建投資借款轉(zhuǎn)賬的影響

高校使用基本建設(shè)投資貸款完成的建設(shè)項(xiàng)目，交付使用以后，應(yīng)由學(xué)校財(cái)務(wù)大帳償還貸款本息，基建賬需要設(shè)置“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款、待沖基建支出”科目進(jìn)行核算。并賬時(shí)應(yīng)用紅字沖回。

借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款

貸：待沖基建支出

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，調(diào)整基建賬會(huì)計(jì)科目本期借、貸方發(fā)生額匯總表。

二、分析并賬會(huì)計(jì)科目

根據(jù)上述調(diào)整后的本期發(fā)生額匯總表，做以下處理

(一)直接并入的會(huì)計(jì)科目

將基建賬中的“銀行存款、現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付稅金”科目的借、貸方發(fā)生額，直接并入財(cái)務(wù)大帳中的相同會(huì)計(jì)科目的借、貸方。（注：財(cái)務(wù)大帳為應(yīng)繳稅費(fèi)）

將基建賬中的“交付使用資產(chǎn)”的借方發(fā)生額，直接并入財(cái)務(wù)大帳中的“固定資產(chǎn)”的借方和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”的貸方。

將基建賬中的“基建投資借款—應(yīng)付利息”的借、貸方發(fā)生額，直接并入財(cái)務(wù)大帳中的“其他應(yīng)付款”的借、貸方。

(二)直接相加并入的會(huì)計(jì)科目

將基建賬中的“器材采購(gòu)、庫(kù)存設(shè)備、庫(kù)存材料”的借、貸方發(fā)生額分別相加，直接并入財(cái)務(wù)大帳中的“存貨”的借、貸方。

將基建賬中的“基建撥款—本年預(yù)算撥款—財(cái)政授權(quán)支付”和“基建撥款—本年預(yù)算撥款—財(cái)政直接支付”的貸方發(fā)生額相加，直接并入財(cái)務(wù)大帳中的“財(cái)政補(bǔ)助收入”的貸方。

(三)分析計(jì)算并入的會(huì)計(jì)科目

將基建賬中的“建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、預(yù)付工程款”科目的借方發(fā)生額合計(jì)，并入財(cái)務(wù)大帳中的“在建工程—基建工程”的借方；將此借方發(fā)生額合計(jì)-基建賬中的“基建投資借款”的應(yīng)付未付利息（即“基建投資借款—應(yīng)付利息”的本期貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）并入財(cái)務(wù)大帳中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”的貸方。

將基建賬中的“建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、預(yù)付工程款”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)，并入財(cái)務(wù)大帳中的“在建工程—基建工程”的貸方和非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”的借方。

將基建賬中的“零余額賬戶用款額度”的貸方發(fā)生額和“基建撥款—本年預(yù)算撥款—財(cái)政直接支付”的貸方發(fā)生額相加，并入財(cái)務(wù)大帳中的“行政管理支出（或教育事業(yè)支出等）—財(cái)政補(bǔ)助支出”的借方。

將基建賬中的“建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、預(yù)付工程款”科目的借方發(fā)生額合計(jì)-“預(yù)付工程款”的貸方發(fā)生額-“基建投資借款—應(yīng)付利息”的貸方發(fā)生額-“零余額賬戶用款額度”的貸方發(fā)生額-“基建撥款—本年預(yù)算撥款—財(cái)政直接支付”的貸方發(fā)生額，并入財(cái)務(wù)大帳中的“行政管理支出（或教育事業(yè)支出等）—其他資金支出”的借方。

將基建賬中的“基建投資借款—應(yīng)付利息”的借方發(fā)生額，直接并入財(cái)務(wù)大帳中的“其他支出”的借方。

(四)分析并入的會(huì)計(jì)科目

對(duì)基建賬中的“基建投資借款—本金”、“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款”的賬齡進(jìn)行分析，分別將其借、貸方發(fā)生額并入財(cái)務(wù)“大帳”中的借、貸方。

基建賬科目基建投資借款—本金應(yīng)付器材款應(yīng)付工程款其他應(yīng)付款分析1年以內(nèi)（含1年）超過1年1年以內(nèi)（含1年）超過1年1年以內(nèi)（含1年）超過1年財(cái)務(wù)“大帳”科目短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款其他應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款

三、編制內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消分錄

借：其他應(yīng)付款—學(xué)校

貸：其他應(yīng)收款—基建

參考文獻(xiàn):

[1]吳建華.“新高等學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”，《山東大學(xué)出版社》，2014（6）

[2]初宜紅.“高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)教材”，《山東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)》，2014（7）