高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題探討

齊魯工業(yè)大學(xué)計(jì)財(cái)處 劉紀(jì)波

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）控制環(huán)境問(wèn)題。大多數(shù)高校管理者對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作的主要內(nèi)容是理財(cái)、資金核算，將工作重心放在對(duì)貨幣資金的管理方面上，而忽略了規(guī)章制度、文件手冊(cè)等方面的控制，尤其是高校的文化建設(shè)、管理理論、教師素質(zhì)等方面并未被列入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制動(dòng)范圍中。

（2）風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題。隨著高等教育入學(xué)率的不斷增加，高校招生人數(shù)也不斷擴(kuò)增，為了校園環(huán)境和教學(xué)樓等方面的建設(shè)，高校的資金出現(xiàn)了瓶頸，于是銀校合作就成為高校發(fā)展的必經(jīng)之路，但是由于高校管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之出現(xiàn)。

（3）控制范圍問(wèn)題。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中，大多數(shù)高校只局限于會(huì)計(jì)方面，未涉及組織文化建設(shè)方面，殊不知全校教職工個(gè)人素質(zhì)的提升也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。另外，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中雖然對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)提出了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但指標(biāo)制度卻不完善，高校發(fā)展速度、辦學(xué)效益、社會(huì)貢獻(xiàn)責(zé)任等非財(cái)務(wù)性的指標(biāo)幾乎未涉及到。在高校資金管理方面，很多高校只注重財(cái)政資金管理，而忽視了對(duì)預(yù)算外資金的有效控制。

（4）內(nèi)部監(jiān)管問(wèn)題。當(dāng)前，高校財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)大多都只負(fù)責(zé)投資項(xiàng)目、專項(xiàng)資金和二級(jí)財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)方面的核算，并未進(jìn)行全局監(jiān)管，就算個(gè)別高校有進(jìn)行多方面業(yè)務(wù)的核算，也大多只是進(jìn)行事后決算，缺乏對(duì)事前預(yù)算和事中核算的有效監(jiān)管。

（5）財(cái)務(wù)信息問(wèn)題。當(dāng)前，很多高校的財(cái)務(wù)工作停留在記賬、算賬和報(bào)賬，在對(duì)內(nèi)和對(duì)外方面僅是提供了相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)，但并未對(duì)這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)。因此，當(dāng)前高校財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性還有待核實(shí)，若未經(jīng)核實(shí)就提供給管理者，必然會(huì)造成決策上的失誤。

（6）效益觀念問(wèn)題。高校重大的投資項(xiàng)目未進(jìn)行全面的可行性分析，盲目的投資造成了高校資金的流失，也使得辦學(xué)經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)緊張的局面。有些高校對(duì)自身優(yōu)勢(shì)和不足的認(rèn)識(shí)不夠全面，智力資源、科研優(yōu)勢(shì)未能得到充分的利用，這些都會(huì)造成效益的減低，不利于高校的健康發(fā)展。

（7）預(yù)算編制問(wèn)題。在實(shí)際工作中，很多高校會(huì)以為預(yù)算編制時(shí)間不足、過(guò)程不夠透明等因素造成預(yù)算失準(zhǔn)，未能客觀反映出高校的財(cái)務(wù)情況和資金流向。在資金應(yīng)用方面，部分校領(lǐng)導(dǎo)會(huì)在未經(jīng)預(yù)算或多次更改預(yù)算的情況下進(jìn)行批復(fù)，久而久之，預(yù)算的約束力和執(zhí)行力就形同虛設(shè)，這必然就會(huì)造成高校的盲目開(kāi)支和資金浪費(fèi)。

（8）財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下，高校的財(cái)務(wù)管理制度慢慢發(fā)展為“統(tǒng)一指導(dǎo)、集中管理”，將行政權(quán)力合理的集中起來(lái)，讓財(cái)務(wù)管理更加簡(jiǎn)便。目前，大多數(shù)高校都已經(jīng)將財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)為一級(jí)財(cái)務(wù)管理中心，但財(cái)務(wù)部門(mén)上有領(lǐng)導(dǎo)、下有其他部門(mén)，在處理上下級(jí)關(guān)系時(shí)存在一定的困難。另外，因?yàn)閭€(gè)別人思想不正，個(gè)別低層單位虧損后一度向?qū)W校要錢(qián)，盈利后則不會(huì)主動(dòng)上報(bào)、上繳，這些都會(huì)造成高校財(cái)務(wù)管理上的失誤，也會(huì)讓資金流失掉。

（9）崗位職責(zé)問(wèn)題。部分高校由于財(cái)務(wù)人員不足，將原本屬于不同職位上的任務(wù)分配給同一個(gè)財(cái)務(wù)人員，一人多職就會(huì)使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度的不足。另外，高校財(cái)務(wù)部門(mén)中，從業(yè)人員不管是從學(xué)歷上還是從資歷上看，都難以符合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制完善措施

（1）加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)。高校的內(nèi)部環(huán)境包含高校組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部章程、管理與責(zé)任、財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)等方面，這要求高校在教學(xué)質(zhì)量、校園文化建設(shè)、課堂氛圍等方面都要有良好的建設(shè)。文化建設(shè)是高校內(nèi)部控制的核心，貫穿于高校內(nèi)部控制的各個(gè)層面上，因此，作為文化傳承的學(xué)校，更應(yīng)該建設(shè)良好的文化氛圍，用一種無(wú)形的力量推動(dòng)高校的健康發(fā)展。高校管理人、財(cái)務(wù)從業(yè)人員、教師職工等行為人，都是高校控制環(huán)境的主體人，只要在所有主體人都重視高校控制環(huán)境建設(shè)的前提下，高校才能更好地建設(shè)控制環(huán)境，形成良好的內(nèi)部控制制度。

（2）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。高校在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小化。要有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就一定要先加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制，犯規(guī)風(fēng)險(xiǎn)控制要求，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，將風(fēng)險(xiǎn)控制定位高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的核心工作。而在具體的風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，應(yīng)該將定性分析法和定量分析法有效的結(jié)合起來(lái)，建立一套可行性的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制措施，及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，應(yīng)該建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突發(fā)事件的緊急控制措施，明確責(zé)任人，規(guī)范控制流程，有效地處理積極事故，保證高校教學(xué)順利運(yùn)行。

（3）擴(kuò)大財(cái)務(wù)控制范圍。在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中，盡管對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)提出了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但指標(biāo)制度卻不是很完善，財(cái)務(wù)控制范圍也有很大的局限性。因此，為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，就必須要建立完善的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)制度，擴(kuò)大財(cái)務(wù)控制范圍。

（4）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是高校的職能部門(mén)，應(yīng)對(duì)高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和管理，評(píng)估內(nèi)部控制制度的準(zhǔn)確性，這在高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可以有效地對(duì)實(shí)物流、資金流、信息流等方面進(jìn)行全面的核查，再次進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的目標(biāo)。另外，內(nèi)審部門(mén)的職責(zé)還包括開(kāi)展各種審計(jì)活動(dòng)，檢查各部門(mén)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程的執(zhí)行狀況，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效監(jiān)管的同時(shí)，也為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供有效的參考。

（5）建立財(cái)務(wù)信息平臺(tái)。財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該將一些相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度上傳到信息共享平臺(tái)上，方便全校人員下載、學(xué)習(xí)；各院系、各部門(mén)應(yīng)該從信息平臺(tái)上獲取本部門(mén)的財(cái)務(wù)收支情況，全面地了解并分析高校財(cái)務(wù)收支和預(yù)算編制的流程和實(shí)際情況；全校人員可以利用財(cái)務(wù)公共信息平臺(tái)對(duì)各部門(mén)、各院系進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)有合理情況應(yīng)立即上報(bào)合適。從這三點(diǎn)做起，就能夠建立高校財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。

（6）樹(shù)立運(yùn)營(yíng)效益理念。完善學(xué)費(fèi)管理制度：結(jié)合學(xué)費(fèi)收繳情況，合理制定各項(xiàng)學(xué)費(fèi)管理制度，降低學(xué)生惡意欠款的現(xiàn)象；積極進(jìn)行各項(xiàng)科研項(xiàng)目：鼓勵(lì)教學(xué)、科研團(tuán)隊(duì)爭(zhēng)取各種合作項(xiàng)目資金，積極投身于科研項(xiàng)目中，挖掘校內(nèi)服務(wù)市場(chǎng)為高校獲得額外的經(jīng)費(fèi)；擴(kuò)展資金收入渠道：努力爭(zhēng)取政府單位的資金和政策支持,爭(zhēng)取社會(huì)捐贈(zèng)資金，不斷擴(kuò)展新的集資渠道。

（7）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度。根據(jù)綜合預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，深度開(kāi)發(fā)高校資金收入潛力，將年度全部收入都列入財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，統(tǒng)一確定支出。參照國(guó)有資產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效益化管理，提升高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。按照量入為出、收支平衡、節(jié)能節(jié)資的標(biāo)準(zhǔn)，采用“零基預(yù)算”和“彈性預(yù)算”有效結(jié)合的預(yù)算編制方式，認(rèn)真對(duì)高校年度財(cái)務(wù)進(jìn)行全面的預(yù)算。以硬性預(yù)算為原則，對(duì)預(yù)算編制的內(nèi)容、金額進(jìn)行預(yù)算，絕對(duì)不能允許任何人任意更改預(yù)算，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算進(jìn)度和預(yù)算執(zhí)行力度的監(jiān)管，保證預(yù)算快速完成，將發(fā)揮起最大的效用。在政府采購(gòu)管理方面，應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算，實(shí)行政府采購(gòu)臺(tái)賬登記管理，完善各種預(yù)算流程，確保政府采購(gòu)有據(jù)可循。

（8）建立財(cái)務(wù)管理制度。在具體的財(cái)務(wù)管理上，可以通過(guò)有效組織收入、合理控制開(kāi)支、有效利用現(xiàn)有資金等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。另外，高校應(yīng)該結(jié)合財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，制定各種有效的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，以事前控制、事中控制和事后控制為財(cái)務(wù)管理原則，在各個(gè)環(huán)節(jié)中認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

（9）明確崗位職責(zé)分配。明確崗位職責(zé)分配，建立不相容職務(wù)分離，這樣就不會(huì)出現(xiàn)包庇或推脫責(zé)任等現(xiàn)象。職責(zé)分配好后，應(yīng)制定公平的績(jī)效獎(jiǎng)懲制度，以公平、公正、公開(kāi)的原則進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，激勵(lì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)部門(mén)和人員對(duì)本職工作更加盡心盡責(zé)。