小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制分析

涂小麗，杭瑞友

（江蘇農(nóng)牧職業(yè)學(xué)院，江蘇 泰州 225300）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的地位日益突出，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。但同時(shí)我們也要看到，目前我國(guó)小微企業(yè)平均生存年限是4年，低于發(fā)達(dá)國(guó)家8—12年的平均周期水平。大多數(shù)小企業(yè)出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)困境都與貨幣資金有關(guān)，因此，加強(qiáng)貨幣資金的管理，完善貨幣資金的內(nèi)部控制，對(duì)于提高貨幣資金的周轉(zhuǎn)速度及使用效益，保障合理充足的資金以滿足小企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展迫在眉睫。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的意義及目標(biāo)

（一）完善貨幣資金內(nèi)部控制的意義

貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的必備資源，為了確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金，以便采購(gòu)材料、發(fā)放工資、繳納稅費(fèi)等。同時(shí)，貨幣資金也是最易出現(xiàn)問(wèn)題的資源，控制風(fēng)險(xiǎn)最高，如果管理不當(dāng)容易發(fā)生貨幣資金丟失、短缺、被擠占和挪用等風(fēng)險(xiǎn)，從而造成企業(yè)資金的浪費(fèi)，削弱企業(yè)實(shí)力，甚至危及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。完善的貨幣資金內(nèi)部控制，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全，防止貪污舞弊的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。

（二）貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)

貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)包括四個(gè)方面，即貨幣資金的安全性、完整性、合法性、效益性[1]。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)所有貨幣收入及時(shí)完整入賬，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用，杜絕坐支行為；妥善安排支出，所有支出需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批，定期、不定期的抽查企業(yè)現(xiàn)金和銀行存款，確保各項(xiàng)貨幣資金取得、使用合法、合規(guī)，加速貨幣資金的流轉(zhuǎn)使用，使其發(fā)揮最大的效益。

二、小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題及原因分析

（一）缺乏科學(xué)的貨幣資金預(yù)算，資金管理隨意

貨幣資金預(yù)算是對(duì)企業(yè)整個(gè)預(yù)算期內(nèi)的資金收入和支出進(jìn)行整體估計(jì)，是財(cái)務(wù)管理中的重要組成，可以幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部資金管理，有效組織整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)[2]。但很多小企業(yè)都沒(méi)有預(yù)算，全由企業(yè)主說(shuō)了算，企業(yè)主的思想和意志代替了計(jì)劃和規(guī)定。而一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法一竅不通，其生產(chǎn)和貨幣資金的支出往往是隨意性的，缺乏科學(xué)的貨幣資金預(yù)算管理制度，造成資金管理使用的不科學(xué)、低效率。

（二）崗位及人員配置不當(dāng)

目前，我國(guó)許多小企業(yè)都是家族成員一起創(chuàng)業(yè)共同經(jīng)營(yíng)起家的，其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)都控制在家族成員的手中，企業(yè)所有者“任人唯親”，作為直接掌握公司貨幣資金的崗位——出納，老板一般啟用自己的親友擔(dān)任，其他管理者、采購(gòu)員等也都是自己人，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不合理，報(bào)銷審批制度形式化，容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象。

此外，小企業(yè)主從節(jié)約人力資源成本的角度考慮，往往聘用缺乏實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的親屬或剛剛從學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；小企業(yè)主及其親屬一般不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，又忽視會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)繼續(xù)教育，不能提供培訓(xùn)教育的機(jī)會(huì)，使得會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)偏低。

（三）職責(zé)分工不清晰，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制

《內(nèi)部控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》第6條明確規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

目前，由于小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、業(yè)務(wù)煩瑣、會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單、財(cái)務(wù)制度不健全、崗位分工不明顯，造成貨幣資金內(nèi)部控制中存在著一些不容忽視的漏洞。由于企業(yè)所有者對(duì)成本的考慮，很多小企業(yè)財(cái)務(wù)人員身兼多職，崗位職責(zé)不清。比如，出納除辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的業(yè)務(wù)外，還進(jìn)行審核會(huì)計(jì)憑證的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)偶爾也收取現(xiàn)金，一個(gè)人辦理有關(guān)資金運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程；一些重要職位職員由于關(guān)系特殊，辦事隨意，內(nèi)部控制執(zhí)行困難；領(lǐng)導(dǎo)一支筆簽字，要錢就拿，財(cái)務(wù)大都按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，造成沒(méi)有控制或無(wú)法控制的局面。

三、加強(qiáng)小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化資金管理，建立貨幣資金預(yù)算制度

領(lǐng)導(dǎo)要重視貨幣的管理問(wèn)題，首先應(yīng)該帶頭做好執(zhí)行者，同時(shí)注重員工業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)，營(yíng)造良好的貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)貨幣資金管理的上行下效模式。

小企業(yè)應(yīng)從自身的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)規(guī)模出發(fā)建立完善貨幣資金的預(yù)算制度，由財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員和銷售人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，按季度或年度羅列企業(yè)貨幣資金收支計(jì)劃，上報(bào)管理者審核批準(zhǔn)，實(shí)行貨幣資金預(yù)算管理，盡力保持企業(yè)資金渠道暢通，避免出現(xiàn)貨幣資金不足或過(guò)剩現(xiàn)象，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)作，不斷提高資金的使用效率。

（二）建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

1.建立不相容崗位分離制度

建立不相容崗位分離制度，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。這也是貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其核心是“內(nèi)部牽制”。根據(jù)分工原則，將涉及貨幣資金的業(yè)務(wù)分配給不同人員完成，避免出現(xiàn)一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，以減少貨幣資金被貪污盜竊及其他不法行為的發(fā)生。比如，貨幣資金的收支及保管由經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸；同時(shí)，出納人員不能兼任會(huì)計(jì)稽核、檔案保管和收入、費(fèi)用以及債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管等。以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

2.規(guī)范授權(quán)審批制度，建立資金收支業(yè)務(wù)流程

根據(jù)小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確規(guī)定審批人的審批權(quán)限，并在授權(quán)范圍內(nèi)按規(guī)范的授權(quán)批準(zhǔn)程序?qū)Ψ现贫鹊闹С鲞M(jìn)行審批。根據(jù)本單位會(huì)計(jì)人員的設(shè)置情況，建立切實(shí)的資金收支業(yè)務(wù)流程。每筆支出都必須附有健全的憑證和完備的審批手續(xù)，出納才能付款；付款后，應(yīng)加蓋“付訖”章；出納人員對(duì)每一筆收款都要開(kāi)具發(fā)票，財(cái)務(wù)部門應(yīng)于當(dāng)天或次日上午將現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)送存銀行，不得坐支現(xiàn)金收入；出納收妥款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。通過(guò)這一流程，使得貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序化、規(guī)范化，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性和正確性。

（三）加強(qiáng)貨幣資金檢查監(jiān)督的力度

出于管理成本的考慮，小企業(yè)一般不設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，可以定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)賬目進(jìn)行審核，檢查是否存在錯(cuò)誤和貪污舞弊現(xiàn)象。此外，在日常工作中要重視對(duì)現(xiàn)金的管理控制和銀行存款的核對(duì)工作，檢查有關(guān)貨幣資金收付程序中是否存在薄弱環(huán)節(jié)。經(jīng)常性的突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金，及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收支保管中存在的問(wèn)題，保障現(xiàn)金的安全、完整；不定期抽查核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，弄清未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，避免資金貪污現(xiàn)象[3]。

（四）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高企業(yè)人員的整體水平

首先，小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)帶頭學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)紀(jì)律及相關(guān)制度，樹(shù)立正確的法律意識(shí)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化的重要性，定期組織到大型企業(yè)參觀學(xué)習(xí)，讓全體員工形成共識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員的道德水平和綜合素質(zhì)的提高是貨幣資金管理控制的關(guān)鍵，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持有證上崗，配備持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作的專業(yè)化；此外，對(duì)貨幣資金崗位的人員進(jìn)行定期輪換，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)更新相關(guān)知識(shí)，定期參加后續(xù)繼續(xù)教育，不斷提高專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

目前，我國(guó)已融入世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，小企業(yè)的生存壓力不斷加大，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，特別是完善貨幣資金的內(nèi)部控制成為企業(yè)維護(hù)生存發(fā)展的需要。因此，企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部管理，合理設(shè)置相關(guān)崗位，細(xì)化崗位職責(zé)權(quán)限，使各項(xiàng)管理措施落到實(shí)處，從源頭和制度上防范風(fēng)險(xiǎn)，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效運(yùn)行和資產(chǎn)的安全、完整、合法。

[1]顧新莉.論中小企業(yè)財(cái)務(wù)上貨幣資金內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，（6）.

[2]崔文雪.中小企業(yè)貨幣資金管理研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014，（3）.

[3]曹麗.中小型企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制研究[J].中外企業(yè)文化，2014，（5）.