高燚焱

（南通市通州區(qū)財政局 江蘇·南通 226300）

當前，事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置眾多會計主體的現(xiàn)象較為普遍。它們一般為事業(yè)單位內(nèi)部企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟組織，由事業(yè)單位本身投資向工商部門登記注冊成立，設(shè)置獨立的會計賬目。例如：某職業(yè)院校的小賣部、食堂、文印資料室、學生實習實訓車間、對外培訓業(yè)務(wù)等都分別登記注冊成企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟組織，設(shè)置獨立會計賬目，進行單獨核算。但它們的投資主體還是學校本身，學校以固定資產(chǎn)（房產(chǎn)、設(shè)備）進行投資，固定資產(chǎn)的維修和更新費用、大部分的人員工資仍從學校行政賬目中列支。因此，事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置眾多的會計主體容易存在諸多隱患，發(fā)生各種會計違規(guī)行為。

一、事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置眾多會計主體的隱患

（一）避開財政監(jiān)管

當前，我國事業(yè)單位實行國庫集中收付制度比較普遍，由財政部門負責對事業(yè)單位的會計賬目進行統(tǒng)收統(tǒng)支核算監(jiān)管，但主要是針對事業(yè)單位的行政賬目，而事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的眾多會計主體一般以《小企業(yè)會計制度》為依據(jù)，暫未列入財政監(jiān)管范圍之內(nèi)，事業(yè)單位的主管部門也往往疏于對事業(yè)單位內(nèi)部眾多會計主體的監(jiān)管。所以，事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置會計主體的選擇權(quán)集中在事業(yè)單位本身。而事業(yè)單位為了自身的經(jīng)濟利益，往往樂于設(shè)置一個又一個的會計主體，以便游離于財政統(tǒng)收統(tǒng)支監(jiān)管之外。

（二）收支自由方便

事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的會計主體往往是企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟組織，它們的收支行為游離于財政監(jiān)管之外，具有較大的自主權(quán)，可以自主設(shè)置收入和支出項目，沒有事業(yè)單位行政賬目受到約束、限制的條條框框。而有些收支項目的合理合法性由于缺乏監(jiān)管而令人置疑。它們往往成為披著合法性質(zhì)的“小金庫”，把一些在事業(yè)單位行政賬目中受到限制或不允許的收支項目名正言順的列入單位內(nèi)部企業(yè)性質(zhì)的會計賬目。諸如，超額發(fā)放的職工福利獎金、事業(yè)單位埋單的各種公款吃喝、單位領(lǐng)導(dǎo)的考察旅游消費、各種有目的地行賄進貢以及各種由單位買單個人受益或得利的開支項目，以各種名義或形式歸入這些企業(yè)性質(zhì)的會計主體賬目，同時又避開了財政監(jiān)管的約束。

（三）關(guān)聯(lián)交易生財

事業(yè)單位內(nèi)部眾多的會計主體為關(guān)聯(lián)交易提供了方便，這些關(guān)聯(lián)交易既可能發(fā)生在事業(yè)單位行政賬目與內(nèi)部的會計主體之間，也可能發(fā)生在事業(yè)單位內(nèi)部眾多的會計主體之間。如某初中學校，把學生所用的簿本、學習輔導(dǎo)用書等學習用品全部交由學校小賣部采購，再由小賣部轉(zhuǎn)售給學校發(fā)給學生使用。這種情況，是由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和約束機制，雖然在會計領(lǐng)域是典型的關(guān)聯(lián)交易，但在事業(yè)單位內(nèi)部通過設(shè)置眾多的會計主體變得暢通無阻。由于目前我國的法律制度對行政、事業(yè)單位的關(guān)聯(lián)交易沒有足夠的重視，事業(yè)單位內(nèi)部眾多的會計主體之間通過關(guān)聯(lián)交易“制造”利益成為可能。

（四）調(diào)節(jié)利潤避稅

事業(yè)單位內(nèi)部眾多的會計主體，往往會成為調(diào)節(jié)納稅的工具，通過事業(yè)單位內(nèi)部不同會計主體之間的關(guān)聯(lián)交易輸送利益，調(diào)節(jié)收入、成本和支出，達到調(diào)節(jié)利潤和避稅的目的。以企業(yè)所得稅為例：當前對小企業(yè)實行定額征收或查賬征收的方式征收所得稅，而事業(yè)單位內(nèi)部為了避稅，在定額征收時調(diào)節(jié)收入，在查賬征收時調(diào)節(jié)利潤。如查賬征收時，由于固定資產(chǎn)實際上已列入事業(yè)單位行政賬目，事業(yè)單位內(nèi)部的會計主體對哪些固定資產(chǎn)計提折舊費、計提多少折舊費，事業(yè)單位內(nèi)部有較大的選擇權(quán)；人員工資也實際由行政賬目列支，至于企業(yè)賬目中列支多少有較大的選擇權(quán)。這些都可以成為調(diào)節(jié)利潤和納稅支出的途徑。

（五）國有資產(chǎn)流失

事業(yè)單位內(nèi)部注冊設(shè)立的企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟組織，其投資主體往往是事業(yè)單位本身，即事業(yè)單位用國有非經(jīng)營性資產(chǎn)用于投資，包括相應(yīng)的房產(chǎn)、設(shè)備等固定資產(chǎn)。而這些企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟組織只注重固定資產(chǎn)的使用，而不關(guān)心固定資產(chǎn)的維護、更新，甚至固定資產(chǎn)的維護、更新費用從事業(yè)單位行政賬目中列支，從而造成了國有資產(chǎn)的流失。而由于這些固定資產(chǎn)的使用過程與事業(yè)單位本身的行為活動又密切相關(guān)，往往難以明確界定區(qū)分屬于誰使用。對于這些企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟組織而言實際為無償使用。例如：學校的對外培訓業(yè)務(wù)設(shè)置獨立的會計賬目，而培訓業(yè)務(wù)又要經(jīng)常使用學校的固定資產(chǎn)（如計算機機房設(shè)施），但計算機的維修、更新費用又從學校行政賬目中列支。

二、財政部門和主管部門對事業(yè)單位內(nèi)部眾多會計主體的對策

雖然事業(yè)單位內(nèi)部眾多的會計主體通過了工商、稅務(wù)方面的注冊登記，具備了合法的外衣，但由于事業(yè)單位內(nèi)部眾多的會計主體給各種會計違規(guī)行為提供了方便。所以，財政部門和事業(yè)單位主管部門要從控制會計主體的數(shù)量開始，加強對事業(yè)單位財務(wù)的全面監(jiān)管，促進事業(yè)單位財務(wù)工作規(guī)范化、制度化建設(shè)，有效抑制通過眾多會計主體實施各種違法違規(guī)行為。

（一）審查會計主體資格

事業(yè)單位內(nèi)部根據(jù)經(jīng)濟活動的需要，設(shè)置相應(yīng)的會計主體符合會計主體與單位法人之間關(guān)系的界定，即會計主體可以是單位法人內(nèi)部的一個獨立核算的經(jīng)濟組織，但事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置眾多的會計主體是否都符合相應(yīng)的法律法規(guī)值得探討，其合理性更值得懷疑。這些會計主體為了取得相應(yīng)的法人資格，先由事業(yè)單位提供注冊資本，而在取得會計事務(wù)所驗資證明后往往抽回資金，這些經(jīng)濟組織實際為“空殼”。其實，注冊資本的來源是一個問號，是誰同意將事業(yè)單位的資產(chǎn)用于投資的，投資多少是誰批準的。所以，我們要從源頭上審查事業(yè)單位內(nèi)部會計主體的資格，即事業(yè)單位內(nèi)部注冊的企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟組織的資格。凡是不符合規(guī)定的，一定要撤銷其企業(yè)法人資格。同時，我們需要進一步明確事業(yè)單位將非經(jīng)營性資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的審批權(quán)限。如某職業(yè)院校為收取學生的就業(yè)推薦中介費，自己投資注冊設(shè)立勞動服務(wù)中介機構(gòu)取得合法的企業(yè)資格，從而使收取學生的就業(yè)中介費合法化，但注冊資本全部由學校出資。那么事業(yè)單位內(nèi)部這種性質(zhì)的經(jīng)濟組織是不是值得懷疑，其收費行為是不是值得懷疑，我們的相關(guān)規(guī)章制度是不是存在空白。

（二）監(jiān)管會計主體賬目

財政部門和事業(yè)單位主管部門在監(jiān)管事業(yè)單位財務(wù)工作的過程中，既需要重視對事業(yè)單位行政賬目的監(jiān)管，也需要重視對事業(yè)單位內(nèi)部眾多會計主體賬目的監(jiān)管。實際工作中，財政部門和單位主管部門對事業(yè)單位行政賬目的監(jiān)管已經(jīng)比較重視，如全國普遍實行的國庫集中收付制度，但對事業(yè)單位內(nèi)部眾多的會計主體賬目缺乏充分的監(jiān)管，給這些會計主體的違規(guī)行為提供了實施的空間。如果財政部門和事業(yè)單位主管部門監(jiān)管的時間和精力不足，可以委托專門的審計機構(gòu)（如會計事務(wù)所）實施外部審計。

（三）監(jiān)督會計主體行為

我們通過監(jiān)管會計主體賬目抑制事業(yè)單位內(nèi)部眾多會計主體的違規(guī)行為屬于事后監(jiān)督，而我們更需要監(jiān)督這些會計主體的日常經(jīng)濟行為——即事中監(jiān)督，不斷提高監(jiān)督的效率和水平。事業(yè)單位的主管部門應(yīng)會同財政部門根據(jù)所屬事業(yè)單位內(nèi)部會計主體的經(jīng)營活動內(nèi)容，積極實施有針對性的、經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查，進一步規(guī)范它們的經(jīng)濟行為活動，對各種會計違規(guī)行為嚴加圍追堵截，不斷增強監(jiān)管的時效性。

三、結(jié)語

事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置眾多的會計主體，對加強內(nèi)部經(jīng)濟核算具有重要意義，但眾多的會計主體也給事業(yè)單位內(nèi)部各種會計違規(guī)行為提供了方便。所以，財政部門和事業(yè)單位主管部門要有針對性地加強監(jiān)管，抑制事業(yè)單位內(nèi)部各種違規(guī)行為的發(fā)生。