劉倩文+吉云慧

【摘 要】管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，自西方管理會(huì)計(jì)理論傳入我國(guó)后，我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展和應(yīng)用的現(xiàn)狀并不令人滿意。因此，分析我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題及解決對(duì)策，如何使管理會(huì)計(jì)能夠在企業(yè)中發(fā)揮提高經(jīng)濟(jì)效益，為內(nèi)部管理者的經(jīng)營(yíng)提供可靠依據(jù)等作用，已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)問題。本文主要從我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展和現(xiàn)狀出發(fā)，分析我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題及解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用環(huán)境；問題

一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀及發(fā)展

會(huì)計(jì)學(xué)界正式提出“管理會(huì)計(jì)”是在1952 年倫敦舉行的會(huì)計(jì)師國(guó)際代表大會(huì)上。20 世紀(jì)70 年代末至80 年代初， 西方管理會(huì)計(jì)被引入我國(guó)，此后國(guó)內(nèi)學(xué)者也對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究，并發(fā)表了不同的觀點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)是西方企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理， 實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)的目的， 靈活運(yùn)用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當(dāng)局合理地計(jì)劃和有效地控制經(jīng)濟(jì)過程所需要的信息， 圍繞成本、利潤(rùn)、資本中心，分析過去、 控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)主要通過一系列專門方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)是將現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)融為一體，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會(huì)計(jì)，它是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的組成部分。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展過程可以分為二個(gè)階段：20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段和20世紀(jì)50年代以后的決策性管理會(huì)計(jì)階段。執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段在會(huì)計(jì)上主要表現(xiàn)為通過科學(xué)地制定“標(biāo)準(zhǔn)成本”，嚴(yán)格地進(jìn)行“預(yù)算控制”和“差異分析”，強(qiáng)調(diào)實(shí)行事先計(jì)算、事中控制與事后分析相結(jié)合，為會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。在我國(guó)，這個(gè)階段主要體現(xiàn)于經(jīng)濟(jì)體制改革前，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)行權(quán)力高度集中化的管理，企業(yè)管理局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，不需要企業(yè)研究市場(chǎng)的需求問題。決策性管理會(huì)計(jì)階段以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心，其中預(yù)算起到了決策會(huì)計(jì)與執(zhí)行會(huì)計(jì)的連接作用。經(jīng)濟(jì)體制改革后，我國(guó)由執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)向決策性管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

2014年10月，財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出：全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動(dòng)企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動(dòng)事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力，推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、決算分析和評(píng)價(jià)的重要手段；是財(cái)政部門更好發(fā)揮政府作用，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革，推動(dòng)會(huì)計(jì)人才上水平、會(huì)計(jì)工作上層次、會(huì)計(jì)事業(yè)上臺(tái)階的重要方向?？梢钥闯?，我國(guó)政府對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)和應(yīng)用給予了高度的重視。

在經(jīng)濟(jì)全球化，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和依賴程度日益增強(qiáng)，企業(yè)之間分工合作日趨頻繁的背景下，企業(yè)越來越迫切地從戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、商業(yè)運(yùn)營(yíng)等層面掌握和利用各種有效的管理信息，因此，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。從而，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用也成為了迫在眉睫的現(xiàn)實(shí)問題。

二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題

我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的歷史遠(yuǎn)不及西方國(guó)家，西方國(guó)家流行的作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值、標(biāo)桿管理、平衡計(jì)分卡等先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法，雖然已經(jīng)在我國(guó)部分企業(yè)得到應(yīng)用，但是由于機(jī)制和主體的內(nèi)在需求不強(qiáng)，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等原因，其應(yīng)用水平不高，而且應(yīng)用主要集中在外資企業(yè)、具有壟斷性質(zhì)的國(guó)有企業(yè)等大型企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)水平普遍較低。此外，財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)水平不高，企業(yè)的決策者一般對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，都制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。總的來說，當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出如下特點(diǎn)：首先管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中最多的是財(cái)務(wù)分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等，很多企業(yè)的信息系統(tǒng)不是為管理會(huì)計(jì)而設(shè)的，是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而設(shè)的；其次管理會(huì)計(jì)理論上一些完美的方法與技術(shù)，并不適用于實(shí)際。再次管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中受到影響最大的是企業(yè)內(nèi)部管理者沒有給予足夠的重視與支持。

1.管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的狹隘

傳統(tǒng)的管理只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，企業(yè)內(nèi)部信息；而忽視了市場(chǎng)信息，單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難做出正確的評(píng)價(jià)和決策。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)研究的邊界和領(lǐng)域有了新的發(fā)展，如管理會(huì)計(jì)邊界的縱向擴(kuò)展，企業(yè)要將自身置于整體的供應(yīng)鏈之中，將供應(yīng)商與銷售商均納入到管理會(huì)計(jì)的邊界之中，而不僅僅局限于單一企業(yè)；此外，隨著理論和方法的演進(jìn)，逐步形成了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、作業(yè)成本管理、價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)等新的研究領(lǐng)域。這些內(nèi)容是否都應(yīng)歸屬管理會(huì)計(jì)這一研究領(lǐng)域。要注重突出管理會(huì)計(jì)的管理功能，而不是核算功能；不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部成本控制等單一的領(lǐng)域，要將管理會(huì)計(jì)提升到戰(zhàn)略方面的應(yīng)用，為最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。

2.管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)

目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論主要以引進(jìn)國(guó)外管理會(huì)計(jì)理論為主，缺乏深入研究。然而，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要以一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)。西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展是立足于高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)立足于自身的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由于中西方社會(huì)背景、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大差異，以及研究者很少關(guān)心其研究成果實(shí)際應(yīng)用效果，直接應(yīng)用西方的管理會(huì)計(jì)理論，會(huì)造成理論與實(shí)踐的嚴(yán)重脫節(jié)。

3.管理會(huì)計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)

現(xiàn)代西方國(guó)家一般都有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，如美國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、英國(guó)的特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等，大大推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善，而我國(guó)至今仍沒有一個(gè)專門研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)。因此，管理會(huì)計(jì)的研究缺乏行業(yè)組織的自律和理論陣地的引導(dǎo)?？梢?，管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)展還需要引導(dǎo)和規(guī)范，不斷深入企業(yè)內(nèi)部管理。endprint

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展程度也受到管理者和會(huì)計(jì)人員的因素的限制。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，直接影響到管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展。一些管理者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的主要任務(wù)就是賬目處理，而經(jīng)營(yíng)管理則是領(lǐng)導(dǎo)者的事情，使得管理會(huì)計(jì)無(wú)法發(fā)揮出實(shí)際作用，影響了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。此外，管理會(huì)計(jì)工作需要會(huì)計(jì)人員來實(shí)施，因此對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。但是，目前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)的要求有差距，觀念滯后、管理會(huì)計(jì)知識(shí)匱乏、應(yīng)用水平低下，限制了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

三、加強(qiáng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的相關(guān)對(duì)策

針對(duì)上述我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題，以下將從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境二個(gè)方面分析加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的相關(guān)對(duì)策。

1.基于外部環(huán)境因素的管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和教育環(huán)境。首先是法律環(huán)境。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中法律規(guī)范起指導(dǎo)作用，我國(guó)的法律體系還不健全，法律實(shí)施過程存在執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依的情況，管理會(huì)計(jì)提供的信息勢(shì)必降低決策的有用性。因此，必須加強(qiáng)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供基礎(chǔ)條件。用法律規(guī)范引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展是非常必要的，必須完善相應(yīng)的法律法規(guī)。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制還沒有得到徹底地改變，致使多數(shù)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)只是被動(dòng)地接受。因此，只有深化政治經(jīng)濟(jì)體制改革，大力發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，建立科學(xué)的發(fā)展體系，才能使中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加規(guī)范、公平，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。再次是文化環(huán)境。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。因此，需要確立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)觀念，將個(gè)體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來，大力倡導(dǎo)以人為本，注重充分發(fā)揮員工的潛力，采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的激勵(lì)方式，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展提供良好的文化環(huán)境。最后是教育環(huán)境。目前，我國(guó)大多數(shù)管理者缺乏管理會(huì)計(jì)決策意識(shí)，會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本知識(shí)。因此，需要提高我國(guó)高等教育中管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)程度，尤其是實(shí)踐環(huán)節(jié)；借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，成立專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和職業(yè)組織，制定管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，組織職業(yè)資格考試，提高管理者和會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的積極性，注重管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。

2.基于內(nèi)部環(huán)境因素的管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的。因此，經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知和應(yīng)用起到?jīng)Q定性的作用。在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中，企業(yè)管理者是關(guān)鍵因素，只有管理者真正認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的作用，才會(huì)建立一些關(guān)鍵的管理會(huì)計(jì)機(jī)制和制度，包括成本控制管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理等體系；強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、規(guī)劃中的作用，發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的水平。此外，在企業(yè)需要設(shè)立專業(yè)的管理會(huì)計(jì)師崗位或管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，在掌握足夠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，具有全面的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)溝通、解決，給企業(yè)提供智力支持，發(fā)揮管理咨詢的作用，增加企業(yè)相關(guān)人員管理會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)。信息技術(shù)的發(fā)展為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了技術(shù)支持，目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用軟件比較缺乏，管理會(huì)計(jì)的一些復(fù)雜的公式和模型不能使用，信息系統(tǒng)不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)的能力。企業(yè)應(yīng)該大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，使其能夠分析各種經(jīng)濟(jì)因素及其帶來的影響，準(zhǔn)確模擬企業(yè)的運(yùn)行過程，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，加快管理會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。

此外，應(yīng)該加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的結(jié)合，立足于我國(guó)的基本國(guó)情和經(jīng)濟(jì)體制，而不是直接使用西方高水平的管理會(huì)計(jì)理論。應(yīng)該不斷總結(jié)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際案例和成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行歸納和推廣，形成中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)，從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律，注重持續(xù)改善，以適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)的自身適應(yīng)能力，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)今，外部環(huán)境和生產(chǎn)條件都發(fā)生著日新月異的變化，了解我國(guó)及國(guó)外管理會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的發(fā)展具有重要的意義。在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)體系還不夠成熟，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也存在著一些問題，因此，如何將西方管理會(huì)計(jì)的理論本土化，在中國(guó)本土能夠成功的應(yīng)用，是一個(gè)值得長(zhǎng)期研究的課題。

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