李一然

摘 要：出口退稅旨在國家給出口商品增強價格競爭力，出口商從稅務(wù)部門獲得商品的間接稅，進而使在國際市場中的出口商品的競爭價格是減免稅以后的。我國這么多年的出口退稅政策，其對帶動國民經(jīng)濟、推動企業(yè)成長、擴大與鼓勵出口創(chuàng)匯、配置資源都有極其重要的效用，國際社會對進出口調(diào)節(jié)的重要方式就是出口退稅。本文在闡述出口退稅對經(jīng)濟起到效用基礎(chǔ)上，分析其在我國當下的問題及針對性建議。

關(guān)鍵詞：出口退稅；分擔機制；騙稅

出口退稅是宏觀調(diào)控、鼓勵出口及財政激勵的一項政策，它是國家對出口支持的重要舉措，也是國際社會推動增長外貿(mào)的基本措施，這一舉措符合WTO的規(guī)則，并被其成員大量使用，是一種符合國際慣例的通用做法。改革出口退稅對發(fā)展經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)布局及財政收入都有直接影響。據(jù)相關(guān)法規(guī)，對出口商品各國都可進行退稅，但在國內(nèi)對出口商品已征稅款是最大的退稅限度，這是各國退稅范圍的依據(jù)基礎(chǔ)，各國需結(jié)合自身財政承受力及經(jīng)濟實力來確定出口退稅的合適水平。自1985年我國實施出口退稅制以來，已經(jīng)多次對出口退稅的稅率及制度進行調(diào)整，每次對其調(diào)整改革都能持續(xù)的增強我國經(jīng)濟?？梢?，對外貿(mào)體制深化財稅改革的意義非凡，尤其對良好運行我國財政有巨大影響。然而出口退稅在我國當下的實施中也將問題暴露無疑，如隱藏的制度弊端、出口騙稅等，所以對出口退稅深刻全面剖析有著強烈的現(xiàn)實意義。

1 出口退稅對經(jīng)濟起到的效用

1.1 鼓勵國貨融入國際市場

對出口商品零征稅的主要目的是避免重復征稅，在競爭中使出口商品更具有利地位，并且不征稅也是發(fā)展外貿(mào)的有利舉措。不征稅能免掉出口期的增值稅，通過退稅還能使商品不含間接稅，這樣在國際市場的商品價格就不含間接稅，其競爭力自然有效提高。實行出口退稅可與國際慣例符合，又可發(fā)展市場經(jīng)濟，具有推動參與競爭的現(xiàn)實意義。

1.2 推動商品優(yōu)化結(jié)構(gòu)

國家確定了對出口商品的不同實行有區(qū)別的出口退稅制，對機電產(chǎn)品、高新產(chǎn)品實行的退稅率較高，鼓勵這些工業(yè)產(chǎn)品發(fā)展，對一些初級產(chǎn)品實行的退稅率較低，形成了由加工出口商品的深淺程度來決定出口退稅率的退稅制度，極力推動了出口商品優(yōu)化結(jié)構(gòu)，較大幅度的提升外貿(mào)質(zhì)量。出口退稅已是我國常用的帶動外貿(mào)的一個手段，對調(diào)整產(chǎn)業(yè)日漸發(fā)揮強大作用。改革外貿(mào)體制始終走在改革經(jīng)濟體制的前列。企業(yè)與國家的關(guān)系進一步明確，外貿(mào)企業(yè)在此基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營機制，在實施代理制、股份制、自謀進出口等外貿(mào)新制下，因企業(yè)存亡密切聯(lián)系到經(jīng)濟效益，這讓外貿(mào)企業(yè)既對擴大出口規(guī)模注重，又對提高經(jīng)濟效益注重。外貿(mào)企業(yè)需用好出口退稅，在競爭中降低成本且日趨發(fā)展壯大。

1.3 對人民幣釋放升值壓力

就國際社會實踐而言，對本國出口商品降低成本是出口退稅的原始目的，當然對我國也不例外。出口退稅在我國實施已有三十年，我國現(xiàn)如今自然不缺外匯，甚至某種程度上還有點泛濫。顯而易見，給人民幣逐漸施壓升值的一個重要因素就是持續(xù)過高的外貿(mào)順差。如果當下允許人民幣升值，只不過是為了扭轉(zhuǎn)順差格局而降低出口競爭力。除了升值人民幣之外，調(diào)整出口退稅也能影響匯率，是對人民幣釋放升值壓力的良好方式。

2 出口退稅在我國當下的問題

2.1 出口退稅在我國隱藏的制度弊端

首先，出口退稅嚴格限制指標，造成其滯后性較大。我國財政預(yù)算一直納入了出口退稅，退稅是按照計劃而定，計劃性極強，這與市場化的出口貿(mào)易背離，這些年實踐證明了安排的退稅指標要比外貿(mào)增長率低，引致日漸增加的應(yīng)退而沒有退的稅額。出口退稅額在我國已累計拖欠數(shù)千億，2014年國家在確保無新增下，拿出2400多億處理歷史賬。主要是擴大的退稅周期及巨額退稅欠款對眾多外向型企業(yè)直接帶來資金短缺，出口成本上升，對正常出口業(yè)務(wù)不利，出口的積極性受到打擊。其次，管理退稅的方式不恰當。盡管現(xiàn)下在管理出口退稅中，對征稅、外管、海關(guān)都是用計算機來核對彼此信息，但因每個單位都在各自為政的研發(fā)軟件，使用各不相同的標準，引致不易查詢及共享它們的信息，進而核對外部信息通過比低，形成極差的計算機操作審核。最后，頻繁調(diào)整退稅率，政策不穩(wěn)定。國家對出口退稅制定政策是結(jié)合財力情況與出口動向來調(diào)整退稅率，始終沒有相對固定的、系統(tǒng)性的管理出口退稅的辦法，企業(yè)因此一直無法制定持久性的競爭價格與出口營銷戰(zhàn)略。因不明朗的政策與退稅率的浮動，使企業(yè)看不清發(fā)展前景而不會輕易增加投資。

2.2 發(fā)達地區(qū)承擔了額外的出口退稅

在出口退稅新政具體落實后，據(jù)發(fā)達區(qū)域在大量外貿(mào)出口后反映，出口退稅因采購地和出口地的差異而不同，引發(fā)它們額外的承擔了不小負擔，造就了難以承受的地方財政。不盡合理的出口退稅基數(shù)當屬誘因，這是人們對此普遍看法。實事求是來說在出口退稅上確實給發(fā)達地區(qū)增添了不少額外負擔，其外貿(mào)單位在欠發(fā)達的內(nèi)地購貨出口量大，中央核定的出口退稅基數(shù)很容易被部分發(fā)達區(qū)域打破，隨之額外出口退稅將轉(zhuǎn)嫁給地方財政。但在筆者看來，出口退稅是否有合理的基數(shù)并非是關(guān)鍵原因，主要在于能否適時做到改革好外貿(mào)體制。亦是改革這項外貿(mào)代理制的滯后性，要是代理制能在外貿(mào)企業(yè)真正徹底實施，就不存在發(fā)達地區(qū)承擔欠發(fā)達區(qū)域出口退稅的事情。正因改革外貿(mào)代理制并非一朝一夕，即便政策上處理好出口退稅由欠發(fā)達區(qū)域轉(zhuǎn)嫁給發(fā)達地區(qū)的事情，欠發(fā)達區(qū)域依然留存矛盾。

2.3 大量的出口騙稅憂患

騙取出口退稅是用虛假謊報出口或其它手段將出口退稅騙取的違法行為。我國自有出口退稅開始，已有過多次騙取出口退稅的違法高峰期，國家因此損失巨大。出口退稅能對我國出口有鼓勵作用，又能誘發(fā)騙稅的大量違法行為。出口退稅往往是高額的，一般都比平均行業(yè)利潤要高，退稅的騙取要比企業(yè)日常經(jīng)營更賺錢，所以出口退稅對部分違法商人有著強烈的誘惑力，同時犯罪成本不算太高，存在較多的監(jiān)管漏洞，為違法商人創(chuàng)造了騙稅環(huán)境，進而流失了不少國家財政收入。我國現(xiàn)今有著比比皆是的騙取出口退稅案件，可謂屢禁不止，政府盡管采取不同防騙形式加以制止，但收效甚微。甚至有愈演愈烈的騙稅形勢，也有更隱蔽的方式，包括少數(shù)多報、低值高報等方式，為了騙稅更有甚者將出口商品申報后在公海兜一圈或由境外第三方運回國內(nèi)。在形式上這些方式騙稅有著合法性，因有著較全的電子信息，防范將難上加難。

3 我國完善出口退稅的若干建議

3.1 對出口退稅健全制度

要想對出口退稅改變現(xiàn)狀，啟動其發(fā)展經(jīng)濟的強大動力，需結(jié)合我國實情且借鑒國際通行的出口退稅做法。其一，用進口緩釋出口退稅。為吸引外資改革至今，在進出口制度與稅收政策上我國對外資企業(yè)施以較大優(yōu)惠策略。入世的推移應(yīng)將這一局面盡快改觀，盡早實現(xiàn)內(nèi)外稅負公平，對外資企業(yè)縮小優(yōu)惠度，尤其要對那些不先進的設(shè)備要控制進口。將進口消費稅、關(guān)稅及增值稅視為出口退稅的主要資金來源，實現(xiàn)進出口稅收平衡。這既與財政學的配比、相關(guān)性原則相符，也對調(diào)控出口退稅有利，能使出口退稅穩(wěn)定資金來源，將拖欠稅問題徹底解決。其二，大力建設(shè)退稅信息化。用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)武裝出口退稅，使其在嚴密的信息支撐中，有效銜接退稅單位與外管、海關(guān)等信息，使數(shù)據(jù)源極大提高網(wǎng)際連接性能。其三，退稅政策的穩(wěn)定。將出口退稅提到立法層面，盡早頒發(fā)出口退稅的統(tǒng)一法規(guī)，使稅務(wù)基層人員依法執(zhí)行。并且減少因政策頻繁變動帶給企業(yè)無謂的損失，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略可結(jié)合出口退稅法規(guī)而定。

3.2 對出口退稅改革分擔機制

出口退稅實施新政后，中央財政雖肩負基數(shù)內(nèi)92.5%的超基數(shù)部分、出口退稅，但事實上中央財政并沒徹底改變出口退稅的一刀切的本質(zhì)。所以要構(gòu)建出口屬于誰的、收益屬于誰的，誰就負擔稅負的合理機制。操作的方法就是基數(shù)內(nèi)的出口退稅由地方承擔代替基數(shù)內(nèi)的出口退稅由中央承擔，改變中央承擔全額的超基數(shù)部分；外貿(mào)企業(yè)到外地購貨出口形成的出口退稅，中央在沒有完全改革好外貿(mào)體制以前暫行墊付，到年終由出口地、采購地及中央共同分擔結(jié)算。更加明確地方在出口經(jīng)濟管理及出口退稅上的權(quán)責關(guān)系，逆向行為在臨界點的出口退稅基數(shù)時不大可能發(fā)生，乃至積極性更大是此方法的最大優(yōu)勢。但有效運行此機制的基礎(chǔ)是對法定增值稅恰當?shù)恼{(diào)低稅率，這樣便會調(diào)低退稅率，實現(xiàn)降低退稅額；將增值稅收入的地方分享比例提升，增強地方支付出口退稅資金的實力。并且因這幾年各地發(fā)生較大的出口結(jié)構(gòu)變化，要按照調(diào)整后的財力格局狀況，重新核定出口退稅原有基數(shù)，確保地方財力與出口退稅基數(shù)相適。

3.3 重點打擊出口騙稅行為

就國際完善的出口退稅的經(jīng)驗而言，對稅前嚴加檢查、嚴格審核退稅時及補救稅后，是對不法企業(yè)防止騙取出口退稅的良好管理方式。在有的歐洲國家只要申請退稅，就要歷經(jīng)嚴格檢查，對出入境商品情況除了用信息管控外，還會派遣財政警察常駐海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場。企業(yè)只要被查出偷騙稅一律重罰，同時還有滯納金；企業(yè)只要有偷騙稅經(jīng)歷，不管有多大規(guī)模的出口都要取消免、退稅優(yōu)惠，采取先征后退方法，甚至有的還不退稅；要追責偷騙稅的嚴重行為。在兩個月內(nèi)納稅人要將查補稅款補齊，否則可拍賣其財產(chǎn)補稅。此懲罰的嚴厲程度使騙稅者著實一驚，我國其實要借鑒此經(jīng)驗，重懲那些涉嫌騙稅的相關(guān)人員、企業(yè)。

綜上所述，出口退稅是管理外貿(mào)的組成部分，隨著外貿(mào)、產(chǎn)業(yè)政策及發(fā)展經(jīng)濟等因素調(diào)整其內(nèi)容必將隨之變化，也將推進其改革進程，并日趨完善。因此，完善出口退稅就要做到對出口退稅健全制度、對出口退稅改革分擔機制、重點打擊出口騙稅行為。

參考文獻

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