陳穎洪

（福建警察學院 法律系，福建 福州 350007）

一、問題的提出

出口騙稅是與出口退稅緊密相關(guān)的違法現(xiàn)象。出口退稅指出口國對符合條件的出口商品，在出口時退還（或免、抵）出口商品在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中已繳納（或應繳納）的間接稅的稅收制度[1]。因出口退稅能夠避免國際貿(mào)易中間接稅的雙重征稅問題，成為了國際通行做法，也是我國用以促進出口貿(mào)易的一項運用頻率極高的稅收制度。出口騙稅即騙取出口退稅①，是不法團伙為謀取非法利益利用出口退稅的管理漏洞，通過虛構(gòu)事實騙取出口退稅款的違法行為。因其以虛開發(fā)票為必要環(huán)節(jié)，虛開發(fā)票也多數(shù)為了出口騙稅，因此出口騙稅往往與虛開發(fā)票一起被合稱為虛開騙稅②。自從我國實行出口退稅以來，出口騙稅便伴隨著出口退稅而出現(xiàn)，歷經(jīng)多年的防治仍無根治的跡象，給國家?guī)砹藰O為不利的影響與危害。首先，出口騙稅嚴重地侵蝕了國家財政。我國自2009 年躍居為全球第一出口大國，出口退稅總額逐年遞增，與此相應的是出口騙稅金額日益龐大。自2013 年以來，出口騙稅案件幾乎呈逐年遞增式地增長③。2018 年1 至6 月全國各級稅務機關(guān)查處的出口騙稅所涉及稅款損失48 億元④，2018 年8 月至2020 年8 月的專項行動中，查獲的相關(guān)稅額高達2524 億元④，而出口騙稅仍然在持續(xù)地發(fā)生⑤。其次，出口騙稅影響出口貿(mào)易數(shù)據(jù)的客觀性。虛報出口作為出口騙稅的必要手段，所造成的虛假貿(mào)易數(shù)據(jù)不容忽視。在2017 年6 月海南出口騙稅案件中，違法團伙在鐵或鋁等元器件上面鍍金冒充鉑金以高價出口，經(jīng)權(quán)威部門價格鑒定，實際貨物價格僅131.24 萬元，卻高報了387 倍的出口價格[2]。我國的貿(mào)易順差一直是其他國家攻訐的由頭，虛假的貨物出口數(shù)據(jù)無疑會給我國的國際貿(mào)易環(huán)境增添不利影響。對外貿(mào)易數(shù)據(jù)一向是國家制定貿(mào)易政策和宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的關(guān)鍵依據(jù)，虛假的貿(mào)易數(shù)據(jù)也會干擾我國政府的經(jīng)濟決策。再次，出口騙稅破壞社會法制環(huán)境。出口騙稅存在于開具發(fā)票、出口報關(guān)和收匯核銷等出口退稅的諸多環(huán)節(jié)，且遍及稅務、海關(guān)和金融等多個部門領域，涉及到虛開增值稅專用發(fā)票、虛假交易、虛假資金支付、虛假出口和虛假外匯等眾多違法行為。犯罪分子為了騙取出口退稅，不僅直接擾亂了出口退稅管理秩序，危及公平競爭的市場環(huán)境，更是對健康的法制環(huán)境給予大范圍、持續(xù)性地重創(chuàng)。逍遙法外的出口騙稅團伙還會給社會帶來負面的示范效應，讓更多的不法分子心存僥幸，對社會風氣造成了十分不利的影響?；诔隹隍_稅所帶來的危害，我國政府十分重視出口騙稅的防范與治理，但歷經(jīng)多年防治出口騙稅活動仍然無法杜絕，如何防治出口騙稅依然是我國出口退稅實踐中所面臨的難題。

二、出口騙稅防治困境的原因探析

出口騙稅活動能夠?qū)覍业贸?，騙稅團伙違法行為的隱蔽性必是其中的一個重要原因，但相關(guān)職能部門的監(jiān)管和查處對于騙稅的行為路徑缺乏應有的針對性則是出口騙稅屢禁不止的深層原因。

（一）出口騙稅的路徑分析

出口退稅申報的三個必要條件是間接稅發(fā)票、報關(guān)單和結(jié)匯水單，出口騙稅活動必然涉及這三個項目的造假。間接稅發(fā)票的開具需要以真實的貨物交易及資金流轉(zhuǎn)為前提，獲取報關(guān)單所需的條件是出口貨物和間接稅發(fā)票，結(jié)匯水單則涉及境外資金的回流，因此出口騙稅活動可歸結(jié)為發(fā)票、貨物和資金等三個方面。

1.發(fā)票方面。首先，虛開增值稅專用發(fā)票的主要載體為“空殼企業(yè)”。不法團伙為騙取退稅款，通過騙用、租用、購買、借用，甚至盜用他人的身份證件，注冊由其控制的沒有實際經(jīng)營行為的“空殼企業(yè)”，以實施虛開增值稅專用發(fā)票違法行為。這些“空殼企業(yè)”憑借企業(yè)法人的身份大肆“暴力虛開”發(fā)票，并在虛開發(fā)票之后注銷企業(yè)及走逃失聯(lián)以逃避稅務機關(guān)稽查，成為了出口騙稅的主要源頭⑥。這類“空殼企業(yè)”數(shù)量極多，2018 年8 月到2019 年7 月稅務、公安、海關(guān)和人民銀行聯(lián)合專項行動所查處的“空殼企業(yè)”有11.54 萬戶[3]，在廣東2020 年4 月破獲的一起出口騙稅案件中騙稅團伙所控制的“空殼企業(yè)”高達1054 戶[4]。其次，騙稅團伙利用“富余發(fā)票”實施“配票”違法行為。有些購貨方向加油站、酒店、超市和手機批發(fā)零售店等零售型門市購買商品時不積極索要發(fā)票，或主動放棄發(fā)票以換取供貨方的價格優(yōu)惠，就會產(chǎn)生一定數(shù)目的無需開具發(fā)票的銷項稅額，即所謂的“富余發(fā)票”。不法團伙通過給予這類供貨方“開票費”的方式，收購“富余發(fā)票”，匹配未稅或者無需退稅的貨物實施出口騙稅。再次，金稅工程存在一定的技術(shù)漏洞。典型例子如“查碼軟件”，該軟件可以利用稅務局網(wǎng)站批量竊取企業(yè)已開具發(fā)票的真實發(fā)票號碼、票面金額等信息，從而套打假發(fā)票[5]。此外，金稅工程對增值稅鏈條沒有全覆蓋。農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等票據(jù)由收購方開具，可用于出口退稅⑦。但這些發(fā)票并未納入金稅工程，其防偽等級遠低于增值稅專用發(fā)票，容易被騙稅團伙作為虛增進項稅額的票據(jù)。

2.貨物方面。第一類情況是“出口配貨”。不法團伙將不具備出口資質(zhì)、無法申報出口退稅企業(yè)的貨物，如義烏小商品集散市場的紡織品，通過“移花接木”的方式轉(zhuǎn)嫁到出口企業(yè)匹配虛開的發(fā)票進行騙稅。這種“配貨”行為主要有“四自三不見”（自帶貨源、自帶客戶、自帶匯票和自行報關(guān)，不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商）和“假自營真代理”兩種情形。在“四自三不見”中犯罪團伙為了騙取出口退稅，編織了出口退稅的完整鏈條，外貿(mào)綜合服務企業(yè)代辦退稅時為謀取好處往往未予嚴格把關(guān)。在“假自營真代理”中外貿(mào)綜合服務企業(yè)為賺取“手續(xù)費”以出口“自營貨物”為掩飾，為不具備出口資質(zhì)的企業(yè)違規(guī)出口貨物，幫其實施騙稅。第二類情況是利用海關(guān)的監(jiān)管漏洞虛假出口，具體可以分為以下幾種不同情形。首先是以次充好，謊報出口商品類別。出口商品代碼代表的是出口貨物類別和不同的退稅率，不法團伙利用某些出口貨物辨識度低、海關(guān)開箱率不足的漏洞謊報出口貨物的商品類別。其次是“道具”出口。虛假出口的貨物在出口后再以低價進口方式“回流”到境內(nèi)，再行重新包裝，通過虛構(gòu)生產(chǎn)流程和工藝高價報關(guān)出口。此外，還存在少量不法團伙利用海關(guān)查驗工作量大、查驗不仔細的工作漏洞，以少充多，甚至空箱出口的情形。

3.資金方面。為匹配發(fā)票環(huán)節(jié)的資金流，騙稅團伙往往串通多家企業(yè)延長發(fā)票的開具鏈條，通過多個企業(yè)賬戶進行虛假走賬。犯罪團伙所控制的多家企業(yè)賬戶通常位于不同地區(qū)，盡管資金流在大范圍內(nèi)存在閉環(huán)周轉(zhuǎn)現(xiàn)象，但其資金流數(shù)據(jù)龐大、錯綜復雜，監(jiān)管部門不易追蹤。在2018年1 月大連市所破獲的出口騙稅案件中，涉案銀行賬戶74 個，銀行轉(zhuǎn)賬信息高達10 萬余條[6]。為虛假結(jié)匯，騙稅團伙通過地下錢莊與境外企業(yè)實現(xiàn)資金融通，從境外將相應“貨款”匯到騙稅團伙的公司賬戶上，以獲得申報出口退稅所需的結(jié)匯水單。這類地下錢莊主要從事“支付結(jié)算”和“非法買賣外匯”，手段隱蔽化、智能化，僅憑稅務稽查部門的力量極難破獲。當前外匯管理部門實行非現(xiàn)場總量核銷，收匯情況的核實難度更大。

（二）出口騙稅的防治瓶頸

出口騙稅違法行為具有很強的隱蔽性，當前我國出口騙稅防治體系面對騙稅行為缺乏應有的針對性，使得不法團伙能夠逃避出口騙稅的監(jiān)管和查處。

1.出口騙稅的信息監(jiān)管問題

監(jiān)管部門對于信息掌握的片面性是出口騙稅團伙屢屢得逞的重要原因。我國自1993 年起國家稅務總局等十余個部門開啟了信息化建設工程，但由于缺乏對未來發(fā)展的預判力，我國的信息化建設以部門為單元，形成了各自為陣的信息建設模式?；趯嵺`需要，在國務院的協(xié)調(diào)下自2001 年8 月1 日起面向全國推廣中國電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)，標志著部門信息系統(tǒng)的整合工作正式啟動。但受制于信息化建設的基礎性框架、信息技術(shù)水平及部門利益博弈的影響，信息共享水平仍然有限。正是受到部門信息整合水平的制約，當前稅務、海關(guān)和外匯管理局等監(jiān)管部門的信息系統(tǒng)處于相對獨立性狀態(tài)，稅務系統(tǒng)內(nèi)的金稅工程、出口退稅審核系統(tǒng)、出口退稅預警評估系統(tǒng)、出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)及各個省份間的征退稅系統(tǒng)也分屬不同的獨立數(shù)據(jù)平臺⑧，這樣的信息共享狀況極大影響出口騙稅信息監(jiān)控的全面性。

金稅工程無法核查發(fā)票真實性的原理在于，金稅工程難以全面掌握發(fā)票背后資金流轉(zhuǎn)和貨物交付等交易信息的真實性。其中，資金流轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)屬于各個商業(yè)銀行的專屬信息，要核查是否虛假走賬，需要從多個銀行的轉(zhuǎn)賬數(shù)據(jù)庫中排查線索。由于信息化建設的部門獨立性，金稅工程無法將金融數(shù)據(jù)納入核查范圍進行交叉比對。貨物交付信息則涉及物流部門，稅務機關(guān)對于貨物交付的真實性核查多數(shù)只能借助交易合同，而交易合同往往是騙稅團伙應對稅務部門核查的“幌子”。常見的騙稅行為“四自三不見”和“假自營真代理”等即源于監(jiān)管部門無法全面掌握發(fā)票、貨物及資金流等信息及其相互的關(guān)聯(lián)性，讓騙稅團伙得以借助“拼圖”的方式集成退稅申報所需的各個要素。因而，基于信息系統(tǒng)的相對獨立性，稅務、金融和海關(guān)等職能部門獨立開展的監(jiān)管行為難以滿足騙稅防治需要。

2.出口騙稅的查處問題

根據(jù)《全國稅務機關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（2.0 版）》的規(guī)定，退稅機關(guān)在信息監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)騙稅疑點后，經(jīng)過案頭分析、書面詢證和稅務約談等方法不能排除疑點的，向供貨企業(yè)所在地的征稅機關(guān)發(fā)函調(diào)查，核實是否存在騙稅違法行為。征稅機關(guān)經(jīng)過案頭分析與實地核查發(fā)現(xiàn)騙稅違法行為的，將案件移交給稅務稽查部門。稅務稽查部門通過調(diào)查，認為需要追究刑事責任的，根據(jù)《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》與《公安部 國家稅務總局關(guān)于嚴厲打擊涉稅犯罪的通知》，將案件連同相關(guān)證據(jù)一并移送同級公安機關(guān)進一步處理。

依照上述查處規(guī)定，稅務機關(guān)需要在查找到違法犯罪證據(jù)后才向公安機關(guān)移交案件，但稅務機關(guān)無力應對出口騙稅的前期調(diào)查。騙稅企業(yè)為應付稅務機關(guān)檢查一般準備了內(nèi)外兩套賬本，稅務機關(guān)對于騙稅的調(diào)查取證能力十分有限⑨，不易核實到真實情況。騙稅團伙通過注銷“空殼企業(yè)”和走逃失聯(lián)等手段逃避稅務機關(guān)稽查，往往使得出口騙稅線索中斷⑩。出口退稅環(huán)節(jié)多、鏈條長，跨地區(qū)的阻隔使得稅務機關(guān)對于異地征稅情況的核實尤為困難。在實踐中為了防止稅務機關(guān)推卸調(diào)查取證責任，向公安機關(guān)移交案件之前往往要求稅務機關(guān)充分調(diào)查取證，達到刑事案件追訴標準，并隨案移送各類案件材料[7]，這無疑會加大騙稅案件的移送難度。與此同時，根據(jù)《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》，稅務稽查部門向公安機關(guān)移送案件前的負責人審核時間為3 天，移送時間為1 天，而在公安機關(guān)接受案件后決定是否立案的時間為3 天，案件移交周期將可能錯過最佳的辦案時機。

由于正常的查處模式難以有效杜絕出口騙稅的發(fā)生，自2018 年起稅務總局、公安部、海關(guān)總署和人民銀行等部門多次聯(lián)合開展專項打擊行動。部門聯(lián)動的專項行動針對出口騙稅具有明顯效果，但這一查處模式是在迫不得已的情形下開展的，且涉及多個職能部門，帶有顯著的臨時性特征，難以形成常態(tài)化機制。

三、出口騙稅的防治對策

出口騙稅行為路徑的隱蔽性使之能夠規(guī)避常規(guī)的監(jiān)管和查處，出口騙稅的防治工作依靠既有制度必然難以奏效。為有效監(jiān)管和查處出口騙稅，應當針對其行為路徑創(chuàng)新防治對策。

（一）建立完善的監(jiān)管機制

監(jiān)管信息的片面性是出口騙稅屢禁不止的重要原因，出口騙稅的防治工作首要破解這一瓶頸。國際上騙稅防控的信息建設有著成功例子，例如英國利用稅務機關(guān)內(nèi)網(wǎng)與外部相關(guān)行政機關(guān)的可用數(shù)據(jù)進行交換，實現(xiàn)不同部門信息的互通共享[8]。還如意大利建立起財政部信息中心，實現(xiàn)了與其他各個監(jiān)管部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，稅務機關(guān)據(jù)此進行退稅審核[9]。在國內(nèi)出口騙稅監(jiān)管網(wǎng)絡也有成功實例，2018 年廣東省的稅務、審計和人民銀行三家部門聯(lián)手，在全國率先建立了“稅審銀”合作機制，能精準鎖定犯罪團伙的資金回流路徑，切實地提升了資金流數(shù)據(jù)的查控能力[10]。但廣東的經(jīng)驗主要局限于發(fā)票背后的資金流，納入查控范圍的數(shù)據(jù)不夠全面。

為實現(xiàn)對出口騙稅的有效監(jiān)管，應當盡快整合現(xiàn)有的信息資源，形成多個監(jiān)管部門和多個地區(qū)信息的監(jiān)控合力。當前最好的方案是以金稅工程為基礎，擴大出口騙稅核查所需數(shù)據(jù)的覆蓋范圍，實現(xiàn)出口退稅監(jiān)管能力的最大化，壓縮出口騙稅團伙的“操作空間”。具體而言，應當將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等增值稅扣稅憑證納入金稅工程，并實現(xiàn)出口退稅審核系統(tǒng)、出口退稅預警評估系統(tǒng)和出口貨物稅收函調(diào)等稅務信息系統(tǒng)與金稅工程的數(shù)據(jù)集成。在此基礎上將金融機構(gòu)的金卡工程和海關(guān)的金關(guān)工程，就出口退稅的相關(guān)信息與金稅工程在全國層面上實現(xiàn)互聯(lián)互通，建立起統(tǒng)一的信息監(jiān)管平臺。對于納入信息共享平臺條件未成熟的部門，如運輸部門，應當建立起定期聯(lián)席會議，分層級、有步驟地為出口騙稅防控和打擊提供數(shù)據(jù)?；诔隹隍_稅的國際性，還應當積極探索國際合作，搭建起海關(guān)貨物數(shù)據(jù)和金融情報的國際交換機制，加強對離岸公司與離岸賬戶的監(jiān)管。

（二）創(chuàng)新查處制度

出口騙稅的防治工作不會一勞永逸，不能僅依靠臨時性的部門聯(lián)合行動。為能夠有效打擊出口騙稅活動，應當探索建立足以應對騙稅團伙的常態(tài)化執(zhí)法隊伍。當前的查處制度最大問題在于稅務機關(guān)的查處權(quán)限不足，無力應對騙稅團伙“暴力虛開”、虛假走賬和走逃失聯(lián)等不法行為。如果公安力量加入稅務隊伍，提前介入出口騙稅的前期調(diào)查，則能有效解決這一問題。公安機關(guān)的搜查和扣押等權(quán)限及豐富的偵查技術(shù)與手段，足以應對騙稅團伙的違法行徑，且能避免出口騙稅案件移交所造成的時間銜接問題。警稅聯(lián)合的執(zhí)法隊伍在我國已存在試點，在廣東、河南和遼寧等地打擊出口騙稅的警稅合作實踐也證實了警稅合作的有效性?，在國際上以意大利為代表的財政警察在出口騙稅的查處中也發(fā)揮著重要作用[11]。但當前我國各地的警稅執(zhí)法隊伍建設尚屬探索階段，部門聯(lián)合的緊密程度各不相同，多個地區(qū)警稅執(zhí)法隊伍臨時組隊的痕跡明顯，有些地區(qū)僅僅建立了警稅聯(lián)絡機制，因而其執(zhí)法力量并未得到應有的釋放。

筆者認為要充分發(fā)揮公安力量在出口騙稅查處中的作用，應當遵循以下方案組建警稅執(zhí)法隊伍。首先，警稅執(zhí)法隊伍建設應當從簡單的部門合作升級為專業(yè)化隊伍。我國當前警稅執(zhí)法隊伍并未明確歸口管理部門，在本質(zhì)上仍屬于部門間的臨時性合作，難免存在部門利益不一致、工作目標不明確、績效考核不規(guī)范、執(zhí)法理念和工作思路不統(tǒng)一等一系列問題。唯有明確歸口管理的部門，才能理順人事和財務關(guān)系，才能充分調(diào)動警稅隊伍的積極性和主動性。其次，警稅執(zhí)法隊伍建設應當改變各地區(qū)各自為政的現(xiàn)狀，在國家層面上統(tǒng)一組建隊伍。跨地區(qū)性是出口騙稅的顯著特征，出口騙稅的查處需要在國家層面上實現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)度，否則征退稅的跨地區(qū)問題依然會是制約騙稅查處的障礙。再次，警稅執(zhí)法隊伍建設應當形成規(guī)范的工作模式。警稅執(zhí)法隊伍建設需要明確警稅人員的配備、權(quán)限的界定、部門的設置、績效考核和獎懲制度，以及必要的監(jiān)督機制，這樣才能使得警稅執(zhí)法隊伍的工作推進井然有序。需要注意的是，公安力量是一種強勢的行政權(quán)力，警稅執(zhí)法隊伍的建設不僅要授權(quán)，而且應當制權(quán)。當前在征稅方面并無公安力量介入的現(xiàn)實必要性，警稅執(zhí)法隊伍的組建應當明確其職權(quán)范圍。

四、結(jié) 語

在巨額利益的誘導下，不法分子結(jié)成團伙虛構(gòu)了出口退稅申報所需的發(fā)票、貨物和資金流數(shù)據(jù)，對社會造成了極為惡劣的影響與危害，引發(fā)了國家的高度重視。國家為防治出口退稅采取了多種手段，包括啟用了現(xiàn)代科技手段金稅工程。但在金稅工程系統(tǒng)不斷升級的情況下，出口騙稅歷經(jīng)多年防治依然屢禁不止，且處于愈演愈烈的態(tài)勢。出口騙稅防治困境的原因一方面在于出口騙稅活動的高度隱蔽性，不論漂流、物流或是資金流均能利用監(jiān)管漏洞，巧妙躲避監(jiān)管部門的核查。另一方面，稅務機關(guān)面對出口騙稅的執(zhí)法權(quán)限捉襟見肘，不足以應對騙稅團伙的隱匿、注銷和逃脫等手段。為有效地治理出口騙稅，需要針對出口騙稅的行為路徑，有針對性地創(chuàng)新防治對策。首先應當重構(gòu)出口騙稅的監(jiān)管機制，在整合稅務信息系統(tǒng)的基礎上，搭建起金稅工程、金卡工程和金關(guān)工程的信息共享平臺，最大限度減少監(jiān)管盲區(qū)。其次，應當創(chuàng)新查處制度，在國家層面上組建常態(tài)化的警稅執(zhí)法隊伍，運用公安力量提前介入調(diào)查階段，讓騙稅團伙無法逃避應有的懲處。

注 釋：

①出口騙稅在《中華人民共和國稅收征收管理法》中被表述為騙取國家出口退稅，在《中華人民共和國刑法》中被表述為騙取出口退稅，而在國家稅務總局的規(guī)范性文件中，既被表述為騙取出口退稅，也被表述為出口騙稅。為表述方便，本文將騙取國家出口退稅款的行為統(tǒng)稱為出口騙稅。

②近年來在國家稅務總局多次開展的專項行動中，虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅被一起作為重點打擊目標，并被合稱為“虛開騙稅”。參見公安部.公安部新聞發(fā)布會通報公安機關(guān)聯(lián)合稅務等部門共同打擊整治涉稅違法犯罪工作情況[EB/OL].(2019-08-01)[2021-07-21].http://www.gov.cn/xinwen/201 9-08/01/content_5417770.htm#1.

③中國裁判文書網(wǎng).騙取出口退稅案件檢索[EB/OL].(2020-05-10)[2021-12-23].https://wenshu.court.go v.cn/website/wenshu/181217BMTKHNT2W0/index.ht ml.

④數(shù)據(jù)來源于國家稅務總局官網(wǎng).持續(xù)深化“放管服”改革,高質(zhì)量服務“六穩(wěn)”“六?！盵EB/OL].(2018-07-04)[2021-12-08].http://www.chinatax.gov.cn/chinat ax/n810219/n810724/c3563391/content.html.

⑤參見國家稅務總局關(guān)于廣東省深圳市和江西省九江市等地查處虛開騙稅案件的相關(guān)報道[EB/OL].(2022-01-26)[2022-03-02].http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/c102025/common_listwyc.html.

⑥根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39 號文件）的規(guī)定，當前我國出口退稅的間接稅為增值稅和消費稅。其中，我國出口退稅以退還增值稅居多，因此出口騙稅在發(fā)票環(huán)節(jié)上通常以增值稅抵扣憑證為主要對象。

⑦根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36 號）第26 條第2 款規(guī)定，增值稅扣稅憑證包括了增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。

⑧參見《全國稅務機關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（2.0版）》（稅總發(fā)[2018]48 號）。

⑨根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，法律賦予稅務機關(guān)的檢查職權(quán)主要包括檢查賬簿資料、詢問當事人、查詢金融賬戶權(quán)，及針對納稅義務的稅收保全和強制執(zhí)行措施。關(guān)于稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的規(guī)定，體現(xiàn)在《中華人民共和國稅收征收管理法》第55 條，但該規(guī)定僅針對納稅人的納稅義務，且該規(guī)定的實施應當遵循相應的批準權(quán)限。

⑩根據(jù)《稅務稽查案源管理辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2016〕71 號）第21 條規(guī)定，出現(xiàn)企業(yè)注銷或嫌疑人走逃等情況，稅務機關(guān)只能作暫存待查處理。

?警稅執(zhí)法隊伍查處出口騙稅的成效參見：胡冰，劉霞，李澤.開封稅務：稅警深度協(xié)作，護航經(jīng)濟發(fā)展[N].中國稅務報，2020-09-29(6)；方玉杰,楊航.“百城會戰(zhàn)”第九號戰(zhàn)役：300 多名警稅人員雷霆出擊……[J].人民公安,2020(5):18-19。