分項(xiàng)稅為何遲遲不改？

如果說(shuō)地區(qū)差異的稅制設(shè)計(jì)過于復(fù)雜，暫時(shí)難以給出科學(xué)的設(shè)計(jì)思路，只能以提高免征額的方式盡量化解矛盾。那么，在同一地區(qū)，個(gè)稅的制度設(shè)計(jì)就完全不存在公平性問題了嗎？

張三月薪10000元，除了工資薪金外別無(wú)收入，他需要繳納322.7元的個(gè)人所得稅；李四稿酬10000元，除此之外別無(wú)收入，按照規(guī)定，在減除2000元（20%）后，對(duì)剩余部分征收14%的個(gè)人所得稅，也即1120元；王五月薪4000元、稿酬800元、勞務(wù)報(bào)酬800元、炒股所得4400元，由于炒股所得暫免征收個(gè)稅，而其他各項(xiàng)收入又都在免征額之內(nèi)，無(wú)需繳納個(gè)稅……

收入相同，稅負(fù)迥異，類似的例子數(shù)不勝數(shù)。

還有，即便收入相同、納稅相同，有人“一人掙錢，全家花錢”，也有人“一人吃飽，全家不餓”。在這種情況下，繳納相同的所得稅，反而有失公平。

解決上述問題的對(duì)策早已明晰，受訪的財(cái)稅專家、勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家和稅法學(xué)家，不約而同地指出：中國(guó)的個(gè)人所得稅制，必須盡快從“分類所得稅制”走向“綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制”，這也是早在2003年的十六屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》就確定下來(lái)的改革思路。遺憾的是，直到十八屆三中全會(huì)舊事重提，10年過去仍未見改革大動(dòng)作。

既然分項(xiàng)稅問題重重，為什么我國(guó)最初會(huì)確立這樣的制度？又為什么12年過去遲遲沒有糾正？

圖方便，孰料隱患重重

所謂分類所得稅制（亦稱“分項(xiàng)稅”），是對(duì)同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得，按其所得的不同來(lái)源，分為不同類別的所得——如工資薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等，并對(duì)各類所得按其各自的稅率計(jì)算所得稅的制度。與之相對(duì)應(yīng)的，將納稅人的各種應(yīng)稅所得綜合征收（一般以家庭為單位，自行申報(bào)）的辦法即為世界各國(guó)普遍采用的綜合所得稅制。

在改革開放號(hào)角剛剛吹響的上世紀(jì)80年代，為了吸引外資，全國(guó)人大于1980年和1981年匆忙確立了《個(gè)人所得稅法》《外國(guó)企業(yè)所得稅法》（已廢止）和《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》（已廢止）。同時(shí)，為了最大程度簡(jiǎn)化立法，1980年的個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)并沒有采取世界各國(guó)通行的“綜合所得稅制”，而是列出了幾種收入來(lái)源，分類對(duì)其征收所得稅。

其中規(guī)定：工資、薪金所得，按每月收入減除800元，對(duì)超過800元的部分納稅。但當(dāng)時(shí)我國(guó)的居民月平均工資還不足80元，“所得”更是寥寥。實(shí)際上，這部稅法設(shè)立初期的課稅對(duì)象，是在華工作的外籍人員。80年代后期，才開始向國(guó)內(nèi)居民征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，到1993年個(gè)稅改革，上述兩稅與個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并，這才形成了今天個(gè)人所得稅制的基本框架。

“最開始立法的時(shí)候，別的國(guó)家都是綜合稅制，但我們覺得綜合稅制太復(fù)雜，而中國(guó)人的收入又很少，只是象征性地收一下，沒有特別重視?！?中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授翟繼光說(shuō)。

當(dāng)時(shí)如何想象得到：時(shí)至今日，個(gè)稅立法35年，增刪修改6次，分類所得稅制還是顯得左支右絀、弊端叢生；與之相比，綜合所得稅制卻已然在世界多數(shù)國(guó)家落地生根、沿用百年了。

改革存觀念和技術(shù)問題

實(shí)際上，個(gè)稅走向混合所得稅制的準(zhǔn)備工作早已啟動(dòng)：2007年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文要求“具有年所得12萬(wàn)元以上等5種情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)”。

在翟繼光看來(lái)，這一要求是在幫助中國(guó)的納稅人形成報(bào)稅習(xí)慣?！皬母旧现v，混合所得稅制仍然是以綜合所得稅制為基礎(chǔ)的，每一個(gè)納稅人都要把自己的全年收入加總，做納稅申報(bào)。但如果突然推行，大家都沒有報(bào)稅的習(xí)慣，這個(gè)制度難以落地。所以我們當(dāng)時(shí)選擇了一些比較富裕的人，讓他們先形成報(bào)稅的習(xí)慣，也是在為將來(lái)的個(gè)稅改革打基礎(chǔ)?！?/p>

而2011年個(gè)稅改革前夕，全國(guó)人大也曾召集財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門和業(yè)內(nèi)專家，討論一步到位改成混合所得稅制的可行性?！暗牵悇?wù)局不知道誰(shuí)和誰(shuí)是夫妻關(guān)系，也不知道誰(shuí)和誰(shuí)是父母子女關(guān)系?！钡岳^光了解到：掌握前一項(xiàng)信息的民政局，自身信息化建設(shè)尚不到位，還有大量手寫資料沒有錄入；掌握后一項(xiàng)信息的公安局則出于保密的考慮，不愿意與稅務(wù)部門共享信息?？梢哉f(shuō)，個(gè)稅改革進(jìn)程緩慢，與這兩大技術(shù)問題不無(wú)關(guān)系。

不過，技術(shù)問題真的是核心問題嗎？要知道，早在1799年的英國(guó)，首相畢第為籌措戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)，就臨時(shí)開辦了個(gè)人所得稅這個(gè)稅種；到1842年，首相皮爾為彌補(bǔ)關(guān)稅與消費(fèi)稅的不足，創(chuàng)收經(jīng)常性質(zhì)的所得稅。100多年前，計(jì)算機(jī)還未被發(fā)明出來(lái)，外國(guó)也能解決技術(shù)問題，我國(guó)怎么反倒因此而裹足不前了呢？

“我想，最主要的因素還是，個(gè)稅不是中國(guó)的主要稅種?！钡岳^光指出，想做大的變革，必然要花很多成本，政府一定會(huì)考慮投入哪種改革更加劃算。與此同時(shí)，個(gè)人所得稅收入占我國(guó)稅收總收入的比例一直維持在6%-7%，最高也未達(dá)到10%，所以并未得到國(guó)家的足夠重視。“我們的個(gè)人所得稅，就一直這么修修補(bǔ)補(bǔ)過來(lái)了。今天的制度和1980年代相比，基本沒有大變化。也難怪有的專家評(píng)論，我國(guó)的個(gè)稅制度是‘犯了一個(gè)錯(cuò)誤，但我們沒有糾正它，反而一直延續(xù)下來(lái)’?！?/p>

個(gè)稅改革是時(shí)候了。