大型會計師事務(wù)所審計信息化調(diào)查研究

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院 北京100026）

一、引言

會計師事務(wù)所最基本的服務(wù)是提供各種審計，例如年報的審計。在審計工作中，是完全手工審計，還是借助了審計軟件？如果借助了審計軟件，應(yīng)用的是什么類型的審計軟件？在審計項目中是如何應(yīng)用審計軟件的，例如是否將審計項目的全部工作借助于審計軟件來完成？審計軟件在審計項目中的普及率是多少？或者說是否所有的審計項目都應(yīng)用了審計軟件？

當(dāng)前，隨著IT技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的普及，移動終端的發(fā)展，被審計單位各種業(yè)務(wù)都會依靠信息系統(tǒng)來完成，例如被審計單位的財務(wù)報表是通過會計信息系統(tǒng)生成的，所以信息系統(tǒng)在審計項目中是具有核心影響力的審計對象，會計師事務(wù)所在開展各種審計項目中是否對信息系統(tǒng)開展審計？會計師事務(wù)所是否以第三方對被審計單位的計算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計，即會計師事務(wù)所是否開展IT審計？開展的程度如何？會計師事務(wù)所對審計人員的計算機(jī)技術(shù)要求如何？

以上這些問題，其實就是會計師事務(wù)所的審計信息化問題，為了回答這些問題，我們選取大型會計師事務(wù)所為調(diào)查對象，包括普華會計師事務(wù)所、畢馬威會計師事務(wù)所、德勤會計師事務(wù)所、安永會計師事務(wù)所、瑞華會計師事務(wù)所、立信會計師事務(wù)所、信永中和會計師事務(wù)所、北京普宏德會計師事務(wù)所等，目的是描述當(dāng)前大型會計師事務(wù)所的審計信息化程度，為大家了解大型會計師事務(wù)所的審計信息化程度提供一定的資料，對社會其他會計師事務(wù)所了解當(dāng)前主流的審計手段提供一定的資料，為有意進(jìn)入會計師事務(wù)所工作的人員提供一定的求職方面的指導(dǎo)，對應(yīng)聘者在審計信息化的專業(yè)準(zhǔn)備上提供一定的指導(dǎo)，此外，也能對畢業(yè)生求職時對求職單位的狀況了解有一定的作用。

二、國際“四大”會計師事務(wù)所審計軟件的應(yīng)用研究

國際“四大”會計師事務(wù)所在所有的審計項目中都應(yīng)用了審計軟件，每個事務(wù)所都是以定制的審計軟件和OFFICE辦公軟件應(yīng)用為主，輔助的會應(yīng)用通用審計軟件，例如畢馬威應(yīng)用了IDEA。

（一）國際“四大”所用的主要審計軟件應(yīng)用研究

由于國際“四大”會計師事務(wù)所在開展審計工作中，每個會計師事務(wù)所的工作方法以及工作程序都會不同，PWC規(guī)模最大，KPMG擅長銀行審計；DTT的稅務(wù)和咨詢服務(wù)很好；EY的保險和證券審計不錯，所以，這些事務(wù)所都傾向于使用定制的審計軟件，具體見表1。

表1 國際“四大”會計師事務(wù)所主要應(yīng)用的審計軟件

“四大”會計師事務(wù)所所用審計軟件有一個共同特點，就是以O(shè)FFICE尤其是EXCEL為數(shù)據(jù)連接的軟件，即：這些軟件可以將EXCEL格式數(shù)據(jù)導(dǎo)入，也可以將軟件生成的數(shù)據(jù)導(dǎo)出為EXCEL格式，隨后用EXCEL功能進(jìn)行后續(xù)處理。所以要想用好這些審計軟件，首先這些軟件與EXCEL的接口問題需要審計人員掌握。具體如下：

1.普華永道（PWC）所用的 Aura。 普華永道（PWC）所用的Aura是定制的，該審計軟件是一個網(wǎng)絡(luò)版的審計軟件，在網(wǎng)上，審計人員可以應(yīng)用該軟件采集轉(zhuǎn)換被審計項目電子數(shù)據(jù)，了解整個項目的進(jìn)度，查看自己的任務(wù)，查看審計項目上級管理者的意見等，該軟件提供了審計程序模板，將會計師事務(wù)所的審計方法、審計程序制作成了模板，審計人員應(yīng)用該軟件可以直接調(diào)用模板，自動生成審計程序，從而提高審計工作的效率。審計人員在日常審計中可以應(yīng)用EXCEL、WORD等軟件編寫審計工作底稿，隨后利用Aura對這些審計工作底稿進(jìn)行鏈接，進(jìn)行歸類。該軟件存在的問題是調(diào)用EXCEL等格式的資料比較慢。

2.德勤（DTT）所用的 EMS以及AS/2。德勤曾經(jīng)用過AS/2，但該軟件使用的主要缺陷就是運(yùn)行速度慢，影響審計效率，后來德勤換成了EMS審計軟件來用。這兩款審計軟件都不是通用審計軟件，而是定制軟件，德勤設(shè)計了自己的審計程序模板，體現(xiàn)了它的審計思路與方法。AS/2相當(dāng)于一個軟件包，軟件包里有不同行業(yè)、不同風(fēng)險的企業(yè)所使用的審計程序以及工作底稿模板，還有德勤內(nèi)部的圖書館，里面有各種會計準(zhǔn)則、法律準(zhǔn)則等。EMS相對AS/2來說就要好用的多，EMS實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)共享，審計中的任何修改都會留下痕跡。該軟件存在的問題是，審計軟件比較復(fù)雜，學(xué)習(xí)起來有一定的難度，對初入德勤的職員更是難學(xué)。

3.安永（EY）的GAMx。安永采用的是自己開發(fā)的安永全球?qū)徲嫻ぞ逩AMx。GAMx是基于安永的全球?qū)徲嫹椒℅AM（Global Auditing Methodology）開發(fā)而成的。GAMx在每個項目中都要用到，不論項目的大小，每個項目組都要根據(jù)GAMx的步驟執(zhí)行審計程序，首先，高級審計人員或現(xiàn)場負(fù)責(zé)人應(yīng)用GAMx中的審計程序，進(jìn)行分解，派發(fā)到具體審計人員，然后審計人員應(yīng)用EXCEL完成審計工作并寫入審計工作底稿，隨后將編寫好的審計工作底稿上傳到GAMx，進(jìn)行多級審計工作底稿的復(fù)核，并進(jìn)行共享。GAMx還提供了抽樣工具（EY-Random）及JE Testing的工具，借助工具將各種類型的會計分錄提取出來，通過檢查憑證確定其存在性、完整性、準(zhǔn)確性等內(nèi)容。GAMx為審計工作的進(jìn)程提供了整體的計劃安排，而且保留了每個項目的審計證據(jù)，為以后查看審計資料以及連續(xù)審計提供了便利。該軟件存在的問題是，審計軟件比較復(fù)雜。

4.畢馬威（KPMG）所用的 Eaudit。 畢馬威（KPMG）所用的Eaudit也是將審計項目的審計程序進(jìn)行模板化，并進(jìn)行審計工作底稿的自動生成。

（二）國際“四大”應(yīng)用EXCEL進(jìn)行審計的研究

國際“四大”會計師事務(wù)所除了主要的審計軟件之外，大量應(yīng)用EXCEL輔助開展各種審計工作。因為EXCEL使用簡單，運(yùn)行起來也比較快，比定制的軟件有運(yùn)行速度快的優(yōu)勢，而且方便在現(xiàn)場使用，不受現(xiàn)場審計中被審計單位環(huán)境的影響。EXCEL的函數(shù)、公式定義、排序、篩選、分類匯總等功能都很方便審計人員查找審計線索，進(jìn)行實質(zhì)性測試。所以，EXCEL仍然是“四大”會計師事務(wù)所經(jīng)常使用的審計軟件。

所以有志于加盟國際“四大”會計師事務(wù)所的學(xué)生，首先要精通OFFICE軟件尤其是EXCEL，對EXCEL的函數(shù)、公式定義、數(shù)據(jù)管理功能、數(shù)據(jù)透視圖、數(shù)據(jù)透視表、VBA設(shè)計等都要深入研究，以滿足審計工作需要。

（三）國際“四大”應(yīng)用的其他審計軟件

為了輔助完成審計工作，國際“四大”還會應(yīng)用通用的審計軟件，例如畢馬威（KPMG）使用了IDEA。IDEA是數(shù)據(jù)審計軟件，可以輔助審計人員快捷地完成實質(zhì)性測試。

三、國際“四大”會計師事務(wù)所IT審計實施研究

國際會計師事務(wù)所IT審計實施具有比較大的差異。普華永道可以提供第三方IT審計服務(wù)，而其他幾個會計師事務(wù)所以及普華更多的IT審計服務(wù)是在開展各種審計前先對計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計。

（一）普華永道（PWC）提供IT審計服務(wù)

普華永道 （PWC）設(shè)有 “風(fēng)險管理及內(nèi)部控制服務(wù)部門”，它提供IT審計服務(wù)，具體包括如下內(nèi)容：

1.信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)安全鑒證。對信息系統(tǒng)實施各階段進(jìn)行咨詢服務(wù)，尤其是客戶建立ERP系統(tǒng)，可以提供咨詢服務(wù)以及鑒證服務(wù)；此外，對客戶開發(fā)和執(zhí)行個性化服務(wù)方案還提供第三方IT審計服務(wù)。

2.信息安全和技術(shù)風(fēng)險管理。普華永道（PWC）的“風(fēng)險管理及內(nèi)部控制服務(wù)部門”可以設(shè)計信息安全和技術(shù)風(fēng)險管理的整個生命周期的個性化解決方案，覆蓋了策略、員工、流程及技術(shù)等方面。

（二）在開展審計前，國際會計師事務(wù)所會先對計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計

在完成各種審計項目前，國際會計師事務(wù)所都會采取的手段是：先由審計人員對被審計項目應(yīng)用的計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行信息系統(tǒng)審計，例如在完成年度報表審計時，先由審計人員對生成年報的會計信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，例如檢查信息系統(tǒng)的安全問題，審查會計人員的職權(quán)授權(quán)問題，是否做到了不相容會計職責(zé)的分離。例如安永有IT審計部門，在每次審計工作開始前，都會對被審計單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，確認(rèn)被審計單位的信息系統(tǒng)是否安全、可靠，被審計單位提供的會計資料是否真實準(zhǔn)確。

四、國內(nèi)大型會計師事務(wù)所審計信息化的開展情況

我們調(diào)查的國內(nèi)大型會計師事務(wù)所，在開展審計工作中輔助應(yīng)用審計軟件的范圍同國際“四大”會計師事務(wù)所一樣，都應(yīng)用了審計軟件，但是與“四大”一律應(yīng)用定制的審計軟件不同的是，國內(nèi)的大型會計師事務(wù)所選用的都是國產(chǎn)的審計軟件，基本上選擇的是鼎信諾和中普審計軟件。具體見表2。

表2 國內(nèi)“四大”會計師事務(wù)所主要應(yīng)用的審計軟件

鼎信諾審計軟件針對社會審計行業(yè)開發(fā)，符合財政部頒布的《中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則指南》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，并且兼顧到中國證監(jiān)會的相關(guān)要求，它在風(fēng)險評估、抽查憑證、進(jìn)行替代測試以及發(fā)函方面具有優(yōu)勢，重要的是，其設(shè)計了很多審計程序模板，可以自動生成工作底稿，工作底稿基于EXCEL，可以應(yīng)用EXCEL功能進(jìn)行審計的深入開展，所以，我國許多小型會計師事務(wù)所選用了鼎信諾審計軟件。但是鼎信諾審計軟件有一定的缺陷，例如想要斷開鏈接自己修改定制的工作底稿格式很難，一旦去掉數(shù)據(jù)之間的鏈接，工作底稿就會面目全非；此外，該軟件的取數(shù)受到很多限制，例如被審計單位使用了SAP等ERP軟件，對這些被審計單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取，鼎信諾就力不從心了。所以很多大型會計師事務(wù)所在選用鼎信諾審計軟件外，還定點開發(fā)了自己單位的審計軟件，例如瑞華就開發(fā)了自己的審計軟件。立信開發(fā)了內(nèi)部控制審計軟件，專門對內(nèi)部控制開展高效率的審計信息化。

北京普宏德會計師事務(wù)所選用的中普審計軟件使用起來比較簡單，而且它設(shè)計的疑點智能分析功能、抽樣功能、自動生成各種報表功能都很方便使用，所以受到了很多大型會計師事務(wù)所的歡迎。

對于國內(nèi)大型會計師事務(wù)所，和國際“四大”一樣，在應(yīng)用審計軟件的同時，也大量借助于EXCEL輔助完成各種審計工作。

國內(nèi)大型會計師事務(wù)所沒有設(shè)立專門的IT審計部門，但是已經(jīng)有了在做各種審計工作前先進(jìn)行信息系統(tǒng)審計的意識。

五、大型會計師事務(wù)所對審計信息化人才的需求研究及建議

在審計人員的招聘中，各會計師事務(wù)所都會針對各種崗位提出條件，只有“四大”在為IT審計部門招聘時，會提出具有IT審計師資格的應(yīng)聘者優(yōu)先，但不是必需條件，原因是IT審計師資格證比較難考取。

此外，各大型會計師事務(wù)所在招聘中都會要求計算機(jī)技術(shù)的掌握水平，具有高的計算機(jī)技術(shù)水平的應(yīng)聘者會有優(yōu)先錄用的優(yōu)勢，此外，也要求學(xué)生學(xué)習(xí)過IT審計的課程。所以對于有志于投身大型會計師事務(wù)所的應(yīng)聘者而言，需要：掌握扎實的會計學(xué)、審計學(xué)知識與技術(shù)；掌握IT技術(shù)，對計算機(jī)軟硬件技術(shù)精通，掌握信息系統(tǒng)基本原理；掌握應(yīng)用會計軟件、審計軟件的技能；掌握數(shù)據(jù)庫原理，能對數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)進(jìn)行分析以及設(shè)計；掌握IT審計的知識與技能；掌握IT方面的溝通技巧與技術(shù)。

六、結(jié)論

可見，國際“四大”會計師事務(wù)所審計信息化程度高，全部應(yīng)用了自行開發(fā)的審計軟件，并且有IT審計部門，開展信息系統(tǒng)的審計、風(fēng)險與內(nèi)部控制的審計；國內(nèi)的大型會計師事務(wù)所也全部使用了審計軟件，但是都選用了國產(chǎn)的審計軟件。另外無論國內(nèi)外會計師事務(wù)所都會應(yīng)用EXCEL輔助完成審計。若真正以第三方開展審計工作，國際所會比國內(nèi)所有一定的優(yōu)勢。