結(jié)合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》看醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革

宗林

【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國醫(yī)療衛(wèi)生市場的深化與改革，醫(yī)院作為一種特殊的事業(yè)單位，也正處于激烈而積極的改革之中。我國財(cái)政部于2011年7月1日下發(fā)了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，后來又于2012年12月5日對舊有的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出了修訂。鑒于此，筆者結(jié)合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，針對醫(yī)院的會(huì)計(jì)改革進(jìn)行探討.通過分析我國醫(yī)院會(huì)計(jì)處理中存在的問題和具體的改革內(nèi)容，說明了我國醫(yī)院在事業(yè)單位改革改制進(jìn)展中進(jìn)行會(huì)計(jì)改革的必要性.

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；改革改制；醫(yī)院；會(huì)計(jì)；核算；必要性

一、問題的提出

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國醫(yī)療衛(wèi)生市場的深化與改革，為了滿足醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，我國財(cái)政部于2010年12月31日，對原有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂，并要求白2011年7月1日起在我國公立醫(yī)院率先試點(diǎn)實(shí)施，白2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施。原有制度同時(shí)廢止。

近年來，我國事業(yè)單位處于改革改制的進(jìn)程中。隨著事業(yè)單位改革的逐漸深化，為了使其財(cái)務(wù)管理更好的滿足事業(yè)單位的發(fā)展需要，我同財(cái)政部曾于2012年12月5日，對舊有的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出了修訂。新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)正式實(shí)施，原有制度同時(shí)廢止。

醫(yī)院作為一種特殊的事業(yè)單位，也正處于激烈而積極的改革之中。在財(cái)務(wù)方面，要求財(cái)務(wù)人員除了做好例行財(cái)務(wù)工作之外，還應(yīng)具有市場化的財(cái)務(wù)分析眼光，在激烈的醫(yī)療競爭環(huán)境中，要具有危機(jī)意識和應(yīng)變能力，能夠立足于財(cái)務(wù)角度從醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為管理者做出正確的決策提供可靠的財(cái)務(wù)建議。筆者結(jié)合新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對醫(yī)院的會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了相關(guān)探討。

二、我國醫(yī)院會(huì)計(jì)方面存在的問題

首先，日前我國醫(yī)院管理者等相關(guān)人員普遍缺乏內(nèi)控意識。內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用較多，醫(yī)院由于其自身性質(zhì)和特點(diǎn)，很多管理者都并未能夠充分認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，內(nèi)控意識相對缺乏。實(shí)際上，內(nèi)部控制能夠?qū)︶t(yī)院的會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理具有極大的推動(dòng)作用。而內(nèi)控機(jī)制的有效實(shí)施很大程度上取決于醫(yī)院管理者的主觀意識和重視程度。很多醫(yī)院管理者僅是將內(nèi)部控制作為一種上下級之間指導(dǎo)工作和溝通的有效手段，甚至很多管理者將內(nèi)部控制簡單等同于“制度建設(shè)”，使內(nèi)部控制變成一種“形式主義”，難以指導(dǎo)醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管。

其次，目前我國醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表難以滿足信息使用者的相關(guān)需要。實(shí)際上，財(cái)務(wù)報(bào)表是對醫(yī)院一定會(huì)計(jì)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的一種概括性反映的書面文件。但是目前，我國很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系并不完整。很多醫(yī)院在會(huì)計(jì)期末都只編制了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，并沒有編制現(xiàn)金流量表，不利于信息使用者的財(cái)務(wù)決策。使報(bào)表使用者無法對醫(yī)院的現(xiàn)金流和現(xiàn)金等價(jià)物的變現(xiàn)能力做出準(zhǔn)確的了解和評估，難以預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。

再者，我國很多醫(yī)院都只重視有形資產(chǎn)的核算與管理，而對無形資產(chǎn)則重視不足。很多無形資產(chǎn)都沒有全面完整的賬面記錄，核算攤銷也不準(zhǔn)確。此外，日前我國很多醫(yī)院對財(cái)務(wù)工作也缺乏有效的監(jiān)管。不僅財(cái)務(wù)監(jiān)督體系不完備，而且對醫(yī)院的成本預(yù)算與實(shí)際成本的核算也缺乏有效的管理與監(jiān)督，很多財(cái)務(wù)人員缺乏成本核算意識，不利于醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)工作。

三、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下看醫(yī)院會(huì)計(jì)的改革

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制被全面推行，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)更趨于完善

在傳統(tǒng)模式下，我國醫(yī)院采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，以現(xiàn)金實(shí)際收付作為收入和支出的確認(rèn)依據(jù)。但是，收付實(shí)現(xiàn)制無法全面真實(shí)的反映一樣的收支情況和整體財(cái)務(wù)狀況，不利于醫(yī)院資金的有效運(yùn)用和內(nèi)部管理。隨著醫(yī)院的發(fā)展，資金來源變得多樣化，資金管理也更要求精細(xì)化。在這種狀態(tài)下，我國新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》都要求我國醫(yī)院在財(cái)務(wù)處理中對原有的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行積極改進(jìn)，要求“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量模式下，醫(yī)院成本費(fèi)用核算變得更加合理與完善。而且，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和財(cái)政透明度要求的提高，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息更加具有財(cái)務(wù)屬性，為一系列會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用提供了理論支持，為醫(yī)院管理者所提供的財(cái)務(wù)信息也更具科學(xué)決策力和可比性，也更有價(jià)值。

2.取消了修購基金，要求對同定資產(chǎn)計(jì)提折舊

一直以來，我國醫(yī)院對同定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理基本都是通過“同定資產(chǎn)”和“同定基金”對同定資產(chǎn)的價(jià)值予以反映。同時(shí)按照一定比例計(jì)提修購基金。此外，與企業(yè)不同，醫(yī)院對同定資產(chǎn)并不要求計(jì)提折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備。這一要求，使醫(yī)院賬面的同定資產(chǎn)并不能夠真實(shí)反映其價(jià)值，而僅是對歷史成本的反映。同時(shí)，醫(yī)院在核算成本費(fèi)用時(shí)，也缺乏對醫(yī)院同定資產(chǎn)損耗的考慮。財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息難以真正滿足信息使用者的需要，存在一定的信息失真問題。時(shí)間越久，會(huì)計(jì)信息失真問題就越嚴(yán)重。

我同新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求對同定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并同時(shí)取消了修購基金。同定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算更趨于企業(yè)會(huì)計(jì)的處理模式。這一改革為同定資產(chǎn)計(jì)提折舊和按期分配同定資產(chǎn)修購基金提供了理論基礎(chǔ)，有效解決了醫(yī)院同定資產(chǎn)價(jià)值核算失真的現(xiàn)狀，使期末同定資產(chǎn)的賬面余額真實(shí)體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí)，還有效解決了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表中同定資產(chǎn)信息與實(shí)際不相符的問題。曰前，我國醫(yī)院對同定資產(chǎn)計(jì)提折舊可使用的方法主要有年限平均法（直線法）；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法等。通常采用年限平均法（直線法）。但是，對于更新?lián)Q代快、高科技的醫(yī)療設(shè)備等資產(chǎn)，則可以采用加速折舊法（年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法等），以配合同定資產(chǎn)的實(shí)際更新速度。這種改革有助于醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表上提供真實(shí)的同定資產(chǎn)信息。

3.改革了醫(yī)院會(huì)計(jì)科曰的設(shè)置，使其更趨于完善

我國新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》考慮了實(shí)務(wù)操作的方便性，對醫(yī)院會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了改革，對部分會(huì)計(jì)科日進(jìn)行了新增、調(diào)整和變更，使其更加趨于完善。比如，將科教項(xiàng)目納入收支管理。傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，科教基金作為專用基金并不納入收支管理。這種處理方法沒有充分考慮醫(yī)院實(shí)際是個(gè)集“醫(yī)、教、研”三位于一體的經(jīng)濟(jì)組織。將科教基金作為專用基金并不納入收支管理，造成醫(yī)院的收入沒有被充分反映與體現(xiàn)。而改革則有效解決了這一問題。此外，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》還充分考慮了與國庫集中收付相關(guān)的會(huì)計(jì)科日。新增了“待沖基金”會(huì)計(jì)科日，以單獨(dú)反映財(cái)政補(bǔ)助資金和科教資金所形成的同定資產(chǎn)折舊問題。

4.增加了現(xiàn)金流量表，醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表體系得到完善

我國新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行了改革，新增了現(xiàn)金流量表，有利于醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的信息使用者做出正確的財(cái)務(wù)決策，使報(bào)表使用者能夠?qū)︶t(yī)院的現(xiàn)金流和現(xiàn)金等價(jià)物的變現(xiàn)能力做出準(zhǔn)確的了解和評估，預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。增加現(xiàn)金流量表之后，我國醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系包含資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表、現(xiàn)金流量表，以及相關(guān)附表。現(xiàn)行的整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系相較于傳統(tǒng)的醫(yī)院報(bào)表體系更加完整與全面。實(shí)際上，醫(yī)院所面臨的是廣大病患，所涉及的現(xiàn)金流量較大。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生市場的改革，醫(yī)保后付制的范圍與比例將會(huì)變得更大。及時(shí)了解和掌握醫(yī)院整體的現(xiàn)金流人與流出情況，對醫(yī)院管理者而言極為重要。

此外，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位改革改制的進(jìn)展，事業(yè)單位與市場的關(guān)系將越來越密切，更快的加速資金流轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，是醫(yī)院管理者與政府的共同目標(biāo)。而增加了現(xiàn)金流量表，使報(bào)表使用者能夠?qū)︶t(yī)院的現(xiàn)金流和現(xiàn)金等價(jià)物的變現(xiàn)能力做出準(zhǔn)確的了解和評估，預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。也變相提高了醫(yī)院對資金的使用效率。 在將現(xiàn)金流量表納入醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系之余，筆者建議，我同醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者還應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的增加。對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行說明，提高財(cái)務(wù)報(bào)表體系的信息含量，全面反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。

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