吳雅琴　王鑫

【摘 要】 國有企業(yè)作為一種特殊企業(yè)，可以通過制度改革來促進其健康發(fā)展，進而提升企業(yè)的競爭力和企業(yè)價值。但是，當下我國在進行國有企業(yè)改革過程中，財務監(jiān)督力度不足、監(jiān)督有效性缺失等問題阻礙了國有企業(yè)改革的進程，制約了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善。文章就國有企業(yè)財務監(jiān)督中存在的問題與根源作了系統(tǒng)分析，并結合實際案例提出了國有企業(yè)財務監(jiān)督體系的構建思路與保障對策。

【關鍵詞】 國有企業(yè)； 財務監(jiān)督； 體制改革

中圖分類號：F275；F276.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）20-0114-04

國有企業(yè)是一種特殊的企業(yè)，對其改革也是為了充分適應市場經濟體制以及我國進一步發(fā)展而做的必然選擇。同時，國有企業(yè)也可以通過制度改革來促進其健康發(fā)展，為進一步提升企業(yè)的競爭力、改變生產效率低下、提升企業(yè)價值均具有積極的促進作用。但是，我國在進行國有企業(yè)改革過程中，受歷史因素影響，導致國有企業(yè)原有財務監(jiān)督有效性缺失，進而造成了大量國有資產流失等嚴重問題。因此，以國有企業(yè)改革為背景，全面加強國有企業(yè)財務監(jiān)督的有效性、提高國有企業(yè)的運行效率、避免或減少國有資產的流失，業(yè)已成為國有企業(yè)改革進程中的重要環(huán)節(jié)。

一、國有企業(yè)改革背景分析

新中國成立以來，國有企業(yè)歷經數(shù)十年發(fā)展，已經成為國民經濟的重要支柱，直接體現(xiàn)著我國的經濟競爭力水平和綜合國力水平；同時，國有企業(yè)也是我國財政收入的主要來源。但是，國有企業(yè)在其發(fā)展的過程中也受到了不同歷史因素的影響，導致其政企長期不分、經營機制過于僵化，這也導致國有企業(yè)較其他企業(yè)更缺乏市場靈活性，最終導致其市場綜合競爭力也相對較弱。加之，我國多數(shù)國有企業(yè)管理費用一直居高不下，同時，經營效率低下、職工的工資、福利較高，進而導致了國有企業(yè)往往經營不利而出現(xiàn)了巨額的行業(yè)虧損，甚至出現(xiàn)大量的國有資產流失現(xiàn)象。因此，國有企業(yè)欲在日益激烈、殘酷的國內外市場競爭中謀求生存與發(fā)展，則必須通過深化改革、進行產業(yè)重組。

我國國有企業(yè)的所有權與經營權是分離的。國有企業(yè)的經營管理者僅擁有企業(yè)的經營權，全體國民則擁有國有企業(yè)的所有權；而國有企業(yè)的真正出資者則是國家，并代表國民行使所有權。但是，國家抑或是國務院均不可能親自參與到國有企業(yè)的經營管理之中，進而委托各部委、省市等來代理其行使職能；然而，各部委、省市也只能再委托其他的自然人來真正行使對國有企業(yè)的經營管理權。正是這種委托代理的情況下，國有企業(yè)管理者缺少有效的、切實的監(jiān)督與動力，最終導致一些國有企業(yè)管理者自主參與到國有企業(yè)經營中的積極性不高，其責任心也不強。

企業(yè)是各方追求利益的一個集合體；但因國有企業(yè)投資者與經營者的分離，又導致他們追求的最終目標也有所不同。另外，投資者獲得國有企業(yè)利潤的形式是投資性收益；而經營者僅僅是國有資產的經營者，他們的收入與企業(yè)的盈利沒有直接關系，這也進一步導致一些國有企業(yè)經營者對追求國有企業(yè)利潤最大化的積極性不高，甚至出現(xiàn)利用職務之便作出了一些損害投資者利益的行為。隨著我國各級政府反腐力度不斷加大，國有資產流失現(xiàn)象也得到了一定程度上的控制。而國有資產流失現(xiàn)象的根源則與國有企業(yè)在經營操作過程中存在著不同程度的不規(guī)范性有關，其一，對國有資產的評估過低；其二，將國有資產在改制過程中按比例送給個人以謀求私利；其三，國有企業(yè)在紅利分配時，存在著不公平性；其四，國有企業(yè)在改制過程中，將原有的虧損由改制前的國有企業(yè)單位負擔，進而導致國有資產出現(xiàn)流失。通過以上的分析，不難得到我國國有企業(yè)改革的背景與進行研究的必要性。

二、國有企業(yè)財務監(jiān)督中的現(xiàn)存問題

全球經濟競爭的加劇以及國有企業(yè)自身發(fā)展的客觀要求，進一步促使國有企業(yè)必須通過不斷改善、建立自身的經營管理制度，以全面適應并滿足新經濟時代的要求。但是，國有企業(yè)改革過程中出現(xiàn)的國有企業(yè)之間的兼并重組，雖然在某種程度上可對中央、地方的諸多優(yōu)質資源予以重組優(yōu)化，但其原有的委托代理關系卻未能得到真正的改變；并在國有資產“保值增值”的政策的指導下，國有企業(yè)在重組后卻進一步加劇并形成了“一股獨大”的現(xiàn)象；同時，也拉大了與民企的資產規(guī)模與盈利總額的距離。2013年，中國500強的利潤主要源自于“壟斷性”的國有企業(yè)，如銀行、石油化工、保險、航空、電信等。若僅對制造業(yè)的500強進行客觀分析，國內所有企業(yè)平均資產利潤率僅為1.89%，遠低于民企的3.89%；另外，國有企業(yè)的人均利潤為3萬元，也遠遠低于民企的6萬元。究其問題的根源，這與國有企業(yè)自身的財務與會計監(jiān)督也存在著一定的關系。

（一）外部監(jiān)督存在的局限性

當我們立足于監(jiān)督的主體進行分析時，可將監(jiān)督主體分為國家監(jiān)督、社會監(jiān)督以及企業(yè)內部自我監(jiān)督。目前，單就國有企業(yè)監(jiān)督現(xiàn)狀而言，監(jiān)督的真正作用卻未得到充分的發(fā)揮。首先，國家監(jiān)督、社會監(jiān)督的局限性。由于國家監(jiān)督在經濟體制中一直發(fā)揮著重要的作用，如審計監(jiān)督，但因國家對企業(yè)進行監(jiān)督的過程中，往往更加側重于國家的利益而忽視了企業(yè)自身的特點與需求，進而導致在財務和會計監(jiān)督的執(zhí)行過程中易出現(xiàn)與市場經濟發(fā)展不和諧、不融洽的現(xiàn)象，甚至還會阻礙市場經濟正常、有序的進行。另外，社會監(jiān)督也一直未能充分發(fā)揮出真正的監(jiān)督作用，這主要是由于信息不對性因素造成社會公眾無法及時地、全面地了解國有企業(yè)現(xiàn)狀，進而其對國有企業(yè)的監(jiān)督作用也無法談及。其次，外部審計監(jiān)督的局限性。眾所周知，外部審計主要是一種解決各方利益沖突的機制。由于外部審計監(jiān)督部門的聘用、薪酬等多由企業(yè)管理層決定，這也極易導致外部審計監(jiān)督部門在激烈競爭過程中為了保障自身利益而作出一些迎合企業(yè)“需求”的審計報告，進而造成了外部審計監(jiān)督出現(xiàn)了不公正、不客觀的問題。

（二）國有企業(yè)內部審計監(jiān)督存在的局限性

國有企業(yè)內部的審計監(jiān)督是國有企業(yè)自設的監(jiān)督企業(yè)管理者、經營者執(zhí)行企業(yè)契約的一種有效的監(jiān)督機制?？陀^而言，絕大多數(shù)國有企業(yè)內部設立的審計監(jiān)督部門幾乎形同虛設，且對企業(yè)的經營活動也未能發(fā)揮出其真正的監(jiān)督作用。究其原因主要有以下兩方面：首先，國有企業(yè)內部的會計、財務監(jiān)督部門未能真正獨立于企業(yè)的管理部門之外，其客觀存在的隸屬關系也直接導致國有企業(yè)內部審計部門缺乏權威性與獨立性。其次，國有企業(yè)內部審計監(jiān)督部門員工的聘用、薪酬等均由企業(yè)管理層決定，這也導致內部審計監(jiān)督部門員工對待企業(yè)內部出現(xiàn)的諸多問題因害怕失去“飯碗”而“不敢言”“不敢說”，進而導致國有企業(yè)內部審計部門未能真正發(fā)揮出其監(jiān)督作用。

（三）國有企業(yè)財務人員的綜合素養(yǎng)問題

隨著市場經濟的發(fā)展，國有企業(yè)與其他企業(yè)之間的競爭壓力也愈來愈大。而企業(yè)的財務管理也直接體現(xiàn)出一個企業(yè)的核心競爭力，因此，企業(yè)財務人員的綜合素養(yǎng)往往也會對企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮著重要的、決定性的作用。目前，國有企業(yè)財務人員的綜合素養(yǎng)相對偏低，主要表現(xiàn)在以下方面：首先，國有企業(yè)的財務人員專業(yè)技能偏低、知識結構薄弱，缺少長期的專業(yè)培訓或再進修，導致國有企業(yè)的財務人員在做好本職財務工作的基礎上，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務、資金方面的問題。甚至一些國有企業(yè)的財務管理工作也僅停留在傳統(tǒng)的記賬算賬，而財務的價值管理功能與作用根本沒有發(fā)揮出來。其次，財務人員的道德素質差。個別國有企業(yè)的財務人員為了個人利益而不能堅持職業(yè)道德與職業(yè)原則，對管理層的一些不合理、錯誤的決定不敢反駁，一味盲從，進而直接導致國有企業(yè)財務、會計的監(jiān)督工作缺失。

（四）管理層監(jiān)督意識不強

由于國有企業(yè)的所有者為全體公民，但從客觀角度來講，全體公民不可能去共同管理國有企業(yè)資產，進而國務院下設了國有資產監(jiān)督管理委員會（簡稱“國資委”），與國有企業(yè)形成了委托代理關系。但因國有企業(yè)出資者與管理者之間也屬于一種委托代理關系，這也導致了出資者為保證自身利益，往往從主觀上會積極地對國有企業(yè)的生產經營加以管理與監(jiān)督。但因國資委的“身份”缺陷而導致監(jiān)督動力不足，這也極易造成國有企業(yè)管理層營私舞弊；另外，由于國有企業(yè)管理層對國有資產監(jiān)督、管理意識較淡薄，過多地注重企業(yè)利益而會出現(xiàn)損害全體公民整體利益的現(xiàn)象。

（五）企業(yè)治理機制不健全

受國有企業(yè)特殊的委托代理關系影響，極易導致國有資本形成一種“一股獨大”“為我獨尊”的現(xiàn)象；進而造成國有企業(yè)管理層或個別管理者出現(xiàn)濫用職權、營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因此，深化國有企業(yè)改革，建立健全現(xiàn)代的產權制度也是國有企業(yè)健康發(fā)展的重要途徑。

三、國有企業(yè)財務監(jiān)督體制的構建

本文以黑龍江省某國有企業(yè)為例，對其財務監(jiān)督體制的構建進行分析。

（一）設立科學、合理的國有企業(yè)財務監(jiān)督目標

黑龍江省某國有企業(yè)在歷經數(shù)次改革之后，業(yè)已基本實現(xiàn)了所有權和經營權的分離，這也進一步突出了財務監(jiān)督工作在國有企業(yè)經營發(fā)展中的重要性。因此，科學、合理地設立國有企業(yè)財務監(jiān)督目標也成為構建國有企業(yè)財務監(jiān)督體制的關鍵環(huán)節(jié)。國有企業(yè)財務監(jiān)督的基本目標必須要建立起符合并適應市場經濟，能夠客觀反映市場規(guī)律的國有企業(yè)財務監(jiān)督機制；同時，在能夠銜接宏觀管理體制與微觀企業(yè)機制的前提下，能夠切實、有效地落實并履行其監(jiān)督職責。

（二）明確財務監(jiān)督的內容

第一，對資金的監(jiān)督。黑龍江省某國有企業(yè)將資金集中管理作為企業(yè)自身有效規(guī)避資金風險的根本手段，并通過全面加強對企業(yè)資金的監(jiān)管力度，來進一步防范資金風險。

第二，對資產的監(jiān)督。黑龍江省某國有企業(yè)通過進一步加強對自身的各類資產監(jiān)督管理來進一步控制企業(yè)資金流向，真正履行對資產保值增值的職責。

第三，對財務報告的監(jiān)督。黑龍江省某國有企業(yè)還積極通過建立、完善企業(yè)的財務信息報告制度，及時、客觀、真實地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果，進而為企業(yè)的各項監(jiān)管工作提供更多的信息支持。

第四，對財務人員的監(jiān)督。黑龍江省某國有企業(yè)為了進一步體現(xiàn)出企業(yè)所發(fā)生的各項業(yè)務，不斷地對財務管理工作加以優(yōu)化和監(jiān)控，促使企業(yè)財務工作能夠按照財務監(jiān)督的要求來高效運作。同時，該國有企業(yè)還通過對財務管理人員持續(xù)地進行職業(yè)道德教育來進一步提升相關人員的自我約束意識。

（三）利用模糊數(shù)學方法建立國有企業(yè)財務監(jiān)督體系模型

1.確定財務監(jiān)督評價指標

本文將黑龍江省某國有企業(yè)的財務監(jiān)督評價指標體系分為三個層次：第一層，總體層（評價總目標層）；第二層，模塊層，該層主要包括財務、客戶、內部運營、學習和發(fā)展四大模塊；第三層，元素層。詳見圖1。國有企業(yè)財務指標體系評價因素表，詳見表1。

2.財務監(jiān)督評價指標的權重確定

經對多數(shù)專家的經驗與主觀判斷進行綜合分析后，通過多輪征詢，利用層次分析法構建的客觀判斷，求得并確定了黑龍江省某國有企業(yè)財務監(jiān)督評價指標的權重，詳見表2。

3.黑龍江省某國有企業(yè)財務監(jiān)督體系的實證分析

筆者在確定了黑龍江省某國有企業(yè)財務監(jiān)督評價指標的權重后，對其財務監(jiān)督進行了評價。評價結果詳見表3。

筆者采用加權平均法計算出其最終的評價結果：超出標準值為0.2875，達到標準值為0.355，低于標準值為0.2575，遠低于標準值為0.1；最終評分為76.6分。

經過對該國有企業(yè)財務監(jiān)督指標評價分析后發(fā)現(xiàn)，該國有企業(yè)財務監(jiān)督尚好，但企業(yè)管理層應進一步重視風險管理模式的轉變，應由被動財務監(jiān)督管理，轉向主動性財務監(jiān)督管理；并應進一步加強企業(yè)自身的內部審計工作，找出企業(yè)關鍵流程，并對其進行風險管理與控制。

四、保障國有企業(yè)財務監(jiān)督的有效途徑

（一）強化法制建設，加大監(jiān)督執(zhí)法力度

國有企業(yè)改革過程中，必須利用法律的強制性作為國有企業(yè)改革的保障手段。因此，必須加大法律、法規(guī)的建設完善工作，通過明確國有企業(yè)財務人員的監(jiān)督義務與權力，促使其充分認識到會計與財務監(jiān)督對企業(yè)健康發(fā)展的重要性，并通過相關的法律法規(guī)來進一步保證國有企業(yè)財務人員能夠自主地發(fā)揮出對企業(yè)進行財務監(jiān)督的積極性。與此同時，加大對國有企業(yè)內部違法亂紀財務人員的懲罰力度。另外，還必須樹立起法律、法規(guī)的權威性，使之真正做到有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究，這樣才能切實保障國有企業(yè)財務和會計監(jiān)督的落實與執(zhí)行。

（二）培養(yǎng)高素養(yǎng)的財務人員

隨著知識經濟時代的到來，各類人才在企業(yè)價值創(chuàng)造過程中所發(fā)揮的積極作用也愈來愈大，企業(yè)價值創(chuàng)造的來源已經不再是物質資源，而是科技與人才資源。而國有企業(yè)的會計監(jiān)督也不再是簡單的會計核算，除了對現(xiàn)有的有形資產賬簿進行檢查、監(jiān)督，還要對無形資產進行全面、客觀的核算。因此，企業(yè)必須加大對會計人才的重視程度，加大對高素養(yǎng)會計人才的培養(yǎng)投入。另外，國有企業(yè)也可以通過積極引進高素養(yǎng)的財務人才，并對現(xiàn)有財務人員進行定期或不定期的培訓與考核來提升其專業(yè)素養(yǎng)；同時，還應加強對財務人員職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)的培訓與考核，為企業(yè)建立一支具備高素質的會計隊伍，這對提升國有企業(yè)財務、會計監(jiān)督效能具有積極的促進作用。

（三）利用完善的內控制度，發(fā)揮內部審計作用

國有企業(yè)在改革的進程中，必須建立、完善一套權責明確的現(xiàn)代企業(yè)管理體系，這既是國有企業(yè)改革的一個重要目標，也是有力推動國有企業(yè)自主、積極地參與到市場競爭的“推手”。因此，國有企業(yè)改革過程中須科學、有效地借鑒國內外企業(yè)財務監(jiān)督的成功經驗，并在企業(yè)內部建立、完善一個科學的、實用的內部控制體系。如黑龍江省某企業(yè)就客觀結合內部控制的相關規(guī)范，建立起該企業(yè)內部的審計委員會（委員會成員構成均為企業(yè)董事成員），并在確保各董事獨立性、權威性、專業(yè)性的基礎上，定期或不定期對企業(yè)的經營、管理狀況實施檢查與監(jiān)督，并對企業(yè)財務報表的編制工作予以有效的監(jiān)管，對其中的重大事項進行復核。同時，審計委員會還應全力協(xié)助注冊會計師、國家監(jiān)督部門進行相應的檢查。另外，審計委員會還應獨立于國有企業(yè)的管理層，而只對董事會負責，這一舉措的實施進一步提高了該國有企業(yè)財務和會計的監(jiān)督力度。

（四）創(chuàng)建國有企業(yè)信息公開平臺

受現(xiàn)代網絡技術迅猛發(fā)展的影響，網絡監(jiān)督的作用愈加強大，并逐漸成為反腐、反貪的重要陣營。因此，國有企業(yè)可以通過創(chuàng)建企業(yè)自有網絡平臺來及時公布企業(yè)發(fā)展與內部信息等，這既可以有效改善信息不對稱現(xiàn)象，也可以隨時接受社會民眾的監(jiān)督，這對發(fā)揮國有企業(yè)財務和會計的監(jiān)督作用起到了積極的促進作用。

（五）推行員工持股制，提高國有企業(yè)財務、會計監(jiān)督的積極性

眾所周知，“一股獨大”的現(xiàn)狀既是國有企業(yè)的一大詬病，也是導致國有企業(yè)內部監(jiān)督積極性缺失的主要根源。因此，國有企業(yè)管理層可以結合員工的工作表現(xiàn)、業(yè)績等給予其相應的股份，使之真正成為企業(yè)的股東。企業(yè)員工一旦成為了股東，他們往往會出于自身利益的考慮而自主地、積極地參與到企業(yè)的內部監(jiān)督活動中去。加之，員工對企業(yè)內部的各種信息有著更多了解，進而也會進一步提升企業(yè)財務、會計監(jiān)督的自主性與積極性；同時，也會對國有企業(yè)管理層的管理、經營活動起到一定的監(jiān)督與推動作用，進而也會全面推動企業(yè)的健康發(fā)展。

綜上所述，隨著國內外經濟環(huán)境的日益嚴峻以及我國市場經濟的飛速發(fā)展，全面加強國有企業(yè)財務和會計監(jiān)督也是國有企業(yè)改革客觀而必然的選擇。但是，國有企業(yè)改革并非一蹴而就的，它是一個循序漸進的過程。因此，國有企業(yè)在改革的過程中，必須在強化法制建設、加大監(jiān)督執(zhí)法力度的基礎上，通過提升國有企業(yè)財會人員的綜合素養(yǎng)、建立完善的內控制度、創(chuàng)建信息公開平臺、推行員工持股制等手段來進一步提高國有企業(yè)財務和會計監(jiān)督作用，這對于促進國有企業(yè)改革、降低國有資產流失均具有積極的現(xiàn)實意義。

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