周晗

摘要：現(xiàn)如今，企業(yè)都面臨著如何合理進行納稅的問題，所以如何選擇正確的會計方法進行合理的避稅，如何正確運用不同的會計處理方法進行納稅籌劃，已經(jīng)成為企業(yè)降低經(jīng)營成本的重要方法。所以，會計處理方法的正確選擇對納稅來說是至關(guān)重要的。

關(guān)鍵詞：會計處理方法；企業(yè)納稅；納稅籌劃

一、緒論

1.研究背景

目前，在這樣一個競爭激烈的全球市場趨勢下，大多數(shù)企業(yè)靠降低成本和提高市場容量以獲得競爭優(yōu)勢，但高稅收將成為一個重要的成本?，F(xiàn)在，如何通過法律手段來降低企業(yè)稅負(fù)問題已成為一個熱點問題。無論家庭稅收，還是會計處理，都必須做到的是在盡量減少企業(yè)稅收的法律空間條件下，降低成本。企業(yè)如果想要立于競爭中的不敗之地，它必須進行一個合理的稅務(wù)規(guī)劃，為自己減輕稅收負(fù)擔(dān)。

二、會計處理方法與納稅籌劃的關(guān)系

（一）會計處理方法相關(guān)理論

1.會計處理方法的分類

（1）一般方法：包括收入確認(rèn)方法，企業(yè)所得稅的會計處理方法，存貨計價方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，外幣折算的會計方法，合并財務(wù)報表方法。（2）營改增的處理方法：一般納稅人的管理賬務(wù)處理懲罰和小規(guī)模納稅人的管理賬務(wù)處理處罰。

2.會計處理方法的選擇

在應(yīng)用會計方法之前，處理方法的選擇非常重要。因此，必須要先弄清楚經(jīng)濟問題的實質(zhì)以及問題產(chǎn)生的原因，并進一步探討解決的方式與途徑。

（二）納稅籌劃相關(guān)理論

1.納稅籌劃主要方法

目前，稅收籌劃的主要方法，包括選擇不同的會計處理，轉(zhuǎn)移稅負(fù)，稅收延遲，減少或控制納稅人的稅基和選擇的身份等等。

2.納稅籌劃的具體操作

（1）要充分的對企業(yè)的基本財務(wù)情況以及稅務(wù)情況進行搜集與整理。由于稅務(wù)規(guī)劃實行先行稅收管理辦法，所以一定要提前進行稅收籌劃，對運營商的收集和整理的部分是非常重要的。（2）對于納稅人的稅收籌劃的期望和要求有充分的認(rèn)識。不同的納稅人進行納稅籌劃預(yù)期有所不同，所以稅收籌劃運營商需要深入了解納稅人的具體要求。

三、納稅籌劃的具體應(yīng)用

（一）存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊方法在納稅籌劃中的應(yīng)用

通過對具體概念和選擇方法的會計處理進行了深入的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問題是，稅收籌劃的成功在稅收籌劃的會計處理中的合理應(yīng)用。通過一系列的研究后，我們可以得出這樣的結(jié)論，會計處理采用以下幾個方面，并在稅收籌劃中產(chǎn)生影響。

1.會計存貨計價處理方法在納稅籌劃中的應(yīng)用。在企業(yè)的生產(chǎn)和操作過程中，存貨是必要的一個環(huán)節(jié)。所以在存貨生產(chǎn)過程中對企業(yè)的銷貨成本、財務(wù)狀況和財務(wù)狀況造成比較大的影響的是存貨生產(chǎn)過程中消耗的人工和消耗的材料所產(chǎn)生的費用。如果庫存評估工作不到位，就會導(dǎo)致增稅的情況發(fā)生。因此，存貨計價方法的稅收籌劃的會計處理應(yīng)考慮產(chǎn)品的材料價格的變化。例如：當(dāng)原材料價格上漲，如果合適的話，使用后進先出的存貨計價方法，可以有效降低期末存貨成本，從而使相應(yīng)的納入企業(yè)的計算得出的所得稅的份額減少，我們可以從根本上解決企業(yè)的稅務(wù)問題。相反，在產(chǎn)品中使用的原材料價格下降，如果估值采用先進先出會計處理方法進行稅務(wù)規(guī)劃工作，可以有效地減少期末存貨的價值，提高成本效益，并最終實現(xiàn)降低所得稅的目標(biāo)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法在稅收籌劃中的應(yīng)用。固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)折舊的范圍內(nèi)定義的，是按照一定的折舊費用進行科學(xué)評估的計算方法。折舊費用是經(jīng)營成本的重要組成部分，稅收籌劃是一個重要的武器。在這個階段，中國經(jīng)常注重追求稅收的比重，稅率每年基本保持在同一水平，所以企業(yè)通常選擇加速折舊的方法。加速折舊法能夠促使企業(yè)在最初的年份中提取的折舊較多，后面的提取折舊較少。

（二）案例分析

伊利集團的會計處理方法與納稅籌劃分析

自2003年以來，伊利集團的實力一直是中國的乳品行業(yè)一個強有力的領(lǐng)導(dǎo)者，其穩(wěn)定的增長和可持續(xù)的發(fā)展使他成為行業(yè)的代表。根據(jù)2009年到2013年伊利集團的利潤表，數(shù)據(jù)可以看出，伊利集團的營業(yè)收入呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，凈利潤也在逐年上升，這就說明企業(yè)采取了合理的營銷策略，正當(dāng)?shù)墓芾怼?/p>

下面的分析是從存貨計價方法，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，對伊利集團如何進行稅務(wù)規(guī)劃和管理流程進行了兩個方面的分析。

1.存貨計價方法的選擇。根據(jù)比例稅率對收入的環(huán)境，選擇存貨計價方法，要充分考慮，可分為兩種類型變化的稅收籌劃業(yè)務(wù)的影響，兩類市場價格走向：價格繼續(xù)上漲，價格繼續(xù)下跌。如果伊利集團選擇了后進先出存貨計價方法，使得庫存減少結(jié)束時，銷售成本增加；如果為了減少企業(yè)的利潤和虧損，最終使企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕，伊利集團可以選擇后者，即用先進先出法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。在選擇的會計處理方法以前，要認(rèn)真分析這種折舊方法會帶來一種怎么樣的稅收籌劃的好處。對于伊利集團，縮短固定資產(chǎn)折舊，這樣就可以加快固定資產(chǎn)，遞延納稅成本的回收。根據(jù)分析，使用直線法獲得的量是顯著大于雙倍余額遞減法而得到的量的。累計折舊多，當(dāng)年底到固定資產(chǎn)核算時，信貸固定資產(chǎn)賬戶的金額也相應(yīng)增加，從而轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的成本會增加，支付稅收減免，對因此當(dāng)它應(yīng)降低稅額。所以，伊利集團采用年限平均的折舊方法。

四、對會計處理方法的選擇與納稅籌劃的相關(guān)建議

公司在使用會計處理方法進行納稅籌劃時，應(yīng)做到以下幾點：

（一）稅法的強制性

必須注意的最重要的一點是稅法的強制性，我國憲法明確規(guī)定了我國公民有依照法律納稅的義務(wù)。

（二）納稅籌劃與偷稅漏、稅納等關(guān)系

稅籌劃并不代表偷稅、漏稅、逃稅等，納稅籌劃在一定程度上說是屬于節(jié)稅的。因此，企業(yè)是應(yīng)該進行合理的稅收籌劃的，這就需要選擇正確的會計處理方法。

（三）稅收籌劃的目的

稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)和達到企業(yè)價值最大化，從而也能夠提高企業(yè)的競爭力。

結(jié)束語

各種稅務(wù)規(guī)劃和核算方法有著很密切的聯(lián)系，以不同的稅收籌劃的結(jié)果形式存在將體現(xiàn)在對不同會計方法的選擇中。合理與否直接決定我們需要選擇一個怎樣的合理的方法對稅收進行籌劃，稅務(wù)策劃的最終效果和會計處理的實施中被選中的會計處理方法，這兩個是相輔相成，相互依存的。稅收籌劃需要擴大社會影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。政府應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在行業(yè)中競爭的表現(xiàn)，政府是一個非常重要的決定因素，政府還應(yīng)該增加稅收策劃宣傳，通過各種手段，讓廣大市民認(rèn)識到法律的有效許可的范圍，從而維護自己在稅收籌劃時的合法權(quán)益。稅收籌劃需要擴大社會影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。

（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)）

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