江妍

摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革作為政府的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施，從試點(diǎn)到擴(kuò)圍的幾年里對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)與轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了重大的影響。本文以建筑業(yè)為研究對(duì)象，運(yùn)用SWOT分析方法，剖析了建筑業(yè)“營(yíng)改增”的內(nèi)部和外部因素，提出推進(jìn)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的政策建議。

關(guān)鍵詞：SWOT分析；營(yíng)改增；建筑業(yè)

一、“營(yíng)改增”的歷程回顧

“十二五”規(guī)劃明確提出了“要改革和完善稅收制度，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策?！薄盃I(yíng)改增“試點(diǎn)擴(kuò)圍貫徹“分步”、“有序”的原則，從實(shí)施至今已兩年多，一直處于穩(wěn)步推進(jìn)狀態(tài)。自2012年1月1日在上海啟動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)后，“營(yíng)改增”采取地區(qū)試點(diǎn)和行業(yè)試點(diǎn)的方式先后在12個(gè)省市和計(jì)劃單列市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行。由于這種做法不可避免地導(dǎo)致同一行業(yè)不同地區(qū)、同一地區(qū)不同行業(yè)間的稅負(fù)差異及增值稅抵扣鏈條的中斷，因此，國(guó)務(wù)院決定自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。2014年1月1日起將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2014年6月1日起，電信業(yè)也納入試點(diǎn)范圍。至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍，待條件和時(shí)機(jī)成熟后再擴(kuò)圍至建筑、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)正在有條不紊地進(jìn)行中，力爭(zhēng)到“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”工作。

建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到住房和就業(yè)問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響，建筑業(yè)也在這一改革中首當(dāng)其沖地被波及到了。建筑業(yè)應(yīng)該未雨綢繆，積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的SWOT分析

SWOT分析是基于內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)條件下的態(tài)勢(shì)分析。即把組織內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)（Strengths），劣勢(shì)（Weaknesses），外部的機(jī)會(huì)（Opportunities）和威脅（Threats），依照矩陣方式排列，運(yùn)用系統(tǒng)分析的思想，把各種因素加以匹配和整合，以尋求制定最佳的發(fā)展戰(zhàn)略、計(jì)劃和對(duì)策。如表1所示，將組織的內(nèi)部因素——優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，組織的外部因素——機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行排列組合，形成四種模式的戰(zhàn)略：SO戰(zhàn)略、WO戰(zhàn)略、ST戰(zhàn)略和WT戰(zhàn)略。筆者試圖從建筑業(yè)“營(yíng)改增”的內(nèi)外部因素入手，全面分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響?；谝蛩胤治龅慕Y(jié)果找出適合企業(yè)的最佳應(yīng)對(duì)策略。

（一）S——建筑業(yè)“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)

1.避免重復(fù)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)。建筑企業(yè)既是服務(wù)企業(yè)又是生產(chǎn)企業(yè)，涉及的經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，工程物資和機(jī)器設(shè)備占企業(yè)資產(chǎn)的比例較大。目前建筑業(yè)納稅人以其提供建筑勞務(wù)取得的全部收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于購(gòu)進(jìn)的原材料和機(jī)器設(shè)備不允許抵扣增值稅，造成重復(fù)納稅?！盃I(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的購(gòu)進(jìn)原材料、機(jī)器設(shè)備都允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就大大減少了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，促進(jìn)了設(shè)備與技術(shù)的更新改造，提高了企業(yè)的資金和材料的周轉(zhuǎn)效率。建筑業(yè)普遍存在工程分包的現(xiàn)象，企業(yè)每進(jìn)行一次分包都要按照全額收入為計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后這種現(xiàn)象就不會(huì)存在，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。

2.促進(jìn)建筑業(yè)分工細(xì)化，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。目前建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅以全額收入為計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)為了減少納稅環(huán)節(jié)，會(huì)盡可能將采購(gòu)、生產(chǎn)到銷售的所有環(huán)節(jié)整合在一起，以求在最后的銷售環(huán)節(jié)繳納一次稅。這種避稅的行為對(duì)社會(huì)專業(yè)化分工和市場(chǎng)公平交易有著嚴(yán)重的負(fù)面影響?！盃I(yíng)改增”后，由于增值稅是對(duì)生產(chǎn)流通的每一道環(huán)節(jié)均征稅，不論商品流轉(zhuǎn)經(jīng)過(guò)多少環(huán)節(jié)，作為抵扣鏈條中一個(gè)環(huán)節(jié)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，不必為別人的稅負(fù)買單，企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)整個(gè)流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，使社會(huì)分工更加細(xì)化，促進(jìn)建筑業(yè)專業(yè)化的發(fā)展。

（二）W——建筑業(yè)“營(yíng)改增”的劣勢(shì)

1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”后對(duì)購(gòu)買原材料、機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但前提是要有增值稅專用發(fā)票作為證明，憑票抵扣。建筑業(yè)企業(yè)很多都是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買原料，不能取得增值稅專用發(fā)票，這樣就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有些企業(yè)存在包工不包料的情況，材料由甲方提供，造成材料進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。此外人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本是建筑企業(yè)成本的重要組成部分，人工成本逐年上升。由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)可以抵扣的增值稅十分有限，因此“營(yíng)改增”以后可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的情況。

2.稅率變化造成稅負(fù)增加。建筑企業(yè)“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，“營(yíng)改增”后增值稅稅率為11%。如果建筑企業(yè)存在外部市場(chǎng)票據(jù)管理不規(guī)范，不能及時(shí)取得有效的增值稅抵扣憑證，建筑企業(yè)分散地域偏僻，供應(yīng)商不規(guī)范等情況，則企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從稅率增加的幅度來(lái)看，稅負(fù)的增加將不可避免。

（三）O——建筑業(yè)“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)

建筑企業(yè)一般以價(jià)值高、固定資產(chǎn)比重較大為特點(diǎn)。實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)置新設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，企業(yè)稅負(fù)減輕后，會(huì)更加注重對(duì)機(jī)器設(shè)備的改良和改善，通過(guò)大型設(shè)備的改良提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，積極開(kāi)展技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)，引進(jìn)新技術(shù)和新工藝，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)。因此，“營(yíng)改增”實(shí)際上是建筑企業(yè)更新改造的好機(jī)會(huì)。

（四）T——建筑業(yè)“營(yíng)改增”的威脅

1.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。建筑企業(yè)基本上實(shí)行的是從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式?！盃I(yíng)改增”后，建設(shè)單位不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅。由于存在質(zhì)保期等情況，驗(yàn)工計(jì)價(jià)也會(huì)直接扣除質(zhì)保金后確認(rèn)價(jià)格。建筑企業(yè)通常采用完工百分比法確認(rèn)收入與費(fèi)用，實(shí)行稅款預(yù)繳方式，當(dāng)工程完工后進(jìn)行清算?，F(xiàn)實(shí)中，工程款收回時(shí)間往往存在滯后現(xiàn)象，建筑企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流出增加。此外，機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置又會(huì)顯著增加企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。

2.增值稅專用發(fā)票管理方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)工程項(xiàng)目多且分散，財(cái)務(wù)管理薄弱，基層增值稅發(fā)票索取人員不熟悉增值稅發(fā)票知識(shí)，不了解增值稅抵扣原理，在增值稅專用發(fā)票索取上有一定的困難。建筑企業(yè)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)如果大多為小規(guī)模納稅人，在購(gòu)貨時(shí)就得不到增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。有時(shí)建筑企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，開(kāi)發(fā)票和不開(kāi)發(fā)票是兩個(gè)價(jià)，發(fā)票管理存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

（一）SO戰(zhàn)略——利用國(guó)家稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。建筑企業(yè)的稅收籌劃也是如此。建筑企業(yè)從繳納營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)槔U納增值稅，這個(gè)過(guò)程的適應(yīng)需要建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟悉國(guó)家的稅收政策。首先，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”規(guī)定，把期初購(gòu)進(jìn)的原材料和機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。其次，建筑企業(yè)還應(yīng)加大對(duì)機(jī)器設(shè)備的投入力度，這樣可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于購(gòu)入的設(shè)備材料還可以進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)，提高企業(yè)資產(chǎn)的利用效率。最后，建筑企業(yè)在購(gòu)入原材料時(shí)要進(jìn)行價(jià)格、質(zhì)量、稅負(fù)的分析，選擇合適的供應(yīng)商，優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商。在招標(biāo)采購(gòu)時(shí)，建議在招標(biāo)文件中明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。規(guī)范合同簽訂，合同內(nèi)容明確發(fā)票種類及發(fā)票的送達(dá)時(shí)限。

（二）WO戰(zhàn)略——利用建筑行業(yè)組織規(guī)范行業(yè)發(fā)展

“營(yíng)改增”改革正處于全面推廣階段。建筑行業(yè)要對(duì)于“營(yíng)改增”過(guò)程中自身行業(yè)的劣勢(shì)進(jìn)行改進(jìn)，同時(shí)對(duì)于本行業(yè)不適應(yīng)的政策向上級(jí)主管部門進(jìn)行反映，提出“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的依據(jù)，以期下調(diào)增值稅稅率或給予一定的過(guò)渡政策來(lái)降低稅負(fù)。建筑行業(yè)目前比較混亂，因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)規(guī)模，實(shí)力不同，有些建筑企業(yè)材料供應(yīng)商很多都是小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票。為了建筑行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，建筑企業(yè)要加入建筑行業(yè)組織，制定行業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范建筑行業(yè)健康發(fā)展。建筑企業(yè)可以通過(guò)建筑行業(yè)協(xié)會(huì)，向政府部門提出“營(yíng)改增”改革的意見(jiàn)與建議，以維護(hù)企業(yè)的利益。

（三）ST戰(zhàn)略——強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理和控制

建筑企業(yè)目前多是粗放式管理體制，企業(yè)資質(zhì)、規(guī)模良莠不齊，管理人員素質(zhì)不高，內(nèi)部管理制度不健全。面對(duì)“營(yíng)改增”的挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，實(shí)行精細(xì)化管理模式。財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督與管理工作，對(duì)各項(xiàng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，及時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)，對(duì)涉稅的內(nèi)部控制制度進(jìn)行重新安排。加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，使會(huì)計(jì)人員了解最新的“營(yíng)改增”政策，提高會(huì)計(jì)人員的核算水平，使其對(duì)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行熟悉，并可以熟練地進(jìn)行增值稅的計(jì)算、繳納與核算業(yè)務(wù)。“營(yíng)改增”不僅是財(cái)務(wù)人員的工作，也是企業(yè)銷售、采購(gòu)等管理人員的責(zé)任。通過(guò)企業(yè)網(wǎng)站、講座培訓(xùn)等多種形式，組織員工學(xué)習(xí)有關(guān)部門“營(yíng)改增”的知識(shí)，深化員工對(duì)增值稅稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化員工在采購(gòu)原材料、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)費(fèi)、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，形成企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范化。

（四）WT戰(zhàn)略——全面推進(jìn)“營(yíng)改增”改革

國(guó)家應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)，力求做到貫穿建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條。由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍較小，建筑企業(yè)上下游涉及行業(yè)較多，增值稅抵扣鏈條不完整，這些稅負(fù)只能由企業(yè)自己去承擔(dān)，從而增加了企業(yè)的成本。只有完善增值稅抵扣鏈條，稅負(fù)順利轉(zhuǎn)嫁，才能取得聯(lián)動(dòng)減稅效應(yīng)。稅務(wù)部門應(yīng)將與建筑行業(yè)上下游相關(guān)聯(lián)的行業(yè)一并納入增值稅抵扣范圍，這樣才能從根本上促進(jìn)建筑業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

（作者單位：浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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