劉紅川

【摘要】 隨著電力體制改革的深化，發(fā)電企業(yè)日益成為獨(dú)立的市場主體。在激烈的市場競爭中，成本控制能力決定了企業(yè)的盈利能力和競爭能力。本文試從成本管理基本理念和基本概念入手，分析成本控制對于發(fā)電企業(yè)的重要意義，并結(jié)合目前發(fā)電企業(yè)在成本控制方面存在的問題，提出了改進(jìn)成本控制的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 發(fā)電企業(yè) 成本控制 措施

隨著電力市場競爭的日益激烈，投資主體逐漸向多元化方向發(fā)展，促使發(fā)電行業(yè)從傳統(tǒng)壟斷型向競爭型行業(yè)轉(zhuǎn)變。由于發(fā)電企業(yè)的產(chǎn)品具有特殊性，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，無法通過品種的差異化戰(zhàn)略進(jìn)行市場細(xì)分來獲取競爭優(yōu)勢。發(fā)電企業(yè)只有在成本控制方面下功夫，通過降本增效來提高市場競爭力，發(fā)電企業(yè)成本控制是否有效，將成為發(fā)電企業(yè)提高市場競爭能力的重要手段。

一、成本管理的基本理念

1、成本核算

成本核算是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。成本核算首先產(chǎn)生于人們計算銷售損益的需要。真正意義上的成本核算出現(xiàn)在英國工業(yè)革命時期，復(fù)雜的機(jī)器生產(chǎn)和競爭使實業(yè)家對成本信息產(chǎn)生了迫切需求，他們需要對原材料和存貨進(jìn)行控制，需要對成本進(jìn)行估價以制定合理決策。1887年，埃米爾與費(fèi)爾斯合著的《工廠會計》一書，可認(rèn)為是成本核算建立的標(biāo)志，該書中提出了在總賬中設(shè)立“生產(chǎn)”、“產(chǎn)成品”、“營業(yè)”等賬戶來核算產(chǎn)品成本。1889年，英國會計師諾頓在《紡織工業(yè)簿記》一書提出將成本分為主要成本和間接費(fèi)用兩大部分，設(shè)計出了制造成本法的模式。

2、標(biāo)準(zhǔn)成本

1911年，美國工程師泰羅發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》一書，提出了“以計件工資和標(biāo)準(zhǔn)化工作原理來控制工人生產(chǎn)效率”的思想。隨后，美國會計師卡特哈里遜第一次設(shè)計出完整的標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法要求預(yù)先制定規(guī)范的成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值，在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中隨著生產(chǎn)耗費(fèi)的發(fā)生，將實際資金耗費(fèi)與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，揭示實際耗費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，以便及時采取相應(yīng)的措施予以調(diào)整。1913年斯科維爾提出，按間接費(fèi)用分配率計算固定成本，最終導(dǎo)致量本利分析、彈性預(yù)算和直接成本計算的產(chǎn)生。

3、戰(zhàn)略成本

戰(zhàn)略成本管理主要立足于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題，以此為依據(jù)運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保實現(xiàn)公司目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理從宏觀的角度將成本因素擴(kuò)展到了生產(chǎn)系統(tǒng)以外，著眼于企業(yè)長期性、根本性問題的解決。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍一般包括三個方面：價值鏈、企業(yè)戰(zhàn)略定位和成本動因分析。

二、成本控制的基本概念

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，需要對影響成本的各個因素進(jìn)行管理，及時發(fā)現(xiàn)可能對預(yù)定成本目標(biāo)帶來影響的問題并加以解決，從而確保以最低的成本獲得最佳的利潤，這即是企業(yè)的成本控制。成本控制是在一定時期內(nèi)企業(yè)通過建立成本管理目標(biāo)，在生產(chǎn)經(jīng)營中管理和控制生產(chǎn)耗費(fèi)中的成本消耗，預(yù)防和調(diào)節(jié)各種不利于成本的因素和條件，保證成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)。成本控制是成本管理的一種重要手段，它直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)市場生存能力。

1、成本控制的原則

企業(yè)成本控制應(yīng)當(dāng)遵循政策性、全面性以及權(quán)責(zé)利相結(jié)合等原則。首先，企業(yè)成本控制必須符合企業(yè)長期發(fā)展的政策規(guī)劃。其次，企業(yè)進(jìn)行成本控制時需要全員參與，在生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中進(jìn)行成本控制。再次，在成本控制工作中應(yīng)側(cè)重于通過權(quán)、責(zé)、利的相互制約確?？刂瞥尚?。按照以上原則，可以有效的控制好質(zhì)量和成本、當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益、企業(yè)利益與消費(fèi)者利益及國家利益之間的關(guān)系。

2、成本控制的要求

企業(yè)的成本控制需要貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，對影響成敗的多種發(fā)展可能性的對象進(jìn)行控制。在控制實施過程中，可以直接控制價值運(yùn)動，而對非價值運(yùn)動則可以進(jìn)行間接控制。同時，企業(yè)的各個部分需要對成本控制進(jìn)行有效的配合，從而共同實現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。

3、成本控制的作用

企業(yè)通過成本控制管理，可以有效的確保企業(yè)制定的成本管理目標(biāo)能夠得到實現(xiàn)，保障企業(yè)生產(chǎn)成本的降低和盈利的增加。同時，在制度上確保了企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性和完整性，可以在企業(yè)各控制系統(tǒng)中發(fā)揮綜合的控制作用。

三、成本控制對于發(fā)電企業(yè)的重要意義

為了適應(yīng)電力市場內(nèi)外部環(huán)境的變化發(fā)展，基于競價上網(wǎng)的需要，發(fā)電企業(yè)需要準(zhǔn)確掌握自身的發(fā)電成本，實行動態(tài)成本管理，根據(jù)競價規(guī)則合理的分解、分?jǐn)偘l(fā)電成本，為企業(yè)競價上網(wǎng)提供可靠的基本依據(jù)。同時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同市場的規(guī)則和特點，進(jìn)行邊際電價預(yù)測。因此，開展競價策略研究，能有助于發(fā)電企業(yè)更好的應(yīng)對未來激烈的市場競爭。加強(qiáng)成本控制，對發(fā)電企業(yè)具有重要的意義。

第一，加強(qiáng)發(fā)電企業(yè)成本控制，可以提高發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營效率。我國的電力行業(yè)長期處于國有大型企業(yè)壟斷的地位，發(fā)電企業(yè)的成本意識和經(jīng)營意識都比較落后，加強(qiáng)成本控制、完善成本管理工作可以直接提高發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

第二，加強(qiáng)發(fā)電企業(yè)成本控制，可以有效地保護(hù)生態(tài)環(huán)境。近年來，隨著社會環(huán)保意識的不斷提升，發(fā)電企業(yè)特別是火力發(fā)電企業(yè)面臨著越來越大的環(huán)保壓力，國家也在不斷地出臺政策強(qiáng)制相關(guān)發(fā)電企業(yè)增加環(huán)保投入。發(fā)電企業(yè)在成本控制和管理過程中需要充分考慮到環(huán)保成本對整體運(yùn)行成本的影響會主動加大環(huán)保投入力度，降低對生態(tài)環(huán)境的破壞程度。

第三，加強(qiáng)發(fā)電企業(yè)成本控制，可以降低我國整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電力在我國能源結(jié)構(gòu)之中所占的比重越來越大，強(qiáng)化發(fā)電企業(yè)的成本控制，可以有效降低我國電力能源的價格，對整體國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本的降低都將產(chǎn)生很大的影響。

四、發(fā)電企業(yè)成本控制存在的問題

1、成本控制的意識落后

受長期計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國電力行業(yè)一直處于壟斷發(fā)展的環(huán)境，眾多大型發(fā)電企業(yè)尚未完全形成市場競爭意識和成本控制意識，沒有采取有效的措施控制企業(yè)的運(yùn)行成本。同時，由于成本控制的意識不強(qiáng)，發(fā)電企業(yè)長期以來只注重技術(shù)人才的引進(jìn)，但卻忽視管理人才的引入和培養(yǎng)，直接導(dǎo)致成本管理專業(yè)人才缺乏，成本管理水平較低。同時，發(fā)電企業(yè)對員工的成本管理宣傳和教育不夠，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺乏成本控制的文化氛圍，成本控制措施不能得到落實，企業(yè)的運(yùn)行成本長期居高不下。

2、成本目標(biāo)模式單一

在發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，影響發(fā)電企業(yè)成本的因素很多，但我國發(fā)電企業(yè)成本控制的目標(biāo)大部分都集中于生產(chǎn)成本上，而對影響成本上升的其他因素（如利率、政策、環(huán)境等）未能產(chǎn)生足夠的重視，缺乏從企業(yè)整體運(yùn)營的角度來統(tǒng)籌成本控制。例如，在采購過程中由于采購計劃不合理，形成庫存積壓占用資金或庫存短缺緊急采購造成成本增加，未制定經(jīng)濟(jì)庫存量及最佳購貨點，導(dǎo)致整體成本增加；在融資過程中由于融資計劃不合理，資金結(jié)構(gòu)搭配不當(dāng)，造成財務(wù)成本增加；在生產(chǎn)過程中，由于對污染物排放重視程度不夠，產(chǎn)生罰沒成本。由于成本目標(biāo)模式較為單一，成本管控未融入企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，導(dǎo)致成本項目此消彼長，部門間配合不夠甚至損害相互利益，不利于企業(yè)成長和整體成本的有效管控。

3、預(yù)算管理體系不健全

健全的預(yù)算管理體系是企業(yè)完善成本控制的重要工具。目前我國大部分發(fā)電企業(yè)預(yù)算管理體系尚不健全。一是在預(yù)算編制方面，預(yù)算僅以歷史平均數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行測算，未根據(jù)電力市場需求及企業(yè)實際情況來進(jìn)行相關(guān)預(yù)測，預(yù)算缺乏科學(xué)性。二是在預(yù)算執(zhí)行方面，預(yù)算指標(biāo)未進(jìn)行合理的細(xì)化分解，并落實到相關(guān)責(zé)任部門，當(dāng)出現(xiàn)超預(yù)算情況時無法進(jìn)行有效的控制。三是在預(yù)算考評上，發(fā)電企業(yè)的績效考評指標(biāo)單一，大部分僅以總裝機(jī)容量和發(fā)電量來作為業(yè)績考評，沒有把企業(yè)綜合成本降低，提高企業(yè)增長率，提高企業(yè)投人產(chǎn)出比等綜合性指標(biāo)作為企業(yè)績效考評標(biāo)準(zhǔn)，致使管者未足夠重視成本管理和企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，只注重短期效應(yīng)和迎合業(yè)績考評。

4、基本建設(shè)投資管理不全面

基本建設(shè)投資是發(fā)電企業(yè)成本的重要組成部分。我國大多數(shù)發(fā)電企業(yè)在基本建設(shè)期，往往更重視設(shè)計方案、工期控制和工程質(zhì)量等，卻忽略生產(chǎn)期間的財務(wù)費(fèi)用和折舊費(fèi)用等，造成基本建設(shè)期間企業(yè)整體成本的增加。造成這一現(xiàn)象的原因主要有三方面。一是發(fā)電企業(yè)的基本建設(shè)往往包含初步設(shè)計、可行性研究、立項核準(zhǔn)、施工準(zhǔn)備、設(shè)備安裝、工程施工、調(diào)試運(yùn)行、竣工驗收等，管控部門多，工程周期長。這無形中給建設(shè)期的投資控制帶來一定難度。二是發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營與煤電機(jī)組建設(shè)分屬兩個責(zé)任主體，具有不同的責(zé)任目標(biāo)。在基本建設(shè)期，發(fā)電企業(yè)往往將工期和工程質(zhì)量作為重點考核指標(biāo)，而對生產(chǎn)運(yùn)營中的成本管控則不甚重視，導(dǎo)致工程投資控制處于次要位置。二是由于周期長、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)高以及技術(shù)更新快等原因，發(fā)電企業(yè)的建廠工藝、設(shè)備選型等往往在投產(chǎn)前好幾年甚至更久前就已確定，很多工藝和設(shè)備在投產(chǎn)后就面臨更新和淘汰，致使折舊費(fèi)用較高。

5、人力資源成本增長過快

人力資源成本也是發(fā)電企業(yè)成本的一項主要部分，從近年來發(fā)電企業(yè)成本情況分析來看，人力資源成本的增長速度超過了其他各項成本。究其原因，一是我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策和社會保障政策的影響，人力資源成本在各行各業(yè)都有上升的趨勢。二是社會對于人力資源的競爭日趨激烈，誰擁有了高素質(zhì)的人力資源，誰就能夠在市場競爭中擁有主動權(quán)，發(fā)電企業(yè)也不例外。三是工資的比較差異與勞動力價值的自我認(rèn)識也是人力成本過快增長的主要因素。

五、發(fā)電企業(yè)改進(jìn)成本控制的有效措施

1、將成本控制真正作為財務(wù)管理的核心

成本與企業(yè)的命運(yùn)息息相關(guān)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國各類企業(yè)所面臨的市場競爭都愈發(fā)加大。特別是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，電力行業(yè)逐步開始對外放開，越來越多的民間資本開始進(jìn)入到發(fā)電行業(yè)，傳統(tǒng)的國有大型發(fā)電企業(yè)面臨著越來越大的市場競爭壓力。在此背景下，成本控制的水平已不再簡單影響企業(yè)的獲利能力，甚至還能成為決定企業(yè)前途命運(yùn)的影響因素。發(fā)電企業(yè)一定要將成本控制作為企業(yè)財務(wù)管理的重中之重，全面實施成本管控，實現(xiàn)成本管理的主體化和多元化，將成本控制作為財務(wù)管理目標(biāo)，并實現(xiàn)各部門、各崗位通力協(xié)作、信息共享。企業(yè)必須轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，強(qiáng)化成本管理理念，并在企業(yè)內(nèi)部做好成本管理工作的宣傳和教育，加強(qiáng)成本管理專業(yè)化人才的引入和培養(yǎng)，在企業(yè)內(nèi)部形成成本管理的文化氛圍，引導(dǎo)每一位員工參與到企業(yè)的成本控制工作當(dāng)中，切實降低企業(yè)的整體運(yùn)行成本。

2、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)成本控制工作

發(fā)電企業(yè)由于規(guī)模龐大，資本和技術(shù)都較為密集，成本控制較為復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略及全面預(yù)算，統(tǒng)籌各項成本管理，分級分責(zé)控制好各項成本管控工作。具體包括：一是將成本控制工作緊密結(jié)合企業(yè)整體的戰(zhàn)略發(fā)展方向和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，使其更好的服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略，保證企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)；二是科學(xué)決策，合理計劃各項采購，使之既能滿足生產(chǎn)需要，又不占用過多資金，達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)存貨狀況；三是控制好生產(chǎn)運(yùn)行中燃料、物料等直接要素的消耗和各項間接費(fèi)用的發(fā)生；四是根據(jù)生產(chǎn)及企業(yè)實際情況，合理籌措所需資金，合理安排資金結(jié)構(gòu)，降低財務(wù)成本；五是正確論證資本化投資，避免后期攤?cè)氤杀緦ζ髽I(yè)整體成本的上升造成持續(xù)的影響；六是重視污染治理，減少污染物排放，避免不必要的罰沒成本發(fā)生。

3、完善預(yù)算管理體系

發(fā)電企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理，構(gòu)建完善的預(yù)算管理控制體系。一是要梳理好企業(yè)預(yù)算管理的辦法，以完善預(yù)算管理制度體系為重點，進(jìn)一步完善企業(yè)預(yù)算管理控制信息平臺的建設(shè)。二是以企業(yè)計劃目標(biāo)作為先導(dǎo)，以企業(yè)預(yù)算管理控制作為保障，將預(yù)算管理控制與計劃目標(biāo)全面融合，提高發(fā)電企業(yè)綜合計劃成本管理控制能力。三是在有效的預(yù)算考核與激勵機(jī)制下，引導(dǎo)企業(yè)各部門提高效益意識，將偏差預(yù)算納入企業(yè)績效考核評價體系之中。四是將發(fā)電企業(yè)成本管理控制預(yù)算指標(biāo)層層分解，使生產(chǎn)成本與消耗性指標(biāo)降到最低。

4、降低人力資源對成本的影響

針對發(fā)電企業(yè)人力資源成本比重不斷攀升的實際，發(fā)電企業(yè)首先要注重實施職業(yè)培訓(xùn)，特別是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)管理人員開展成本管理教育，增強(qiáng)成本意識。其次，要不斷優(yōu)化人力資源配置，將合適的人要用在合適的崗位，推行競爭上崗機(jī)制，使人才在企業(yè)內(nèi)合理流動。再次，要針對發(fā)電企業(yè)的實際情況，制訂行之有效的人才激勵機(jī)制，努力推行“能者上、庸者讓”的用人制度。最后，要建立成本控制責(zé)任制度，按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織形式和成本管理要求，確定成本責(zé)任層次和責(zé)任單位及其責(zé)權(quán)利關(guān)系，將成本控制任務(wù)逐級落實到各個部門和各個相關(guān)責(zé)任人。

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（責(zé)任編輯：陳丹）