淺談在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下人力資源的會(huì)計(jì)核算

王琦

隨著信息化和經(jīng)濟(jì)全球化的到來，人類跨入了嶄新的21世紀(jì)，進(jìn)入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這個(gè)時(shí)代，知識(shí)與技術(shù)進(jìn)步的貢獻(xiàn)越來越大，科學(xué)技術(shù)從來沒有像今天這樣，以其巨大的威力深刻的影響著人類經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，所以，知識(shí)和智力成為了生產(chǎn)中的重要因素，作為掌握了特殊知識(shí)的人力資源理所當(dāng)然地成為了一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)之一，如果我們?nèi)詫⑷肆Y源不做核算和反映，將其排除在企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)之外，那么，我們所核算的內(nèi)容是不全面的，資產(chǎn)是不完整的！

我們知道，勞動(dòng)力、勞動(dòng)工具和勞動(dòng)對(duì)象是生產(chǎn)力的三要素，而勞動(dòng)力起著決定性的作用?？梢院敛豢鋸埖卣f，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，誰掌握和控制了優(yōu)勢(shì)勞動(dòng)力資源，誰就把握了克敵制勝的法寶！所以人力資源的控制從來沒像現(xiàn)在這樣顯得如此關(guān)鍵，人力資源的素質(zhì)和技能對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展有過如此重要的影響。

一、人力資源核算的基礎(chǔ)

要對(duì)人力資源進(jìn)行核算，先讓我們來看看它是否符合會(huì)計(jì)核算的前提，首先，人力資源是能夠被企業(yè)擁有或控制的；其次，人力資源是能夠被確認(rèn)或計(jì)量的，再次，它是能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的注入或流出的；

既然人力資源符合會(huì)計(jì)核算的前提，那么，它應(yīng)該被確認(rèn)為資產(chǎn)還是資本呢？從會(huì)計(jì)角度來看，人力資源既可以是資產(chǎn)，也可以是資本！人力資源會(huì)計(jì)核算的應(yīng)該是人力資產(chǎn)，亦即企業(yè)擁有或控制的人力經(jīng)濟(jì)資源，并且這部分資源能夠以貨幣計(jì)量，是未來收益中由人力資源創(chuàng)造價(jià)值的現(xiàn)值，和我們傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)有點(diǎn)類似，但其價(jià)值應(yīng)該不會(huì)被攤銷。人力資本應(yīng)該是投資者為獲取人力資源所投入的資本金，它正好與人力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，可以把它理解為勞動(dòng)者的權(quán)益。亦即“人力資產(chǎn)=人力資本（或勞動(dòng)者權(quán)益）”，我們是不是可以更進(jìn)一步，把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中核算的工資薪酬費(fèi)用理解為勞動(dòng)者權(quán)益的報(bào)酬！這樣就順理成章的把人力資源的會(huì)計(jì)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)結(jié)合起來，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各要素綜合起來，建立一個(gè)恒等式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，將此等式進(jìn)一步分解為：其它資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+勞動(dòng)者權(quán)益（人力資本）。這就是我們進(jìn)行人力資源核算的基礎(chǔ)。

二、人力資源核算的賬戶設(shè)置

為了客觀、真實(shí)、全面的核算人力資源，滿足信息相關(guān)方的不同需要，根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)核算對(duì)像和內(nèi)容，結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，增設(shè)以下會(huì)計(jì)賬戶：

1、資產(chǎn)類賬戶

人力資源核算的資產(chǎn)賬戶為“人力資產(chǎn)”，核算人力資產(chǎn)的原始成本的增加或減少。

2、成本費(fèi)用類賬戶

為了核算人力資源的開發(fā)、培訓(xùn)、維護(hù)等資本性支出，應(yīng)設(shè)置“人力投資成本”賬戶。

3、損益類賬戶

為了核算人力資源日常維護(hù)、組織等方面的費(fèi)用及人力資產(chǎn)攤銷費(fèi)用增設(shè)“人力費(fèi)用”賬戶。

4、權(quán)益類賬戶

“人力資本”賬戶，如前所述，該賬戶核算人力資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的人力資本，即人力資產(chǎn)形成后勞動(dòng)者權(quán)益的增加或減少額。

“人力開發(fā)基金”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)按公司章程等計(jì)提的專門用于開發(fā)人力資源的專用基金。

5、備抵調(diào)整賬戶

為了核算人力資產(chǎn)在各會(huì)計(jì)期攤的人力資產(chǎn)，增設(shè)“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶，其作用與壞賬準(zhǔn)備相似。

三、賬務(wù)處理方法

1、增加資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（1）支付各類職工培訓(xùn)費(fèi)、招聘費(fèi)、選拔費(fèi)及大額保險(xiǎn)費(fèi)等資本性的處理

借：人力投資成本 *** 貸：銀行存款或現(xiàn)金 ***

（2）人力資源受聘使用，形成人力資產(chǎn)時(shí)的處理：

借：人力開發(fā)基金 *** 貸：人力資源投資成本 ***

無償取得人力資源并投入使用而形成資產(chǎn)的，可不做上述處理；同時(shí)等額做如下分錄：

借：人力資產(chǎn) *** 貸：人力資本 ***

（3）支付的日常各種人力資源管理方面的費(fèi)用性開支

借：人力資產(chǎn)費(fèi)用 *** 貸：銀行存款或現(xiàn)金 ***

2、攤銷資產(chǎn)的賬務(wù)處理

人力資產(chǎn)的攤銷要按照人力資產(chǎn)為企業(yè)提供服務(wù)的期限和人力資源的類別由企業(yè)確定攤銷期限，在攤銷期內(nèi)采用平均法或加速攤銷的方法進(jìn)行攤銷。攤銷時(shí)：

借：人力資產(chǎn)費(fèi)用 貸：人力資產(chǎn)攤銷

同時(shí)：

借：人力資本 *** 貸：人力開發(fā)基金 ***

3、人力資產(chǎn)退出的處理

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在一個(gè)企業(yè)人力資源具有很大的流動(dòng)性，人員的介入和退出相當(dāng)頻繁而且普遍。當(dāng)人員退出企業(yè)就應(yīng)計(jì)算人力資產(chǎn)的價(jià)值。其價(jià)值的計(jì)算方法如下：

人力資產(chǎn)價(jià)值確定后，再根據(jù)退出人員不同的退職原因，分別做如下賬務(wù)處理：

（1）人員調(diào)出或轉(zhuǎn)讓，并向接收單位或勞動(dòng)者個(gè)人收取違約金或補(bǔ)償費(fèi)的

①注銷賬面價(jià)值：

借：人力資產(chǎn)攤銷 *** 人力資本（凈值） ***

貸：人力資產(chǎn)（原始成本） ***

②涉及補(bǔ)償費(fèi)或違約金時(shí)：

當(dāng)所收補(bǔ)償費(fèi)或違約金的金額大于人力資產(chǎn)的凈值時(shí)：

借：銀行存款或現(xiàn)金 ***發(fā)貸：人力開發(fā)基金（凈值） ***

人力資產(chǎn)損益（收益） ***

當(dāng)所收違約金或補(bǔ)償金的金額小于人力資產(chǎn)的凈值時(shí)：

借：銀行存款或現(xiàn)金 *** 人力資產(chǎn)損益（損失） ***

貸：人力開發(fā)基金（凈值） ***

（2）人員離退休時(shí)

①注銷賬面價(jià)值

借：人力資產(chǎn)攤銷 *** 人力資本（凈值） ***

貸：人力資產(chǎn)（原始成本） ***

②一次性支付退休金時(shí)：

借：人力資產(chǎn)損益 ***

貸：現(xiàn)金或銀行存款 ***

（作者單位：金川集團(tuán)股份有限公司住房公積金管理分中心）