方 偉

（重慶電子工程職業(yè)學(xué)院，重慶 401331）

1 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流的特點及成本構(gòu)成

1.1 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流的特點

體育器材用品企業(yè)物流屬于生產(chǎn)性企業(yè)范疇，其物流具有自身的特點，對這些特點進(jìn)行分析有助于有針對性的提出成本控制：

（1）物流內(nèi)容豐富。體育器材用品所包含的內(nèi)容極廣，按照器材規(guī)?？梢苑譃榇笮推鞑?、中型器材和小型器材，按照種類可以分為固定型器材、球類器材、田徑器材、經(jīng)濟(jì)類器材等，按照消費性質(zhì)可以分為消耗型、耐用型和維護(hù)保養(yǎng)型。針對不同類型器材的具體物流要求各不相同，因此增加了體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本構(gòu)成的復(fù)雜性。

（2）物流活動頻繁。近些年來隨著全民體育運動的持續(xù)高溫，社會對體育器材的需求也不斷擴(kuò)大，使其物流活動成為一個長期活動。同時體育器材本身商品特征也使其物流活動不僅限于銷售環(huán)節(jié)，器材的安裝、換置、購買等都使體育器材物流活動發(fā)生的較為頻繁。

（3）物流的雙向性。按照消費性質(zhì)可以將體育器材分為消耗型、耐用型和維護(hù)保養(yǎng)型，其中維護(hù)保養(yǎng)型器材中的一部分需要返廠進(jìn)行專業(yè)化維修或養(yǎng)護(hù)，而耐用型器材在經(jīng)過一段時間的使用也需要更換零部件。這兩種類型的體育器材都需要從客戶方返回到生產(chǎn)企業(yè)中去，因此其與一般供應(yīng)鏈不同的是其產(chǎn)品銷售物流包括出廠和回收的雙向過程。

1.2 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的構(gòu)成

按照體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)鏈的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行劃分，可以將其物流分為供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流和銷售物流三個主要組成部分。然而，與其他一般性生產(chǎn)企業(yè)不同的是，體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品不但包括產(chǎn)品本身及其質(zhì)量的售后服務(wù)、還包括產(chǎn)品的返修及部分產(chǎn)品的廢品回收，因此其物流成本就增加了廢棄回收物流成本這一組成部分。

體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)的廢舊回收不僅僅包括成品，而且包括原材料、半成品等，即廢棄回收物流融入了入廠后的供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流和銷售物流等環(huán)節(jié)，因此難以通過“供應(yīng)-生產(chǎn)-銷售-回收”這四個主要環(huán)節(jié)對體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)的物流成本進(jìn)行分析，而需要將回收物流拆分到物流的各組成部分中去，以物流基礎(chǔ)作業(yè)構(gòu)成進(jìn)行計算，見表1：

2 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的內(nèi)部決策核算

2.1 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的歸集方式

根據(jù)上節(jié)對體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本構(gòu)成的分析，可將各種成本支出進(jìn)行歸類，如將體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)外出進(jìn)修、原料采購的成本和接收上門送貨的成本都計入供應(yīng)物流成本；將提取原料后到確定成品銷售對象之間發(fā)生的物流費用歸為生產(chǎn)物流成本；將確定購買產(chǎn)品后到產(chǎn)品送抵客戶手中過程發(fā)生的物流費用歸為銷售物流成本；將企業(yè)接收物料到銷售后回收產(chǎn)品過程中的物流消耗記為廢棄回收成本，如圖1所示。

表1 體育用品生產(chǎn)企業(yè)物流作業(yè)成本細(xì)分

圖1 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流業(yè)務(wù)流程

結(jié)合本文第一部分的物流成本構(gòu)成細(xì)分，可將體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)的物流成本核算方式歸納見表2。

表2 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算歸集

二級分類中的每一項物流成本依次按照三級明細(xì)進(jìn)行細(xì)分，而后三級明細(xì)內(nèi)的每一項再按照四級分類進(jìn)行細(xì)分。但是一些成本消耗是發(fā)生在多個二級分類之下的，例如在計算支付生產(chǎn)部門物流水電發(fā)生成本時應(yīng)表示為：借-物流成本-生產(chǎn)物流成本-物流管理成本-其他日常費用/貸-銀行存款。此時可將將表2中的二級分類中4項內(nèi)容與三級明細(xì)中各項內(nèi)容進(jìn)行十字交叉列表，計算單項物流成本之和（見表3）；同樣將表2中的三級明細(xì)與四級明細(xì)進(jìn)行十字交叉列表，計算單項物流成本之和。通過這種方式更直觀地表現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)物流各環(huán)節(jié)及各細(xì)分內(nèi)容下各層次間的成本消耗情況，并進(jìn)行同層次內(nèi)其他物流成本消耗的情況進(jìn)行比較。需要注意的是，體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)在3級明細(xì)中增加了一項普通企業(yè)很難涉及到的項目：拆裝成本，即為了物流實際運行順暢，將大型器材整件拆卸再安裝而增加的成本。這一成本在以往通常算到體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)對客戶服務(wù)類成本之中，而這一成本實際上是由于物流需要而增加的，因此對于有拆裝需求的器材必須將其算在物流成本中并進(jìn)行四級明細(xì)細(xì)分。

表3 “2級分類-3級明細(xì)”物流成本核算

2.2 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的分析

在經(jīng)過歸集并列出“2級分類-3級明細(xì)”、“3級明細(xì)-4級明細(xì)”物流成本列表后，其中一部分體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的消耗情況基本能夠在表中得到清晰的、直接體現(xiàn)，而另一部分則需要借助統(tǒng)計方法才能夠識別其是否合理。

可以直接在2-3、3-4級物流成本列表中表現(xiàn)出成本費用狀況的項目有：人員工資、固定資產(chǎn)折舊、運費、保險費等，這些成本不僅體現(xiàn)在成本核算表格中，還要在各項物流環(huán)節(jié)內(nèi)按照體育用品生產(chǎn)企業(yè)的財會制度進(jìn)行在冊登記、憑證編制，根據(jù)憑證和登記內(nèi)容匯總到計算機(jī)，進(jìn)行系統(tǒng)的成本核算和比對。

對于需要借助統(tǒng)計分析才能判斷是否合理的成本內(nèi)容核算，要嚴(yán)格遵循財務(wù)制度制定憑證和及時報賬。這些內(nèi)容是否合理的判斷方式如下：

①供應(yīng)物流成本范疇：檢驗內(nèi)容包括物資采購、管理費用等，包括“物資采購”賬戶中的材料、零部件等的運輸費；“管理費用”賬戶中的原材料倉庫的折舊修理費等。

②生產(chǎn)物流成本：檢驗內(nèi)容包括生產(chǎn)過程、制造過程、管理過程等，例如人工費部分按物流人員的人數(shù)比例或物流活動工時比例確定。

③銷售物流成本：檢驗內(nèi)容包括銷售流程、樣品投送等，其中發(fā)生的托物流費按直接發(fā)生額核算。

④其他企業(yè)支付的物流成本：依據(jù)在本企業(yè)交貨的采購數(shù)量乘以估計的單位物流費率進(jìn)行核算，單位物流費用率的估計可參考體育用品生產(chǎn)企業(yè)物資供應(yīng)以及銷售給對方企業(yè)交貨時的實際費用水平。

⑤廢棄回收物流成本：如果這段成本金額一般較小，可以不單獨列出，而是并入到其他物流費用中。

最后將2-3、3-4級物流成本列表中表現(xiàn)出的部分和未表現(xiàn)出的部分進(jìn)行分配和匯總，將在普通財務(wù)報表中未體現(xiàn)出的物流成本費以具體數(shù)字進(jìn)行顯示，能夠更真實的體現(xiàn)出體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本情況。

3 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的控制方法

3.1 事前控制

根據(jù)體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本特有的四段歸集方式，對每一段的物流成本進(jìn)行歸集，將事前預(yù)算的體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本（M）表示為：M=CA+CB+F=∑VAiSAi+∑VBiSBi+F。其中CA表示短期變動物流成本，CB表示長期變動物流成本，F(xiàn)表示固定成本預(yù)算額；VAi表示短期變動物流成本項目每單位的預(yù)計成本，SAi表示VAi的成本動因數(shù)量（i=1,2,…,n）。根據(jù)這一模型制定生產(chǎn)企業(yè)物流成本預(yù)算控制，見表4。

表4 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本預(yù)算表

3.2 事中控制

體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的事中控制是將實際發(fā)生的物流成本消耗與成本預(yù)算進(jìn)行比對，若發(fā)現(xiàn)異常的成本消耗，立即采取相應(yīng)措施，以尋找到可以減少或消除不必要的物流作業(yè)，節(jié)約成本預(yù)算。

從對具體物流項目的成本控制的角度，對運輸成本、庫存成本、包裝成本、裝卸成本等進(jìn)行細(xì)致分析。在運輸成本控制方面，對不同原料、成品的數(shù)量、形狀對運輸?shù)囊螅\輸來源地或目的地等運輸特性進(jìn)行綜合評估，以選擇合理的運輸方式；盡量選擇直運方式減少運輸次數(shù)和倉庫中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。在庫存成本的事中控制上要合理利用倉庫，利用經(jīng)濟(jì)訂貨批量、定期訂貨、JIT管理和ABC分類庫存等方式降低庫存產(chǎn)品及原材料數(shù)量。根據(jù)不同體育器材的特點進(jìn)行包裝成本控制。某些大型體育器材的運輸需要將整件商品進(jìn)行拆裝后分為幾個主要部件進(jìn)行運輸，同時注意提高包裝的標(biāo)準(zhǔn)化、降低運輸過程中的包裝材耗，在條件允許的情況下進(jìn)行體育器材的散裝物流。

體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)在對具體物流項目進(jìn)行成本控制的時候要協(xié)調(diào)各個部門，通過具有綜合性和系統(tǒng)性的整體事中控制實現(xiàn)各個具體物流內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合。這需要體育器材用品的各個部門之間、與供應(yīng)企業(yè)之間、與銷售對象之間形成緊密的聯(lián)系，以物流系統(tǒng)化的模式實施各環(huán)節(jié)的成本控制，避免發(fā)生降低局部物流成本卻提高了整體物流成本的狀況的發(fā)生，做到從整體到局部的物流成本事中控制。

3.3 事后控制

在體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本形成后對實際發(fā)生的成本進(jìn)行分析和總結(jié)，使體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)對物流成本的了解更符合實際情況，所做決策更具準(zhǔn)確性和針對性。事后控制首先要分析物流成本差異，包括總物流成本、單位物流成本和單位作業(yè)成本的差異。

當(dāng)實際發(fā)生的物流成本高于預(yù)算成本時，一方面要分析找出不合理物流成本發(fā)生位置并及時改正，另一方面要考慮成本預(yù)算是否科學(xué)合理，通過改進(jìn)物流作業(yè)的具體環(huán)節(jié)降低生產(chǎn)企業(yè)的物流成本或進(jìn)一步改進(jìn)成本預(yù)算使其與更符合實際情況。

當(dāng)實際發(fā)生的物流成本低于成本預(yù)算時可能有兩種情況，一方面表明生產(chǎn)企業(yè)對物流成本的實際控制能力較強(qiáng)，從整體把握到各個細(xì)節(jié)都把控得當(dāng)；另一方面也可能是由于生產(chǎn)企業(yè)的成本預(yù)算偏高，需要重新進(jìn)行計量。

通過“事前-事中-事后”的階段性控制，尋找生產(chǎn)企業(yè)物流成本中出現(xiàn)的問題，形成PDCA循環(huán)（Plan-Do-Check-Action）不斷提高控制物流成本的能力和水平。

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