薛麗

【摘 要】 XBRL作為互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)財務(wù)報告的標準模式已經(jīng)得到業(yè)界的廣泛認同，但從企業(yè)角度分析，目前對XBRL技術(shù)的使用仍存在一定的認識誤區(qū)。文章著重從企業(yè)XBRL應(yīng)用現(xiàn)狀入手，分析企業(yè)在XBRL認識和應(yīng)用中的幾個誤區(qū)，幫助企業(yè)掃清障礙，進一步推進XBRL在企業(yè)層級的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】 XBRL； 信息化； 財務(wù)報告

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）19-0085-02

近年來，隨著信息技術(shù)應(yīng)用范圍廣度和深度的逐漸提高，人們對信息化一詞已經(jīng)不再陌生。XBRL（Extensible Business Reporting Language）更是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用日漸廣泛的一種技術(shù)，它是在XML的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告專用語言，是一種新型財務(wù)和商業(yè)報告的標準，它的應(yīng)用在很大程度上提高了財務(wù)報告的編制效率，使財務(wù)報告的使用者能簡潔快速地搜索、提取和分析所需要的數(shù)據(jù)。

但由于缺乏現(xiàn)代信息化意識，更出于對經(jīng)濟效益、職員素質(zhì)、信息安全等眾多問題的顧慮，相當(dāng)一部分企業(yè)對社會的信息化發(fā)展存在著認識上的偏差，尤其在會計信息化的實施上更是滯后于國際化的步伐。雖然我國正在積極加快應(yīng)用和推廣XBRL，但企業(yè)很少積極主動應(yīng)用XBRL去披露財務(wù)信息，就目前情況來看，企業(yè)在XBRL的應(yīng)用中還存在一定的誤區(qū)。

誤區(qū)一：把XBRL技術(shù)簡單等同于財務(wù)報告模式的變革

作為現(xiàn)代新型語言技術(shù)，XBRL的實質(zhì)是企業(yè)獲取財務(wù)和管理信息的一種新渠道。該技術(shù)強調(diào)的是財務(wù)數(shù)據(jù)的效率性和增值性，是財務(wù)報告模式的一種創(chuàng)新。它并沒有取代現(xiàn)有的會計準則，其使用只是使得企業(yè)財務(wù)報告輸出結(jié)果更加標準化和規(guī)范化。所以在應(yīng)用初期，人們普遍認為XBRL的應(yīng)用更有利于監(jiān)管者和使用者，而報告提供者的收益并不明顯。

隨著該技術(shù)使用的不斷深入，XBRL技術(shù)已經(jīng)突破了傳統(tǒng)財務(wù)報告的范疇，人們逐漸認識到XBRL不僅可以成為對外提供財務(wù)報告的技術(shù)標準，同時也成為企業(yè)內(nèi)部整合信息資源，實現(xiàn)信息標準化采集、加工和處理的重要平臺。在近年的應(yīng)用中，管理決策在企業(yè)中的重要性凸顯，人們越來越希望財務(wù)報告能夠提供更多的非結(jié)構(gòu)化、面向決策的相關(guān)信息，而這一領(lǐng)域恰恰是XBRL的潛在優(yōu)勢。該技術(shù)正在向企業(yè)財務(wù)信息的生產(chǎn)過程和決策管理推進，從而增加了企業(yè)應(yīng)用XBRL的主動性。

誤區(qū)二：XBRL技術(shù)的運用只是財務(wù)部門的職責(zé)

XBRL技術(shù)的使用，關(guān)鍵是要根據(jù)定義好的基本財務(wù)數(shù)據(jù)制定專業(yè)分類標準，這一過程涉及到的主要是會計專業(yè)知識，主要工作由財務(wù)部門來完成，其他部門的人員無法替代。經(jīng)濟的發(fā)展必然推動制度的更新，所以會計準則和會計制度必然會隨著社會的進步而變化。這就需要財務(wù)人員根據(jù)新實施的分類標準對XBRL的標簽進行相應(yīng)的替換或修改。所以企業(yè)如果使用XBRL技術(shù)，則財務(wù)部門的參與必不可少。

企業(yè)在運用XBRL的過程中，除了制定分類標準外，還要按照該標準對會計報表的每個數(shù)據(jù)元素進行標記，并且要根據(jù)行業(yè)分類標準對企業(yè)所披露的數(shù)據(jù)與事項進行擴展或重新定義等。這其中會涉及很多編程語言及其他計算機專用術(shù)語，對財務(wù)部門的會計人員來說很難理解，必須要由具備IT背景的專業(yè)人員參與進來，才能保障XBRL系統(tǒng)的有效運作。

信息化的飛速發(fā)展離不開互聯(lián)網(wǎng)這一基本平臺，但網(wǎng)絡(luò)固有的缺陷日漸明顯，自然建立于其基礎(chǔ)之上的XBRL安全問題也不可避免。只有提高XBRL技術(shù)的安全性，才能有效保障由其披露的財務(wù)報告信息的安全，企業(yè)才會提高運用XBRL技術(shù)的積極性。同時，會計信息作為企業(yè)內(nèi)部的商業(yè)機密，一旦泄露將會帶來不可估量的后果，所以企業(yè)內(nèi)部必須采取相應(yīng)的措施來最大限度地保障其信息的安全性。這就必須要求有精通網(wǎng)絡(luò)的專業(yè)技術(shù)人員參與進來，從而保證整個系統(tǒng)在運行過程中的安全。

懂會計的不一定了解計算機技術(shù)，懂技術(shù)的又未必熟悉網(wǎng)絡(luò)管理，所以對于XBRL的發(fā)展來說，最缺的是幾者皆會的多維復(fù)合型人才。這里的人才包括設(shè)計者、翻譯者、編程者以及終端的使用者等。從復(fù)雜的XBRL分類標準的制定到簡單的技術(shù)使用，都是一項集政策、技術(shù)、專業(yè)等于一身的工作。所以XBRL技術(shù)的運用不僅僅是財務(wù)部門的責(zé)任，還涉及到企業(yè)其他相關(guān)部門的工作人員。

誤區(qū)三：XBRL的應(yīng)用會增加企業(yè)會計信息的安全風(fēng)險

企業(yè)的會計信息主要分為財務(wù)和非財務(wù)兩大塊，傳統(tǒng)財務(wù)報告模式表示出來的基本是結(jié)構(gòu)化的財務(wù)信息。XBRL雖然較以往報告模式在功能上有很多創(chuàng)新，但就目前的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，該技術(shù)依舊還是主要用于表示結(jié)構(gòu)化的財務(wù)信息，許多非結(jié)構(gòu)化的信息由于多方面的原因還未通過有效的途徑將其表示出來。

用戶使用XBRL技術(shù)的目的是在查詢某一數(shù)據(jù)時能夠動態(tài)鏈接至該數(shù)據(jù)的初始信息，這些被追蹤到的原始資料才是財務(wù)信息披露的核心。但是，目前從上海和深圳兩家證券交易所運用XBRL的情況來看，基本上是把傳統(tǒng)使用的可移植文檔（.PDF）、超文本標示語言（.HTML）、文本文件（.TXT）及文檔文件（.DOC或.XSL）等形式的報告披露模式簡單地轉(zhuǎn)化為XBRL技術(shù)。用戶依舊只能對這些公布出來的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行分析利用，無法追溯到數(shù)據(jù)的最初來源，自然也就不會威脅到企業(yè)的會計信息。

所以，現(xiàn)階段通過XBRL披露出來的信息基本還停留在結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)階段，很多非財務(wù)信息并沒有通過該技術(shù)顯示出來，自然也就不會加大企業(yè)會計信息泄露的風(fēng)險；相反，XBRL技術(shù)的廣泛應(yīng)用還有助于構(gòu)建社會化的共享信息平臺，降低財務(wù)信息鑒證成本，進而降低企業(yè)獲取錯誤信息的風(fēng)險。從這一角度而言，XBRL技術(shù)的應(yīng)用并沒有削弱會計信息的保密性，相反更大程度上保護了企業(yè)的利益。

誤區(qū)四：XBRL信息化就是會計信息化

在XBRL技術(shù)應(yīng)用日漸廣泛的今天，很多人認為，企業(yè)使用了XBRL技術(shù)就等于實現(xiàn)了會計信息化。不可否認，二者之間存在一定的聯(lián)系，但同時還有明顯的區(qū)別。

社會信息化建設(shè)的發(fā)展，涉及政策、硬件、軟件、技術(shù)及人員等方方面面，而技術(shù)標準化是整個信息化工作的基源，也是信息化建設(shè)全面開展的有力保障。會計工作作為經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，其信息化工程必將逐漸趨于正規(guī)化和標準化?；谶@種認識，財政部著力推進了以XBRL為核心的會計信息化標準建設(shè)，確定了標準先行的工作思路。

該標準建設(shè)促成了會計專業(yè)與信息技術(shù)的有機結(jié)合，將企業(yè)財務(wù)報告的披露模式成功轉(zhuǎn)化為計算機能夠識別的標記代碼，實現(xiàn)了財務(wù)報告處理的實時化和信息化，同時也拉開了我國會計信息化標準體系建設(shè)的序幕。從這一層面來說，XBRL技術(shù)在會計信息標準化建設(shè)方面確實是一個創(chuàng)新，并不是會計信息化工作的全部。

同時，XBRL技術(shù)的運用也并不僅僅只局限于會計領(lǐng)域，其在會計信息化建設(shè)的整體工作中是一個比較核心的子目標，也是現(xiàn)代信息技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用的一個分支。它還可以應(yīng)用于企業(yè)管理領(lǐng)域、會計審計領(lǐng)域、企業(yè)信用等級評估領(lǐng)域、證券市場領(lǐng)域、金融行政領(lǐng)域等。所以，XBRL信息化并不只指會計領(lǐng)域的信息化。

誤區(qū)五：使用XBRL意味著提升了財務(wù)報告的真實性

我國滬深證券交易所分別于2003年和2004年進行了XBRL應(yīng)用試點，自2009年以來，政府規(guī)定全部證券投資基金必須以XBRL形式報送財務(wù)報告，并在公開渠道向社會定期公布。因此，很多投資者認為通過XBRL發(fā)布的財務(wù)報告提升了數(shù)據(jù)的真實性，但實際并非如此。

首先，XBRL無法確保分類標準是否恰當(dāng)。分類標準作為XBRL技術(shù)的基礎(chǔ)，在運用其披露財務(wù)報告時，要使用大量的數(shù)據(jù)元素，這些元素包含在與分類標準關(guān)系緊密的實例文檔中，他們的描述是通過分類標準來實現(xiàn)的，所以XBRL分類標準制定的恰當(dāng)與否直接決定著其能否成功應(yīng)用。但是XBRL本身是無法保證企業(yè)創(chuàng)建XBRL報告時使用的分類標準是恰當(dāng)?shù)模枰蓪I(yè)的審計人員對所使用的分類標準進行檢查。

其次，XBRL不能保證語言標記是否正確。在使用XBRL技術(shù)的過程中，除了要求分類標準的恰當(dāng)性之外，會計科目必須要準確映射到對應(yīng)標記，只有正確的映射才能保證檢索到的數(shù)據(jù)具有使用價值。如果映射準則出現(xiàn)了問題，將直接導(dǎo)致報表結(jié)果的失真。而這一現(xiàn)象是無法從XBRL提供的報表信息中直接獲知的，進而可能會導(dǎo)致投資者產(chǎn)生錯誤判斷。

最后，XBRL不能判斷實例文檔是否準確。企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)是包括在實例文檔中并通過XBRL被標記的，文檔在互聯(lián)網(wǎng)的傳輸過程中，有可能會受到來自網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊，篡改相關(guān)的數(shù)據(jù)或信息。所以，使用XBRL和提高財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性并無實質(zhì)性的聯(lián)系。因此，廣大用戶在使用通過XBRL編制的財務(wù)報告時應(yīng)認真考慮信息的可靠性和真實性。

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