對公路建設項目跟蹤審計的思考

沈錦

一、公路建設項目跟蹤審計機理

（一）跟蹤審計方法的選擇原則

1.實現(xiàn)審計目標原則。審計方法的選取是為特定的目的和任務服務的，審計目標不同就應采用不同的審計方法。如在審查公路建設項目運作是否有違法違紀行為的財經(jīng)法紀審計中就應采用詳查法，搜集充分的審計證據(jù)。而在審查公路建設項目庫存現(xiàn)金的存在性、完整性時，主要方法一般是監(jiān)盤。方法本身并沒有優(yōu)劣之分，關(guān)鍵要根據(jù)審計目標來進行選擇。

2.與審計證據(jù)特點相符原則。審計方法的選取要與審計證據(jù)的特點相符合，收集不同的審計證據(jù)需采用不同的審計方法。審計證據(jù)可能存在于公路建設單位之內(nèi)，也可能存在于建設單位之外。對于公路建設單位之外的審計證據(jù)（如往來賬項等），一般可以采用函證的辦法取得，而對于公路建設單位內(nèi)部的審計證據(jù)就可以直接取得

3.成本效益配比原則。審計方法的選擇還應充分考慮成本效益，在審計過程中，從審計證據(jù)的充分性、可靠性以及證明力來說，并非審計證據(jù)越多越好。審計人員要盡量合理估算收集證據(jù)的成本，有計劃、有目的地收集既滿足審計目標要求又相對低成本的審計證據(jù)，避免將大量精力耗費在無用的、多余信息的搜集上。

（二）跟蹤審計的功能作用

1.促進合同控制，防范合同風險。從建設項目合同控制的角度來看，與傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計的審計范圍較大，且全程參與，從而不僅能在過程中對合同的執(zhí)行情況開展對應審計，還能在簽訂環(huán)節(jié)及時對具體條款的合理性、合法性進行直接審查，在一定程度上能夠有效防范合同風險，保證建設資金安全，從根源上促進工程施工的正常運行。

2.防止工程款超付。通過跟蹤審計，不但能夠有效地化解由于不合理的合同條款而導致工程資金損失的情況，而且審計人員在項目資金審計環(huán)節(jié)可結(jié)合實際情況，對工程結(jié)算的關(guān)鍵節(jié)點進行分布審計，從工程的計量、審核到結(jié)算資金的支付全程實施審計監(jiān)督，可以在一定程度預防工程款超付現(xiàn)象，最終達到防止由于收回多付工程款而發(fā)生訴訟風險的目標。

3.有助于完善監(jiān)督體制。我國公路工程項目數(shù)量不斷增多、建設規(guī)模逐漸增大，但相關(guān)技術(shù)規(guī)范、標準等未能及時調(diào)整配套，在監(jiān)督體制方面存在一定的缺失。不盡完善的監(jiān)督體制必然無法形成有效的管理、監(jiān)督體系，跟蹤審計這種監(jiān)督方式，從工程初始立項到交（竣）工全過程參與，在一定程度上能夠起到彌補作用；在提升工程透明度與公信度的同時，有利于工程項目監(jiān)督機制的進一步完善。

4.有助于促進審計的時效性。近年來，各種公路建設項目資金和專項資金日益增加，與人民群眾的切身利益密切相關(guān)。時效性是跟蹤審計最為突出的特征。跟蹤審計能夠在第一時間披露苗頭性和傾向性問題，并及時提出針對性建議，督促整改，更能保證審計的獨立性和權(quán)威性。

二、公路建設項目跟蹤審計存在的問題

（一）審計滯后，關(guān)鍵節(jié)點監(jiān)督缺位

一方面是因為基層審計力量有限，人員配備以工程、會計類專業(yè)為主，缺乏評價決策科學性和設計合理性的專業(yè)能力；另一方面則是由于工程投資項目決策階段的有效監(jiān)督機制尚未建立，審計監(jiān)督難以介入。而項目的前期決策階段和設計階段恰恰是整個建設過程中最重要兩個階段。因為決策的內(nèi)容決定著項目的建設方向、整體定位和市場前景，科學決策是項目成敗的關(guān)鍵；設計階段對工程造價的影響可達75%以上，合理設計是有效控制工程造價的前提。對這兩個階段監(jiān)督的缺失，會導致審計對項目建設的必要性、科學性和效益性的監(jiān)督缺位，使跟蹤審計“促進提高投資效益”、“ 嚴防浪費”作用大打折扣。

（二）項目竣工決算階段易帶來審計風險

在實際工作過程中，有的未立項先落地、未辦手續(xù)先開工，甚至直到完工還沒有“ 戶口”；有的施工、設備和材料采購應招標不招標，導致工程結(jié)算價格失控；有的邊勘察、邊設計、邊施工，施工過程中邊干邊改、建好又拆，造成損失浪費。遇到這些情況，一方面是審計“后知后覺”，在接到有關(guān)單位通知后才中途介入，錯過對工程招投標、合同簽訂、拆遷補償、基礎開挖等前期重大事項和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的跟蹤監(jiān)督，給審計質(zhì)量埋下隱患；另一方面是建設單位為了完成“政治任務”，對審計建議置之不理，而審計部門由于其獨立性受限，只能為了“顧全大局”而聽之任之。到了項目竣工決算階段，建設過程中的違規(guī)行為造成的“后遺癥”全部轉(zhuǎn)嫁給審計方，從而大幅提升了審計工作的難度和風險。

三、改進公路建設項目跟蹤審計的建議

（一）重視工程建設的調(diào)查工作

通過審前調(diào)查，了解工程變更的背景、現(xiàn)場實際情況、相關(guān)市場價格等內(nèi)容，對所掌握的內(nèi)容進行認真、細致的分析，有針對性地找出各階段審計的重點，做到科學、合理，既突出重點又全面考慮，不帶有隨意性。同時，應積極收集相關(guān)的審計法規(guī)文件，了解市場信息價值，強化專業(yè)知識，采用可行的審計技能，使審計工作做到有的放矢。只有把審前調(diào)查作為審計實施階段的一個重要環(huán)節(jié)認真落實，才能做到審核時胸有成竹，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標。

（二）找準工作定位，從項目源頭抓起

跟蹤審計就是要通過審計監(jiān)督促進管理，審計人員以何身份、角度開展工作，直接影響審計目標的實現(xiàn)。有條件的情況下，應從建設項目的源頭抓起，實施對立項、設計等建設前期環(huán)節(jié)的跟蹤審計，這樣可以找準審計工作的定位，正確處理好與建設管理、施工、監(jiān)理等單位的關(guān)系，力爭取得各方的支持與配合，使跟蹤審計工作順利實施。

首先，審計人員作為相對獨立的第三方，履行的是審計監(jiān)督和評價職能，既要獨立開展監(jiān)督，又要寓監(jiān)督于服務之中，努力做到到位而不越位，應處理好與基建管理、財務等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責和權(quán)限。其次，明晰界定審計的監(jiān)督建議權(quán)與被審計單位的管理權(quán)，要清醒地認識到建設項目跟蹤審計是對投資運行、管理行為、履職情況的再監(jiān)督，而不是直接參與投資管理和決策。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時向建設單位和相關(guān)職能部門提出改進建議，不斷增強審計的服務性，而不是代行管理職能。最后，以規(guī)范、指引的形式明確審計人員的職責范圍和權(quán)限劃分，避免不適宜地參與和介入工程項目，使被審計各方將風險和責任轉(zhuǎn)嫁于審計人員。

（三）規(guī)范跟蹤審計程序，提高審計工作效率

在公路工程建設項目跟蹤審計過程中，應注意審計業(yè)務流程的規(guī)范化操作，應按照“邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高” 的要求實施，并執(zhí)行以下三項原則：

1.同步跟進，全程監(jiān)督。審計人員應及時介入跟蹤項目，項目竣工驗收后方可撤離，對工程項目全過程進行監(jiān)督，促進工程項目合法合規(guī)運行。

2.及時反饋，督促整改。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀和管理不規(guī)范等問題，審計人員應及時向?qū)徲媽ο筇岢鎏幚硪庖?，督促審計對象針對審計提出的問題和處理意見采取有效措施，及時整改到位。

3.定期報告，跟蹤落實。審計人員應定期出具審計報告，向主管機構(gòu)及被審對象報告審計結(jié)果，以供決策參考，涉及重大事項的應及時向主管機構(gòu)報告。為體現(xiàn)跟蹤審計的實時性，發(fā)現(xiàn)問題要及時提出審計建議，發(fā)出整改意見單并跟蹤整改情況。在提出問題的同時要有針對性地提出審計建議，并注重審計建議的可操作性，還要通過實時跟蹤，及時督促整改，凡在審計報告中反映的問題，下一期審計時要逐一跟蹤整改結(jié)果。

（四）健全審計復核制度

審計復核制度是審計質(zhì)量的把關(guān)口和重要內(nèi)控制度，健全的審計復核制度可以在一定程度上保障審計質(zhì)量，必須予以足夠的重視和加強。在審計實施過程中，審計人員要對審計工作與審計判斷的重要事項作審計記錄，編制審計取證單和審計工作底稿并對取證資料和審計工作底稿的真實性及合規(guī)性負責，審計復核則是對審計底稿、數(shù)據(jù)的進一步篩選和分類。在匯總工程結(jié)算審核和審計工作底稿、審計文書等方面，可以充分利用工程計價軟件開展計算機輔助審計，并形成相應的電子文件檔案，從而提高審計工作效率。

（五）竣工后的跟蹤審計

首先，嚴把工程量計算關(guān)。例如：審計工程量計算與定額的計算是否一致、施工方案的有效性和執(zhí)行性、圖紙與施工簽證是否符合等。其次，應該對定額套用進行審核，在對結(jié)算單價與報價進行詳細的審核后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定對結(jié)算定額進行分析與對比。對定額套用是否合理進行嚴格判斷，監(jiān)測有沒有利用該項目套取資金等現(xiàn)象發(fā)生。再次，對工程的相關(guān)費用進行審核，具體針對工程施工過程中所產(chǎn)生的費用進行檢查。最后，嚴把材料價格差異關(guān)。例如：材料質(zhì)量差異、材料價格差有沒有按照市場價和相關(guān)預算來處理，施工單位所領(lǐng)用的各種材料有沒有收取回扣的現(xiàn)象，施工企業(yè)的相關(guān)手續(xù)以及采購材料的證件是否齊全等。

公路建設項目跟蹤審計作為現(xiàn)行公路建設項目審計領(lǐng)域中比較普遍的一種審計方式，能夠有效地解決事后審計的滯后性和間接性，盡量做到事前預防、事中控制，把握好審計的相對獨立性，積極建立健全科學合理的審計程序，充分發(fā)揮監(jiān)督、控制、規(guī)范的作用，使跟蹤審計逐步進入到規(guī)范化、程序化、制度化的軌道，使得公路建設項目能夠高效有序地運行，進而提高投資經(jīng)濟效益，促進我國公路建設的快速發(fā)展。

（作者單位：陜西省西安公路管理局）