風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

西南交通大學(xué)公共管理學(xué)院 李 陽

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)職能無法滿足管理者需求 我國(guó)商業(yè)銀行通過學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)管理審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，包括國(guó)外在審計(jì)范圍、財(cái)務(wù)收支內(nèi)容、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍等各個(gè)方面都得到了長(zhǎng)足的進(jìn)步，審計(jì)范圍得到了很大的擴(kuò)展，從財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)等逐漸擴(kuò)展到了銀行的一些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)等事項(xiàng)上，審計(jì)效率和效果得到明顯改善，不過商業(yè)銀行內(nèi)部的審計(jì)仍然采用，合規(guī)性審計(jì)，涉及的領(lǐng)域還十分有限，對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，財(cái)務(wù)檢查等范圍并未涉及到，審計(jì)模式主體處于財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，無法滿足商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理者的審計(jì)需求，即管理者擴(kuò)展審計(jì)范圍，改變審計(jì)形式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行審計(jì)。

（二）審計(jì)技術(shù)跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化 以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的審計(jì)系統(tǒng)，將審計(jì)過程變成一個(gè)計(jì)算機(jī)處理過程，不僅增強(qiáng)了審計(jì)速度，而且提高了審計(jì)的正確率，但是，我國(guó)商業(yè)銀行的信息化水平并不高，銀行內(nèi)部的審計(jì)還主要停留在人工計(jì)算的階段，即使有計(jì)算機(jī)的幫助，也沒能夠形成一個(gè)覆蓋面廣、多層次的審計(jì)管理系統(tǒng)，缺乏穩(wěn)定性和持續(xù)性。商業(yè)銀行僅僅是被動(dòng)的憑借經(jīng)驗(yàn)主管判別，很少運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法，而經(jīng)濟(jì)大環(huán)境日益復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)形式也越來越多樣化，在這種情況下，必須變革審計(jì)體系，采用更加科學(xué)有效的審計(jì)方法。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部各部門間缺乏合作 商業(yè)銀行的持續(xù)發(fā)展要想得到保證，就需要建立一個(gè)切實(shí)可行的交流通道，建立一個(gè)全面的溝通各部門的審計(jì)體系。但是，實(shí)際操作中我國(guó)商業(yè)銀行各個(gè)部門并沒有與內(nèi)部審核建立密切的聯(lián)系，內(nèi)部審核不能夠全面審查銀行內(nèi)部各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)管理情況，難以做出有效審核，達(dá)不到提高商業(yè)銀行抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力的效果。

二、C商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用分析

（一）C商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作主要是在審計(jì)計(jì)劃方面應(yīng)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。2002年初為了加強(qiáng)審計(jì)理論的研究開發(fā)工作，C銀行審計(jì)部首次提出“借鑒國(guó)際商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法，研究探索商業(yè)銀行審計(jì)系統(tǒng)試用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的年度審計(jì)計(jì)劃制定模式”；2003年末在全行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與方法交流研討培訓(xùn)班上，進(jìn)一步探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)與方法，形成審計(jì)計(jì)劃體系建設(shè)方案雛形；2004年C商業(yè)銀行審計(jì)部抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，重點(diǎn)研究開發(fā)審計(jì)計(jì)劃體系和與之相配套的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，隨后在總行和上海、四川兩個(gè)省市一級(jí)分行開展試點(diǎn)。2005年在試點(diǎn)成功基礎(chǔ)上總結(jié)、修改和完善，形成目前的正式的商業(yè)銀行的審計(jì)方式。商業(yè)銀行目前是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為核心的審計(jì)體系，并且以此為前提制定審計(jì)項(xiàng)目的備用策略。

（二）C商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用總體框架 商業(yè)銀行審計(jì)計(jì)劃體系基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)內(nèi)外通行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量技術(shù)，定量評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。立項(xiàng)的方策、審計(jì)單位的明細(xì)加上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估構(gòu)成了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系的大體內(nèi)容。其中，立項(xiàng)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的適用部分，綜合風(fēng)評(píng)的結(jié)論和一些審計(jì)要求來確定相應(yīng)的備用審計(jì)策略。審計(jì)單位明細(xì)則是審計(jì)體系的根本所在，經(jīng)過劃分明細(xì)審計(jì)項(xiàng)目，產(chǎn)生了細(xì)分后的基本單位。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是一個(gè)過渡的階段，風(fēng)評(píng)通過對(duì)整個(gè)審計(jì)單元，業(yè)務(wù)狀況，公司經(jīng)濟(jì)狀況的綜合考慮，為最后決策出力。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至關(guān)重要，包含ACEL風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)綜合。

（三）C商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用具體思路

（1）風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)思路。風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)以劃分審計(jì)單元為基礎(chǔ)，在取得必要的測(cè)算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，進(jìn)行審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)因子計(jì)算，進(jìn)而測(cè)算出該單個(gè)審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過機(jī)構(gòu)縱向和審計(jì)單元橫向的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)算出機(jī)構(gòu)或這一審計(jì)單元業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而完成風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)，評(píng)估思路如圖1所示。

圖1 BASEL評(píng)估思路圖

審計(jì)單元是指可以單獨(dú)立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的單元，每一審計(jì)單元均包括機(jī)構(gòu)層級(jí)與業(yè)務(wù)品種（不同業(yè)務(wù)品種根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征與操作流程的同質(zhì)性可以進(jìn)行適當(dāng)合并）兩個(gè)維度。審計(jì)單元的劃分應(yīng)體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可度量與經(jīng)濟(jì)可審性原則。因此，按照該行四個(gè)層次與若干個(gè)業(yè)務(wù)品種可以組合出n個(gè)審計(jì)單元。為敘述方便，以一級(jí)分行及其主要業(yè)務(wù)范圍來進(jìn)行闡述。從一級(jí)分行經(jīng)營(yíng)管理的主要業(yè)務(wù)產(chǎn)品來看，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要來自于信用風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)。由于資金交易類業(yè)務(wù)（交易賬戶頭寸）主要集中在總行運(yùn)作，一級(jí)分行以下掌握的頭寸極少，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的管理也相應(yīng)集中在總行，因此，對(duì)一級(jí)分行的評(píng)價(jià)暫不考慮這部分內(nèi)容。一級(jí)分行業(yè)務(wù)范圍及風(fēng)險(xiǎn)分布狀況如表1所示。按照表1所示的信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)的在各業(yè)務(wù)單元的分布情況，對(duì)各業(yè)務(wù)單元的兩大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)算。審計(jì)單元信用風(fēng)險(xiǎn)絕對(duì)額=正常資產(chǎn)的年末余額*正常類資產(chǎn)可能的損失參數(shù)+關(guān)注類資產(chǎn)可能的損失參數(shù)*關(guān)注類資產(chǎn)的年末余額+次級(jí)類資產(chǎn)可能的損失參數(shù)*次級(jí)類資產(chǎn)年末余額+可疑類資產(chǎn)可能的損失參數(shù)*可疑類資產(chǎn)年末余額+損失類資產(chǎn)可能的損失參數(shù)*損失類資產(chǎn)年末余額；審計(jì)單元操作風(fēng)險(xiǎn)絕對(duì)額=資產(chǎn)業(yè)務(wù)的一些或者一部分參與資產(chǎn)的絕對(duì)額+行業(yè)銀行負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)絕對(duì)額+商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的絕對(duì)額；根據(jù)審計(jì)計(jì)劃體系設(shè)計(jì)目標(biāo)要求，使用經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)通用計(jì)量方法全面分析內(nèi)部控制的滯后作用，即其可能會(huì)延遲對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)，并且錯(cuò)誤的認(rèn)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)只是簡(jiǎn)單的前期風(fēng)險(xiǎn)控制和固有風(fēng)險(xiǎn)的合力，同樣的，假設(shè)固有風(fēng)險(xiǎn)的不變性即在審計(jì)期間固有風(fēng)險(xiǎn)是固定不變的，并且將固有風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合前期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)測(cè)算，得到當(dāng)前控制下修正過來的風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)結(jié)果，達(dá)到考慮內(nèi)部控制變化情況，并適當(dāng)補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)低估部分的目的。其中，審計(jì)計(jì)劃體系使用的數(shù)學(xué)模型為：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算相對(duì)值擬合模型M=X*Y，M為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算相對(duì)值，X為固有風(fēng)險(xiǎn)，Y為前期控制風(fēng)險(xiǎn)。該模型的特點(diǎn)是對(duì)高端固有風(fēng)險(xiǎn)較為敏感，對(duì)低端控制風(fēng)險(xiǎn)不敏感。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對(duì)值擬合Z=Y*X*［16/（Y+X）-1］/7（X，Y的值在0%-100%之間）。其中，Z為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對(duì)值，X為固有風(fēng)險(xiǎn)，Y為當(dāng)期控制風(fēng)險(xiǎn)。該模型的特點(diǎn)是對(duì)低端（控制）風(fēng)險(xiǎn)較為敏感，對(duì)高端（固有）風(fēng)險(xiǎn)的存在則容易忽略。審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)是審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)的一套相對(duì)有效的方法，這個(gè)方法是基于巴塞爾資本協(xié)議風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量技術(shù)而設(shè)計(jì)出來的，最后將各個(gè)審計(jì)單元的審計(jì)結(jié)果結(jié)合起來，得到初評(píng)結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)結(jié)果最終將以表2格式輸出。

表1 一級(jí)分行業(yè)務(wù)范圍及風(fēng)險(xiǎn)分布狀況

表2 風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)輸出結(jié)果

（2）經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)ACEL風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)ACEL風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是一套結(jié)合駱駝評(píng)級(jí)體系（以下簡(jiǎn)稱CAMELS）和ROCA商業(yè)銀行的分支所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式，這些分行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式，能夠避免一些不必的步驟而直接獲得ACEL的評(píng)價(jià)結(jié)果，而這些結(jié)果可以作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)結(jié)果的參考。經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)ACEL風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)具有整體性，將機(jī)構(gòu)看成一個(gè)統(tǒng)一的整體，從內(nèi)部控制、資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性狀和盈利狀況出發(fā)進(jìn)行評(píng)價(jià)。CAMELS商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系是國(guó)外金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的一種評(píng)價(jià)系統(tǒng)，這種評(píng)價(jià)是通過金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量、資本、收益、管理、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)敏感度和流動(dòng)性六個(gè)指標(biāo)來評(píng)價(jià)商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及運(yùn)作是否安全。CAMELS采取五級(jí)評(píng)分體系，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)就是六項(xiàng)參考指標(biāo)，定為1-5級(jí)，等級(jí)依次降低，最后綜合各項(xiàng)指標(biāo)做出綜合判斷。綜合得分的由來很復(fù)雜，并不是簡(jiǎn)單的參考六項(xiàng)指標(biāo)的結(jié)果直接得到的，而是監(jiān)管者參考能夠得到的各方面的信息，給予每個(gè)金融機(jī)構(gòu)一個(gè)適當(dāng)?shù)臋?quán)重，這個(gè)權(quán)重只是一個(gè)參考值或者說是估計(jì)值，而且，金融機(jī)構(gòu)可能會(huì)有資產(chǎn)損失，那么這些機(jī)構(gòu)對(duì)損失資產(chǎn)的吸收能力就應(yīng)該被當(dāng)作重要的參考數(shù)據(jù)，綜合等級(jí)一般不能高于資本（C）或資產(chǎn)質(zhì)量（A）的等級(jí)。ROCA風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系是用于客觀地評(píng)估單一分行的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健性和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，并突出需要特別關(guān)注領(lǐng)域的一種風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管技術(shù)，不用于評(píng)估法人銀行的整體狀況，卻關(guān)注法人銀行不可或缺的組成部分——分行所具有的獨(dú)特組織和經(jīng)營(yíng)特征。營(yíng)運(yùn)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)質(zhì)量和合規(guī)性是組成ROCA風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系最重要的四點(diǎn)。在對(duì)國(guó)外商業(yè)銀行進(jìn)行信用和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的時(shí)候我國(guó)的銀行業(yè)監(jiān)察委員會(huì)在采用傳統(tǒng)手段的同時(shí)也會(huì)應(yīng)用此技術(shù)進(jìn)行深入審查。經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)ACEL風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系重點(diǎn)關(guān)注了內(nèi)部控制解構(gòu)和資產(chǎn)質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面，在ACEL評(píng)價(jià)結(jié)果中這兩個(gè)部分內(nèi)容占了七成比重。其中，資產(chǎn)安全性評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)容及占比見表3。直接應(yīng)用該行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最終結(jié)果。盈利狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)容及占比見表4。流動(dòng)性狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)容及占比見表5。按照上述指標(biāo)測(cè)算值及其占比權(quán)重，可計(jì)算得出各機(jī)構(gòu)的ACEL評(píng)分，并得出如表6所示的ACEL評(píng)價(jià)結(jié)果。

表3 資產(chǎn)安全性評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)容及其占比

表4 盈利狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)容及其占比

表5 流動(dòng)性狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)容及其占比

表6 經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)ACEL風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)輸出結(jié)果

（3）風(fēng)險(xiǎn)綜合思路。審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)的缺陷在于目前風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量技術(shù)并不成熟，所以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果可能并不精確，為了彌補(bǔ)這一缺陷，在風(fēng)險(xiǎn)綜合階段要對(duì)初評(píng)結(jié)果進(jìn)行校正。為了保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的客觀、準(zhǔn)確，用改良的CAMELS商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系實(shí)施對(duì)分支機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，然后將審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果和CAMELS機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果綜合，得到最終的機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果。再據(jù)此按同比調(diào)整審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生的各審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)結(jié)果，得到最終風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，彌補(bǔ)全部定量評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的缺陷。從而綜合兩套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系完成本體系的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)綜合流程如圖2所示。

圖2 風(fēng)險(xiǎn)綜合流程示意圖

（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總體過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總體過程可以用一個(gè)數(shù)據(jù)集函數(shù)表達(dá)式表示：Y=f0（B，f 1（A，B，X），f2（A，B，f3（A，X），X））。其中：Y為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果數(shù)據(jù)集；A為來源于業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集，主要包括會(huì)計(jì)總賬數(shù)據(jù)、信貸資產(chǎn)質(zhì)量數(shù)據(jù)、非信貸資產(chǎn)質(zhì)量數(shù)據(jù)三部分；B為來源于審計(jì)部門的數(shù)據(jù)集，主要包括依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系得到的審計(jì)單元內(nèi)部控制評(píng)分、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估參數(shù)；X為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員根據(jù)有關(guān)信息確定的重大調(diào)整事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)集A的調(diào)整數(shù)據(jù)集；f3(A，X)為派生指標(biāo)計(jì)算結(jié)果數(shù)據(jù)集；f1（A，B，X）為審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)（簡(jiǎn)稱BASEL評(píng)估）結(jié)果數(shù)據(jù)集；f2（A，B，f3（A，X）為經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)ACEL風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果數(shù)據(jù)集；f0（B，f1（A，B，X），f2（A，B，f3（A，X），X））這數(shù)據(jù)是從審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)結(jié)果綜合了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)ACEL風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果而得到的，是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的數(shù)據(jù)的集合；數(shù)據(jù)集函數(shù)表達(dá)式中，A、B數(shù)據(jù)集視為函數(shù)的常量數(shù)據(jù)集輸入，X數(shù)據(jù)集視為函數(shù)的變量數(shù)據(jù)集輸入，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中根據(jù)f3、f2、f1、Y的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析性復(fù)核，進(jìn)而不斷調(diào)整X變量數(shù)據(jù)集，得到滿意的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果Y數(shù)據(jù)集。依據(jù)滿意的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果Y數(shù)據(jù)集，結(jié)合重大調(diào)整事項(xiàng)情況，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的處理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總體過程如圖3所示。審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)和經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)ACEL風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)有本質(zhì)的不同，但是也擁有一些共同的特性，例如兩個(gè)都是定量評(píng)價(jià)為主要支柱的，而定量評(píng)價(jià)具有局限性，即不能夠評(píng)價(jià)一些固定風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生這樣的事情的話，審計(jì)體系則直接使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)結(jié)果來包容此缺陷，。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是以定量評(píng)價(jià)為主，定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的過程。

（5）立項(xiàng)策略具有充分的靈活性。立項(xiàng)原則是立項(xiàng)策略的靈魂，內(nèi)容主要包括周期覆蓋、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、統(tǒng)籌兼顧、分級(jí)分類和優(yōu)化組合等。目前審計(jì)計(jì)劃體系文件中，立項(xiàng)策略是根據(jù)C行當(dāng)時(shí)審計(jì)管理體制、運(yùn)行機(jī)制和審計(jì)資源狀況確定的指導(dǎo)性選項(xiàng)策略，而非指令性選項(xiàng)策略。實(shí)際使用應(yīng)當(dāng)在綜合了審計(jì)對(duì)象和機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況下堅(jiān)持立項(xiàng)原則，并且不能不充分考慮其他的一些因素，例如審計(jì)資源狀況等。

圖3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總過程

［1］王光遠(yuǎn)：《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念》，《審計(jì)研究》2007年第3期。