柯偉明

（中山大學(xué) 歷史系，廣東 廣州 510275）

民國(guó)時(shí)期廣東裁厘及其對(duì)地方財(cái)政的影響

柯偉明

（中山大學(xué) 歷史系，廣東 廣州 510275）

［摘 要］裁撤厘金是民國(guó)時(shí)期革新稅制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。受中央與地方關(guān)系影響，裁厘進(jìn)程艱難而曲折，且呈現(xiàn)明顯的區(qū)域性特點(diǎn)。廣東裁厘進(jìn)程大致經(jīng)歷了1927—1931年的準(zhǔn)備階段和1931—1935年的實(shí)施階段。為盡可能地減少和抵補(bǔ)裁厘損失，廣東省政府在實(shí)施分批逐步裁厘的同時(shí)，請(qǐng)求中央增加補(bǔ)助，并開(kāi)征一些新稅，這在一定程度上優(yōu)化了廣東地方稅收體系。民國(guó)時(shí)期廣東裁厘是處于“半獨(dú)立狀態(tài)”的地方政府在中央政令與自身財(cái)政現(xiàn)實(shí)之間進(jìn)行政策選擇的結(jié)果。

［關(guān)鍵詞］民國(guó)時(shí)期；廣東；裁厘；地方財(cái)政

厘金是晚清沿襲下來(lái)的一種通過(guò)稅，在國(guó)家財(cái)政收入中占有重要地位。隨著厘金制度的推廣實(shí)施，其弊端逐漸顯現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙中國(guó)民族工商業(yè)的發(fā)展。裁撤厘金，建立更為公平合理的稅收制度是近代中國(guó)政府和廣大民眾的愿望。由于受種種因素的制約和影響，裁厘進(jìn)程艱難而曲折。學(xué)術(shù)界關(guān)于厘金的研究成果頗多，重點(diǎn)考察晚清厘金的起源、厘金的收入、厘金制度的弊端、厘金制度的歷史演變等問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上揭示中央與地方的財(cái)政關(guān)系、厘金與地方社會(huì)的關(guān)系、厘金與早期現(xiàn)代化的關(guān)系①相關(guān)研究成果主要有羅玉東：《中國(guó)厘金史》，上海：商務(wù)印書(shū)館1936年版；傅衣凌：《清末厘金制起源新論》，載《社會(huì)科學(xué)雜志》1946年第2期；黃鴻山、王衛(wèi)平：《厘金源于林則徐“一文愿”考》，《歷史研究》2014年第1期；周育民：《晚清厘金歷年全國(guó)總收入的再估計(jì)》，載《清史研究》2011年第3期；鄭備軍：《中國(guó)近代厘金制度研究》，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2004年版；楊梅：《晚清中央與地方財(cái)政關(guān)系研究：以厘金為中心》，北京：知識(shí)產(chǎn)權(quán)出版社2012年版；徐毅：《晚清上海的厘金制度與地方社會(huì)——以咸豐朝為背景》，載《中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院學(xué)報(bào)》2007年第6期；楊華山：《厘金與晚清的早期現(xiàn)代化——湖北個(gè)案研究》，載《江漢論壇》2002年第7期等。。至于裁厘問(wèn)題，學(xué)者們主要關(guān)注南京國(guó)民政府時(shí)期中央層面的裁厘政策，很少論及地方裁厘及其對(duì)地方財(cái)政的影響②相關(guān)研究成果主要有曹必宏：《南京國(guó)民政府裁厘改稅述評(píng)》，載《學(xué)?！?992年第6期；黎浩：《試論南京國(guó)民政府的裁厘改稅》，載《歷史教學(xué)》1998年8期；袁成毅：《南京國(guó)民政府三次“裁厘”述評(píng)》，載《民國(guó)檔案》1998年2期；張連紅：《整合與互動(dòng)：民國(guó)時(shí)期中央與地方財(cái)政關(guān)系研究（1927－1937）》，南京：南京師范大學(xué)出版社1999年版；楊麗艷：《南京國(guó)民政府裁厘改稅研究》，東北師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年；陳躍：《近代裁厘運(yùn)動(dòng)研究》，安徽師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007年等。。由于中國(guó)幅員遼闊，各地社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，且當(dāng)時(shí)全國(guó)尚未真正統(tǒng)一，所以各地厘金制度和裁厘進(jìn)程有很大差異。只有對(duì)不同地區(qū)的裁厘進(jìn)程展開(kāi)個(gè)案研究，才能從整體上把握厘金在近代中國(guó)產(chǎn)生、發(fā)展和消亡的過(guò)程。有鑒于此，本文擬利用有關(guān)歷史資料，對(duì)民國(guó)時(shí)期廣東裁厘及其對(duì)地方財(cái)政的影響展開(kāi)具體研究，以期為民國(guó)厘金研究和廣東地方財(cái)政稅收史研究提供一些有益的補(bǔ)充③張曉輝的《民國(guó)時(shí)期廣東財(cái)政政策變遷》一書(shū)中有部分涉及廣東地方稅收政策的內(nèi)容，但由于受選題的限制，該書(shū)未專(zhuān)門(mén)論及民國(guó)時(shí)期廣東裁厘及其對(duì)地方財(cái)政的影響。參見(jiàn)張曉輝：《民國(guó)時(shí)期廣東財(cái)政政策變遷》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2011年版。。

一、廣東裁撤厘金的歷史進(jìn)程

厘金是晚晴沿襲下來(lái)的一種通過(guò)稅。根據(jù)周育民教授的考證，厘金創(chuàng)始經(jīng)過(guò)是：1853年（咸豐三年）8月，雷以醕與張廷瑞等首先在仙女廟等米行推行，至次年3月推行到里下河其他地區(qū)和其他行業(yè)，并增設(shè)局卡，開(kāi)征活厘。1854年11月，雷以醕通過(guò)勝保奏請(qǐng)?jiān)诟魇⊥菩欣褰?。?jīng)戶部議準(zhǔn)后，各省相繼仿行①周育民：《關(guān)于清代厘金創(chuàng)始的考訂》，載《清史研究》2006年第3期。。厘金初辦時(shí)只是一種為鎮(zhèn)壓太平天國(guó)起義的臨時(shí)籌款措施，因其收效顯著，“故亂事既定，而厘仍征收，年復(fù)一年，遂成一種牢不可破之稅制”。②馬寅初：《財(cái)政學(xué)與中國(guó)財(cái)政——理論與現(xiàn)實(shí)》，北京：商務(wù)印書(shū)館2001年版，第315頁(yè)。

廣東厘金始于1857年（咸豐七年），因“鄰省匪徒入境”，征調(diào)益繁，經(jīng)費(fèi)短絀，故“仿照江西章程，于北江之蘆苞、西江之后瀝、東江之白沙設(shè)廠試辦”。③《清末廣東省厘金概況（1910年6月）》，江蘇省中華民國(guó)工商稅收史編寫(xiě)組、中國(guó)第二歷史檔案館：《中華民國(guó)工商稅收史料選編》（第三輯上冊(cè)），南京：南京大學(xué)出版社1996年版，第826頁(yè)。其后在全省逐步推廣開(kāi)來(lái)。就性質(zhì)而論，廣東厘金主要分為行厘和坐厘兩種：“對(duì)行商設(shè)廠置卡于水陸要沖，按貨稽征，謂之行厘”；“對(duì)于坐賈，于繁盛商埠，定種種課稅標(biāo)準(zhǔn)，由商人認(rèn)餉承辦，或由各該行商人認(rèn)餉，按照一定標(biāo)準(zhǔn)配賦，謂之坐厘”。④《廣東省厘金沿革（1929年7月）》，江蘇省中華民國(guó)工商稅收史編寫(xiě)組、中國(guó)第二歷史檔案館：《中華民國(guó)工商稅收史料選編》（第三輯上冊(cè)），南京：南京大學(xué)出版社1996年版，第838頁(yè)。在稽征方式上，廣東厘金分為官辦（由政府征收）和商包（商人包征）兩種：1921年以前實(shí)行官辦；1921年經(jīng)廣東省財(cái)政廳廳長(zhǎng)廖仲愷整頓以后，實(shí)行商包⑤謝永年：《裁厘聲中之粵省厘金》，載《廣州民國(guó)日?qǐng)?bào)》，1928年10月30日。。商包有認(rèn)捐和包捐兩種形式，前者由同業(yè)人出面經(jīng)理，后者由業(yè)外人承攬包繳。廣東厘金征收以認(rèn)捐方式最為盛行⑥《中華民國(guó)工商稅收史》編委會(huì)編：《中華民國(guó)工商稅收史：貨物稅卷》，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2000年版，第15頁(yè)。。

與其他地區(qū)一樣，廣東厘金在征收過(guò)程中也存在稅率不一、重重征稅、留難苛索、中飽私囊等種種弊病，嚴(yán)重影響民族工商業(yè)的發(fā)展。裁撤厘金，建立更為公平合理的稅收制度是近代中國(guó)政府和廣大民眾的愿望，但因受種種因素的制約和影響而一直無(wú)法實(shí)現(xiàn)。南京國(guó)民政府成立以后，重新提出廢除不平等條約及實(shí)行裁厘加稅的主張⑦《國(guó)民黨中央政治會(huì)議關(guān)于通過(guò)裁厘加稅案請(qǐng)切實(shí)進(jìn)行致財(cái)政部函（1927年6月）》，江蘇省中華民國(guó)工商稅收史編寫(xiě)組、中國(guó)第二歷史檔案館：《中華民國(guó)工商稅收史料選編》（第三輯上冊(cè)），南京：南京大學(xué)出版社1996年版，第1693頁(yè)。。廣東社會(huì)各界對(duì)此項(xiàng)主張積極擁護(hù)。1927年8月28日，廣州各商店及各機(jī)關(guān)代表在東較場(chǎng)召開(kāi)“廢除不平等條約及擁護(hù)裁厘加稅運(yùn)動(dòng)大會(huì)”，會(huì)后舉行了聲勢(shì)浩大的游行活動(dòng)。游行當(dāng)天，廣州全市商店休業(yè)，一律懸掛長(zhǎng)約三尺六寸、寬一尺七寸，并寫(xiě)有“實(shí)行裁厘加稅，擁護(hù)關(guān)稅自主，廢除不平等條約”字樣的紙質(zhì)或布質(zhì)白旗⑧《捐助廣東各界廢除不平等條約及擁護(hù)裁厘加稅運(yùn)動(dòng)大會(huì)經(jīng)費(fèi)案》，載《廣東省政府周報(bào)》1927年第5期。。

由于當(dāng)時(shí)北伐尚未結(jié)束，全國(guó)尚未完成統(tǒng)一，裁厘加稅政策實(shí)施受阻。1928年6月和7月，南京國(guó)民政府先后召開(kāi)了全國(guó)經(jīng)濟(jì)會(huì)議和全國(guó)財(cái)政會(huì)議，與會(huì)代表圍繞裁厘及其抵補(bǔ)問(wèn)題展開(kāi)熱烈討論，并最終大致確定了裁厘改稅方案：厘金暫時(shí)劃歸中央；擬開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等新稅抵補(bǔ)裁厘損失；組織“裁厘委員會(huì)”專(zhuān)門(mén)討論相關(guān)事宜⑨《議設(shè)裁厘委員會(huì)實(shí)行裁厘籌劃抵補(bǔ)方法案》，載《全國(guó)財(cái)政會(huì)議日刊》1928年第5期。。同年7月召開(kāi)的裁厘委員會(huì)會(huì)議通過(guò)了裁撤國(guó)內(nèi)通過(guò)稅步驟及《改辦特種消費(fèi)稅施行大綱》。按照規(guī)定，各省厘金須于1929年前全部裁撤完竣⑩《改辦特種消費(fèi)稅施行大綱》，載《申報(bào)》，1928年7月23日。。為響應(yīng)中央裁厘改稅政策，廣東省財(cái)政廳于1928年11月6日召開(kāi)職員會(huì)議，討論抵補(bǔ)厘金的方法，決定組設(shè)“裁厘加稅籌備委員會(huì)”，并公布了該委員會(huì)的組織章程。根據(jù)章程規(guī)定，該委員會(huì)的最重要任務(wù)是：以三個(gè)月為限將全省各項(xiàng)厘費(fèi)全部或部分裁撤；重新審查新稅和舊稅的稅率，呈請(qǐng)財(cái)政廳廳長(zhǎng)核定①《粵省組織裁厘加稅委員會(huì)》，載《申報(bào)》，1928年11月13日。。

為在國(guó)民政府控制的地區(qū)率先裁厘，財(cái)政部于1928年12月召開(kāi)江蘇、安徽、浙江、福建和江西五省局部裁厘會(huì)議，擬開(kāi)征特種消費(fèi)稅抵補(bǔ)裁厘損失②《五省裁厘后歲收短絀之約數(shù)》，載《工商半月刊》1929年第1卷第2期。。1929年1月1日，財(cái)政部公布了《特種消費(fèi)稅條例》。該條例規(guī)定，除糖類(lèi)、織物及出廠品另訂條例由財(cái)政部直接辦理外，油類(lèi)、茶類(lèi)、紙、錫箔、海味、磁陶、牲畜、藥材等其他商品貨物由各省根據(jù)地方情形劃分奢侈品、半奢侈品、日用品，呈財(cái)政部核定征收③《財(cái)政部特種消費(fèi)稅條例》，載《財(cái)政公報(bào)》1929年第18期。。廣東雖未參加此次裁厘會(huì)議，但為早作準(zhǔn)備起見(jiàn)，財(cái)政廳于1929年1月13日召開(kāi)裁厘加稅委員會(huì)會(huì)議，一致通過(guò)了謝永年委員提出的裁厘程序：首先定期將厘金及類(lèi)似厘金之通過(guò)稅裁撤，然后定期將鐵路貨捐郵包稅及五十里外常關(guān)裁撤，最后定期將厘稅局卡歸并裁撤④《粵裁厘會(huì)議定裁厘程序》，載《工商半月刊》1929年第1卷第2期。。

北伐結(jié)束以后，國(guó)民黨內(nèi)部派系斗爭(zhēng)日趨激烈，最終演變?yōu)樾萝婇y之間的戰(zhàn)爭(zhēng)，以致各地原定裁厘計(jì)劃均無(wú)法如期施行。至1929年7月，廣東省政府根據(jù)財(cái)政部公布的《特種消費(fèi)稅條例》，結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)裁厘和舉辦特種消費(fèi)稅計(jì)劃作了重新部署：（1）1929年10月前，裁撤絲綢厘稅，同時(shí)舉辦絲綢消費(fèi)稅；（2）1929年12月前，裁撤油類(lèi)、茶類(lèi)、海味、磁陶、藥材、漆厘等厘稅，并舉辦各該物品的消費(fèi)稅；（3）1930年2月前，裁撤全省厘金，同時(shí)舉辦紙、牲畜、皮毛、黃豆、棉花等消費(fèi)稅⑤《本省裁厘舉辦特稅之程序》，載《廣州民國(guó)日?qǐng)?bào)》，1929年7月30日。。由于特種消費(fèi)稅未能改變厘金按物征稅的本質(zhì)，故遭到廣東各商的強(qiáng)烈抵制。如1929年6月19日，廣州總商會(huì)代電國(guó)民政府，請(qǐng)求“撤銷(xiāo)厘金及特種消費(fèi)稅”⑥《粵商會(huì)請(qǐng)撤銷(xiāo)厘金》，載《申報(bào)》，1929年6月20日。。

鑒于開(kāi)征特種消費(fèi)稅爭(zhēng)議不斷，且未能取得預(yù)期的效果，有的省份希望根據(jù)全國(guó)財(cái)政會(huì)議及裁厘委員會(huì)會(huì)議的決定，先行開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅。但根據(jù)財(cái)政部通過(guò)的《各省征收營(yíng)業(yè)稅辦法大綱》第九條規(guī)定：“各省征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)俟厘金裁撤完竣后實(shí)行?！雹摺稜I(yíng)業(yè)稅實(shí)行期必須在裁厘以后》，載《廣州民國(guó)日?qǐng)?bào)》，1929年11月27日。在此情形之下，廣東省政府唯有為將來(lái)開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅做準(zhǔn)備，如派人赴日本考察營(yíng)業(yè)稅法，同時(shí)著手調(diào)查各縣商業(yè)狀況及各項(xiàng)稅則。廣東省財(cái)政當(dāng)局非常明白，開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅的首要條件是要先裁厘：“如政府不先裁厘，則商場(chǎng)又多一新稅，易惹反響。”⑧《舉辦營(yíng)業(yè)稅須先裁厘，稅制整理委員沈毅談話》，載《廣州民國(guó)日?qǐng)?bào)》，1929年12月12日。

至1930年底，隨著蔣介石在軍閥混戰(zhàn)中取得勝利，南京國(guó)民政府中央政治權(quán)力更為穩(wěn)固。財(cái)政部部長(zhǎng)宋子文于12月15日發(fā)表通電，宣布自1931年1月1日起正式廢除全國(guó)厘金及具有厘金性質(zhì)的各種捐稅和海關(guān)五十里外常關(guān)稅及其他內(nèi)地常關(guān)稅、子口稅、復(fù)進(jìn)口稅等⑨《財(cái)政部關(guān)于裁撤厘金及類(lèi)似厘金之一切稅捐的訓(xùn)令（1930年12月16日）》，江蘇省中華民國(guó)工商稅收史編寫(xiě)組、中國(guó)第二歷史檔案館：《中華民國(guó)工商稅收史料選編》（第三輯上冊(cè)），南京：南京大學(xué)出版社1996年版，第1719－1720頁(yè)。。對(duì)于中央的裁厘通電，廣東省政府當(dāng)局先是以財(cái)政困難為由請(qǐng)求展期，省政府主席陳銘樞和財(cái)政廳廳長(zhǎng)范其務(wù)于1930 年12月25日在致電蔣介石和宋子電文中指出：“粵國(guó)稅月收毫洋260萬(wàn)元，支出毫洋450萬(wàn)元，不敷近毫洋100萬(wàn)元?！雹狻痘洰?dāng)局電請(qǐng)緩裁厘》，載《申報(bào)》，1930年12月27日。其后，鑒于裁厘已是大勢(shì)所趨，廣東省政府不得不于1930年12月29日訓(xùn)令財(cái)政廳“按期實(shí)行裁撤厘金一案”?《令財(cái)廳遵照裁厘》，載《廣東省政府公報(bào)》1931年第141期。。在裁厘進(jìn)程上，與其他各省不同，廣東厘金分四次逐步裁撤。

（1）第一次裁厘。為遵從中央裁厘改稅通電，廣東省政府于1931年1月起裁撤省河補(bǔ)抽厘局（包括陳村、磨刀口、廣九火車(chē)貨厘三分廠）、河馬口厘廠、后瀝厘廠、江門(mén)厘廠、全郵包厘稅局、四會(huì)厘廠、蘆包厘廠、白沙厘廠、都城厘廠、新塘石龍厘廠、韶州東西河西尾厘廠、省河土綢厘費(fèi)、?闌厘廠、黃沙厘廠、潮屬厘金廠、水東厘廠、雷州厘廠、北海欽州廉城厘廠、九龍拱北兩關(guān)代收厘費(fèi)等19處①《函送已裁厘廠及原收月餉數(shù)目表》，載《廣東省政府公報(bào)》1931年第143期。。按照中央裁厘政策的要求，與行厘性質(zhì)相同的坐厘、炮臺(tái)經(jīng)費(fèi)、府縣稅等項(xiàng)亦應(yīng)同時(shí)裁撤。但廣東省財(cái)政廳于1931年1月10日通令：“惟查各行所繳坐厘、臺(tái)炮費(fèi)，其納稅性質(zhì)，系屬行為稅……自應(yīng)遵照仍照舊征解?！雹凇陡餍凶迮_(tái)炮經(jīng)費(fèi)照舊收解》，載《廣東省政府公報(bào)》1931年第141期。這些尚未裁撤的厘費(fèi)，仍采用招商承辦的方式征收。如省城玉器行厘費(fèi)原由裕興堂商人唐聯(lián)德認(rèn)餉承辦，后財(cái)政廳為整頓稅收起見(jiàn)，規(guī)定自1931年1月起“加認(rèn)年餉至大洋四千元，另加五成專(zhuān)款續(xù)辦”③《省城玉器行厘費(fèi)批準(zhǔn)裕興堂續(xù)辦》，載《廣東省政府公報(bào)》1931年第142期。。

裁厘得到廣東社會(huì)各界的積極響應(yīng)。1931年1月24日，廣州特別市黨部宣傳部召開(kāi)第四次部務(wù)會(huì)議，為響應(yīng)中央號(hào)召，“擴(kuò)大裁厘宣傳”，會(huì)議討論了“擴(kuò)大裁厘宣傳以促各地方實(shí)行案”，提出“裁厘之宣傳辦法”。由于此時(shí)廣東已經(jīng)實(shí)行裁撤厘金，會(huì)議當(dāng)即決議改為舉行“廣東各界慶祝裁厘大會(huì)”，商請(qǐng)市民訓(xùn)會(huì)、省訓(xùn)練部、省宣傳部會(huì)同參加④《本市將舉行各界慶祝裁厘大會(huì)》，載《廣州民國(guó)日?qǐng)?bào)》，1931年1月27日。。在廣州舉行慶祝裁厘大會(huì)后，其他各縣紛起響應(yīng)，相繼舉行慶祝大會(huì)。如1931年2月28日新會(huì)各界在縣黨部禮堂舉行有包括縣黨部、縣政府、縣商會(huì)、縣教育會(huì)以及縣師、縣中、女中等機(jī)關(guān)團(tuán)體職員三千余人參加的“慶祝裁厘大會(huì)”⑤《新會(huì)各界慶祝裁厘會(huì)》，載《廣州民國(guó)日?qǐng)?bào)》，1931年3月1日。。不過(guò)，廣東民眾很快發(fā)現(xiàn)，在其他省份厘金紛紛裁撤完竣之時(shí)，廣東仍保留了大批厘費(fèi)，對(duì)商民的苛擾依然如故，所以要求政府繼續(xù)裁厘的呼聲此起彼伏。

（2）第二次裁厘。經(jīng)過(guò)第一次裁厘之后，廣東政治形勢(shì)發(fā)生很大變化，進(jìn)入了陳濟(jì)棠統(tǒng)治時(shí)代，與中央政府的關(guān)系比較疏遠(yuǎn)，有時(shí)對(duì)中央政令可“置之不理”。但是面對(duì)厘金的種種苛擾，為減輕商民負(fù)擔(dān)及發(fā)展地方工商業(yè)，廣東省政府決定于1932年1月1日起，裁撤江門(mén)油行、省城顏料行等52行厘費(fèi)⑥《擬請(qǐng)裁撤各行厘費(fèi)表》，載《廣東省政府公報(bào)》1931年第177期。。此次裁厘范圍相當(dāng)廣泛，涉及省城、江門(mén)、揭陽(yáng)、廣寧、佛山、大良、增城、東莞、石龍、南番、石歧、新會(huì)、陳村等十多個(gè)地區(qū)以及油行、魚(yú)欄行、布行、山貨行、醬料行、錫箔行、白糖、咸貨行、爆竹行、豬行、木行、銅鐵行、故衣行、福紙行、茨菱行、海味行、蔑行、絲煙行、古董行、棧行、染布行、土眏行等二十多個(gè)行業(yè)。以上各行厘費(fèi)均由商人包征，承包商為追求利益往往超額征收，以致各業(yè)商人苦不堪言，所以此次裁厘的最大意義在于減輕商民負(fù)擔(dān)和減少苛擾。

（3）第三次裁厘。在南京國(guó)民政府的分稅制體制下，中央掌握關(guān)稅、鹽稅、統(tǒng)稅等大宗稅源，地方只有田賦、營(yíng)業(yè)稅等少數(shù)稅種，但地方支出繁多，造成財(cái)權(quán)與事權(quán)不均衡，所以地方政府不得不征收各種苛捐雜稅。1934年5月，南京國(guó)民政府財(cái)政部召開(kāi)第二次全國(guó)財(cái)政會(huì)議，決議廢除苛捐雜稅⑦《關(guān)于廢除苛捐雜稅各案及決議案（1934年5月）》，江蘇省中華民國(guó)工商稅收史編寫(xiě)組、中國(guó)第二歷史檔案館：《中華民國(guó)工商稅收史料選編》（第一輯上冊(cè)），南京：南京大學(xué)出版社1996年版，第1253－1254頁(yè)。。廣東具有厘金性質(zhì)的縣府稅屬于苛捐雜稅范疇。為配合廢除苛捐雜稅運(yùn)動(dòng)，廣東省政府決定于1934年8月1日起裁撤廣州府西稅廠、高州府稅廠、廣州府東龍稅廠、雷州府稅廠、太平三關(guān)稅廠、水廠、潮州府稅廠、瓊州府稅廠、佛山汾水新涌稅廠、黃江稅廠、化縣羅江稅廠、陽(yáng)春山河小稅、文昌瀾煙墩地稅、文昌鋪前塔市地稅、南雄冬菇草菇臘鴨捐、瓊崖檳榔出口捐、西江石灰行臺(tái)厘、瓊崖全屬海防臺(tái)費(fèi)、廣州府稅廠等19種厘稅⑧《粵省裁撤厘稅雜捐》，載《銀行周報(bào)》1934年第18卷第29期。。

（4）第四次裁厘。經(jīng)過(guò)三次裁厘之后，廣東厘金已經(jīng)裁撤了絕大部分，僅保留了部分行業(yè)的坐厘和炮臺(tái)經(jīng)費(fèi)。為進(jìn)一步減輕民眾負(fù)擔(dān)，廣東省政府決定于1935年7月1日起裁撤省城玉石行坐厘臺(tái)費(fèi)、南番布行坐厘、省河機(jī)窯燒煤制磚臺(tái)費(fèi)、省河南番土榨行臺(tái)費(fèi)、省河磁器行坐厘臺(tái)費(fèi)、省城醬料行坐厘、省城玉器行坐厘臺(tái)費(fèi)、省城薯莨行坐厘、廣肇青磚行坐厘臺(tái)費(fèi)、省佛銀業(yè)行坐厘、省城金行坐厘臺(tái)費(fèi)、東莞爆竹行坐厘臺(tái)費(fèi)、東莞鮮魚(yú)行臺(tái)費(fèi)、南番順內(nèi)地爆竹行臺(tái)費(fèi)等厘稅42種①《廣東省擬裁省縣厘稅表》，載《財(cái)政公報(bào)》1934年第80期。。此次所裁各項(xiàng)坐厘臺(tái)費(fèi)涉及玉石、玉器、檳榔、藥材、鮮魚(yú)、爆竹、銅鐵、金銀首飾、玻璃鏡貨、珍珠等行業(yè)，這些行業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品貨物多屬奢侈品或半奢侈品性質(zhì)。

由上所述，廣東裁厘進(jìn)程大致經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段從南京國(guó)民政府成立至1931年前，廣東省政府根據(jù)中央的要求和自身實(shí)際情況制定了裁厘的程序和相關(guān)辦法，為后來(lái)裁厘改稅作了充分的政策準(zhǔn)備；第二階段從1931年至1935年，廣東省政府實(shí)施裁厘，其最大的特點(diǎn)是分四次逐步將厘金裁撤，且每次裁撤重點(diǎn)不同：第一次主要裁撤各厘廠；第二次裁撤具有必需品性質(zhì)的各行坐厘；第三次裁撤的主要對(duì)象為縣府稅；第四次則針對(duì)具有奢侈品或半奢侈品性質(zhì)的各行坐厘臺(tái)費(fèi)。經(jīng)過(guò)四次裁厘之后，厘金最終在1935年徹底退出了廣東的歷史舞臺(tái)。

二、裁厘對(duì)廣東地方財(cái)政的影響

隨著厘金制度的推廣和實(shí)施，厘金成為晚清及民國(guó)政府重要的財(cái)政收入來(lái)源。根據(jù)周育民教授對(duì)晚清厘金歷年全國(guó)總收入的估算，光緒五年以后，厘金收入已常年在2000萬(wàn)兩以上，光緒二十九年以后突破3000萬(wàn)兩②周育民：《晚清厘金歷年全國(guó)總收入的再估計(jì)》，載《清史研究》2011年第3期。。厘金在清政府財(cái)政收入中所占比重為15%－20%③周志初：《晚清財(cái)政經(jīng)濟(jì)研究》，濟(jì)南：齊魯書(shū)社2002年版，第174－175頁(yè)。。至北洋政府時(shí)期，包括厘捐在內(nèi)的貨物稅有3000－4000萬(wàn)元，占財(cái)政歲入總額的10%左右④楊蔭溥：《民國(guó)財(cái)政史》，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1985年版，第5頁(yè)。。由于當(dāng)時(shí)地方割據(jù)，軍閥混戰(zhàn)，中央政權(quán)更迭頻繁，本屬國(guó)家財(cái)政收入的厘金，常常被地方截留，并在地方財(cái)政收入中占有重要地位。據(jù)表1的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可見(jiàn)，1912—1925年廣東厘金收入在毫洋400萬(wàn)元至1000萬(wàn)元之間，最多為1921年的986.7萬(wàn)元，最少為1924年的420.1萬(wàn)元，總收入為10110.6萬(wàn)元，年均收入為722.2萬(wàn)元；厘金在地方財(cái)政收入中的比重，最高為1913年的44.3%，最低為1925年的10.9%，其余年份大都在20%波動(dòng)，歷年平均比重為21.1%。資料來(lái)源：筆者據(jù)廣東省財(cái)政科學(xué)研究所、廣東省立中山圖書(shū)館、廣東省檔案館編：《民國(guó)時(shí)期廣東財(cái)政史料》（第四冊(cè)），廣州：廣東教育出版社2011年版，第8－22頁(yè)編制。

表1　1912—1925年厘金在廣東財(cái)政收入中的比重及其變化（單位：毫洋）

至南京國(guó)民政府時(shí)期，重新劃分國(guó)地收支系統(tǒng)，厘金名為國(guó)家稅，實(shí)際上仍為地方政府控制，其在地方財(cái)政收入中的地位絲毫沒(méi)有動(dòng)搖。當(dāng)時(shí)廣東厘金主要有行厘、坐厘和縣府稅三種。調(diào)查顯示，行厘每年收入約大洋576萬(wàn)元，坐厘收入約大洋156萬(wàn)元，府縣稅收入約大洋166萬(wàn)元，三項(xiàng)合計(jì)每年約收大洋898萬(wàn)元，占全省財(cái)政收入25%以上①《粵省裁厘之計(jì)劃》，載《銀行周報(bào)》1930年第50期。。按照當(dāng)時(shí)廣東的貨幣兌換率，“毫洋”每元折合“大洋”八角②王麗：《走向“統(tǒng)一”的廣東省貨幣金融——國(guó)民政府法幣改革的區(qū)域性案例分析》，載《暨南學(xué)報(bào)》（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）2014年第10期。。也就是說(shuō)，南京國(guó)民政府推行裁厘政策之時(shí)，廣東厘金收入為毫洋1100余萬(wàn)元。裁厘究竟對(duì)廣東財(cái)政造成什么影響呢？下面我們對(duì)廣東歷次裁厘損失情況進(jìn)行逐一分析。

（1）第一次裁厘損失。1931年1月，廣東省政府開(kāi)始裁撤厘金，其裁撤的對(duì)象主要為分布于北江、東江和西江的厘廠。這些厘廠原有收入頗多，如省河補(bǔ)抽厘局月收入毫洋144971.97元，河馬口厘廠月收入毫洋56892.50元，九龍拱北兩關(guān)代收厘費(fèi)月收入毫洋50000.00元，潮屬厘金廠月收入毫洋37109.37元，白沙厘廠月收入毫洋23515.63元，江門(mén)厘廠月收入毫洋21593.75元，新塘石龍厘廠月收入毫洋20468.75元。此次所裁之19處厘廠原來(lái)每月實(shí)際收入為毫洋51.28余萬(wàn)元③《函送已裁厘廠及原收月餉數(shù)目表》，載《廣東省政府公報(bào)》1931年第143期。。也就是說(shuō)，廣東省政府因此次裁厘每年損失收入達(dá)毫洋615余萬(wàn)元。這也就是下文所提及廣東省政府當(dāng)局為何一再請(qǐng)求中央在裁厘后每月給予50萬(wàn)元補(bǔ)助的重要原因。

（2）第二次裁厘損失。1932年裁厘的主要對(duì)象為各行坐厘，其原有收入不多。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在所裁撤之52行厘金當(dāng)中，原來(lái)每年收入較多者，如江門(mén)油行為毫洋3200元，省城顏料行為毫洋2838元，揭陽(yáng)魚(yú)貨行為毫洋2700元，廣寧蔑行為毫洋2500元，省佛欄桿行為毫洋2500元，省城茯苓行為毫洋2400元；原來(lái)每年收入較少者，如陳村薯莨行為毫洋150元，陳村銅鐵行為毫洋108．4元，陳村故衣行為毫洋100元。此次所裁厘費(fèi)合計(jì)年收入為毫洋10余萬(wàn)元，給廣東省政府造成的稅收損失不大④《財(cái)廳呈報(bào)將江門(mén)油行等五十二行厘費(fèi)裁撤》，載《廣東省政府公報(bào)》1931年第177期。。

（3）第三次裁厘損失。1934年裁撤縣府稅及臺(tái)費(fèi)等19種，其中，黃江稅廠年收入毫洋612300元，太平三關(guān)稅廠年收入毫洋363870元，潮州府稅廠年收入毫洋357850元，廣州府西稅廠年收入毫洋197210元，稅廠年收入毫洋111930元，廣州府東龍水廠年收入毫洋84240元，高州府稅廠年收入毫洋39975元。此次所裁之19種縣府稅及臺(tái)費(fèi)合計(jì)年收入毫洋195余萬(wàn)元⑤《廿三年度廣東財(cái)政概況》，載《宇宙旬刊》1935年第10期。。盡管當(dāng)時(shí)廣東省政府財(cái)政收支狀況已經(jīng)有所好轉(zhuǎn)，但遠(yuǎn)未達(dá)到寬裕的程度，所以對(duì)于這筆裁厘損失格外重視。為不影響1934年度的財(cái)政收入預(yù)算，廣東省政府從舉辦糖業(yè)專(zhuān)賣(mài)的收益中取出一部分，作為抵補(bǔ)此次裁厘損失的專(zhuān)款：“以糖廠盈利項(xiàng)下照數(shù)按月?lián)芑貛?kù)收?！雹蕖痘浭〔贸防宥愲s捐由八月一日起實(shí)行以糖廠盈利為抵補(bǔ)》，載《申報(bào)》，1934年7月26日。

（4）第四次裁厘損失。1935年裁撤各行坐厘臺(tái)費(fèi)共42種之多，其中，省河花生芝麻行臺(tái)費(fèi)年收入毫洋201825元，省河芀務(wù)坐厘臺(tái)費(fèi)年收入毫洋195000元，省佛銀業(yè)行坐厘年收入毫洋157950元，省城鮮果咸貨行臺(tái)厘年收入毫洋164268元，省城藥材行坐厘臺(tái)費(fèi)年收入毫洋155646元，廣肇惠紅磚瓦蓋行臺(tái)費(fèi)年收入毫洋88613元，廣肇青磚行坐厘臺(tái)費(fèi)年收入毫洋67178元，廣肇蒲包行坐厘臺(tái)費(fèi)年收入毫洋63570元，省城咸魚(yú)行臺(tái)費(fèi)年收入毫洋58305元，省河南番土榨行臺(tái)費(fèi)年收入毫洋39875元。此次所裁各項(xiàng)坐厘臺(tái)費(fèi)每年給廣東省政府造成的稅收損失達(dá)毫洋168余萬(wàn)元⑦《廣東省擬裁省縣厘稅表》，載《財(cái)政公報(bào)》1934年第80期。。

表2　廣東歷次裁厘種類(lèi)及損失統(tǒng)計(jì)表（單位：毫洋元）

由表2可見(jiàn)，經(jīng)過(guò)四次裁厘之后，廣東共裁撤厘廠及各項(xiàng)厘費(fèi)132種之多，稅收損失達(dá)988余萬(wàn)元。由于每次裁厘重點(diǎn)不同，故其對(duì)地方財(cái)政的影響也有很大差異：第一次裁厘年損失達(dá)615余萬(wàn)元，影響最大；第二次裁撤種類(lèi)最多，但僅損失10余萬(wàn)元，對(duì)地方財(cái)政的影響最小；第三次和第四次分別損失195余萬(wàn)元和168余萬(wàn)元，不容小覷。廣東省政府正是通過(guò)分批逐步裁撤的方式，最大限度地減少裁厘給地方財(cái)政造成的負(fù)面影響，其政策選擇主要基于兩方面的原因：一方面，當(dāng)時(shí)廣東地方與中央的關(guān)系極其微妙，先是陳濟(jì)棠聯(lián)合蔣介石與新桂系軍閥作戰(zhàn)，接著因?yàn)楹鷿h民被軟禁事件與蔣介石“翻臉”，致使廣東進(jìn)入“半獨(dú)立狀態(tài)”；另一方面，在當(dāng)時(shí)的緊張局面下，廣東地方軍費(fèi)開(kāi)支與日俱增，收入增加極其有限，致使財(cái)政赤字加大，如1931年度省庫(kù)預(yù)算收入毫洋2576余萬(wàn)元，支出毫洋3688余萬(wàn)元，赤字達(dá)毫洋1112余萬(wàn)元①《粵裁厘后收入銳減》，載《申報(bào)》，1931年1月28日。。面對(duì)此種情形，廣東省政府在分批逐步裁厘的同時(shí)，積極尋求抵補(bǔ)之法。

（1）請(qǐng)求中央補(bǔ)助。由于廣東財(cái)政本身已經(jīng)相當(dāng)困難，裁厘后則更為嚴(yán)峻，為抵補(bǔ)裁厘損失以維持地方政治的運(yùn)作，當(dāng)時(shí)廣東省財(cái)政當(dāng)局迫切希望得到中央的補(bǔ)助。廣東省廳廳長(zhǎng)兼財(cái)政部特派員范其務(wù)于1930年底電請(qǐng)中央，請(qǐng)求裁厘后每月補(bǔ)助粵省軍費(fèi)50萬(wàn)元，但經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)，每月補(bǔ)助25萬(wàn)元。但并不能讓廣東財(cái)政當(dāng)局滿意，所以范其務(wù)仍以每月支出不敷尚巨為由，再三電請(qǐng)中央增加補(bǔ)助，甚至以困難情形無(wú)法辦理為由，電請(qǐng)中央辭去財(cái)政部特派員一職②《本省裁厘后之稅收約短少一千一百萬(wàn)元》，載《廣州民國(guó)日?qǐng)?bào)》，1931年1月9日。。鑒于財(cái)政部部長(zhǎng)宋子文在復(fù)電中極力“慰留”，范其務(wù)不得不親自晉京向財(cái)政部長(zhǎng)宋子文匯報(bào)粵省財(cái)政困難情形，希望中央增加補(bǔ)助：“非中央方面，每月?lián)苤娰M(fèi)五十萬(wàn)元，以資彌補(bǔ)，實(shí)不易應(yīng)付?！雹邸痘洸美搴笾?cái)政窘狀》，載《申報(bào)》，1931年1月18日。1931年2月，廣東省政府主席陳濟(jì)棠也赴上海，向蔣介石和宋子文陳述粵省裁厘后財(cái)政困難情形：“粵省現(xiàn)實(shí)行裁厘后，每月短收甚巨，自然影響到軍費(fèi)。現(xiàn)在八路軍軍餉，每月約支四百二十萬(wàn)元，實(shí)在減無(wú)可減。”④《陳濟(jì)棠昨抵滬》，載《申報(bào)》，1931年1月30日；《宋子文昨訪陳濟(jì)棠》，載《申報(bào)》，1931年2月24日。經(jīng)省政府當(dāng)局與中央反復(fù)交涉，1931年廣東因裁厘所獲中央補(bǔ)助款為300萬(wàn)元⑤張連紅：《整合與互動(dòng)：民國(guó)時(shí)期中央與地方財(cái)政關(guān)系研究（1927—1937）》，南京：南京師范大學(xué)出版社1999年版，第108頁(yè)。。當(dāng)然，中央暫時(shí)性的財(cái)政補(bǔ)助并非維持地方財(cái)政的長(zhǎng)久之計(jì)。

（2）改辦特種消費(fèi)稅。關(guān)于開(kāi)征特種消費(fèi)稅以抵補(bǔ)裁厘損失的提議始于1928年召開(kāi)的全國(guó)經(jīng)濟(jì)會(huì)議，后經(jīng)過(guò)第一次全國(guó)財(cái)政會(huì)議和裁厘委員會(huì)會(huì)議的詳細(xì)討論之后，逐步制定了一系列法律法規(guī)。廣東省財(cái)政廳曾試圖對(duì)棉花、黃豆、海味、藥材、牲畜、陶瓷、油漆、茶類(lèi)、皮毛、錫薄紙、糖及織物等16種貨品征收特種消費(fèi)稅特稅⑥《粵省裁厘之計(jì)劃》，載《銀行周報(bào)》1930年第14卷第50期。。至財(cái)政部發(fā)布裁厘通電以后，廣東省政府為減少損失而將部分厘費(fèi)改辦特種消費(fèi)稅。如1930年12月30日廣東省財(cái)政廳訓(xùn)令，自1931年1月1日起，原由各商承辦的全省及汕頭洋布疋頭厘費(fèi)改辦廣東省織物類(lèi)特種消費(fèi)稅，并設(shè)立總分局辦理，委任陳泰濟(jì)為廣東省織物類(lèi)特種消費(fèi)稅局長(zhǎng)，鄧伯堅(jiān)為汕頭分局長(zhǎng)⑦《全省及汕頭洋布疋頭厘改辦特稅》，載《廣東省政府公報(bào)》1931年第141期。。同日，財(cái)政廳訓(xùn)令，自1931年1月1日起，原由各商承辦的省河土絲厘廠改辦絲類(lèi)特種消費(fèi)稅①《省河土絲厘改辦絲類(lèi)特種消費(fèi)稅》，載《廣東省政府公報(bào)》1931年第141期。。由于特種消費(fèi)稅征收對(duì)象過(guò)于廣泛，且未能割斷與厘金的聯(lián)系，南京國(guó)民政府于1931年4月決定予以取消②黃建富：《論南京政府初期的“特種消費(fèi)稅”》，載《上海經(jīng)濟(jì)研究》2000年第4期。。

（3）開(kāi)征統(tǒng)稅。為抵補(bǔ)裁厘損失，南京國(guó)民政府決定對(duì)棉紗、火柴、水泥三種重要商品征收統(tǒng)稅，并于1931年1月29日公布了《棉紗火柴水泥統(tǒng)稅條例》。廣東統(tǒng)稅自2月1日起征收。根據(jù)粵桂閩統(tǒng)稅局規(guī)定，所有土制舶來(lái)的棉紗、火柴、水泥均須到所在地的管理機(jī)關(guān)分別報(bào)驗(yàn)才準(zhǔn)營(yíng)銷(xiāo)，其稅率如下：①本色棉紗在23枝以內(nèi)者，每百斤征2.75元；本色棉紗超過(guò)23支者，每百斤征3.75元；其他棉紗按照價(jià)格征收5%。②火柴長(zhǎng)度不及43公厘或每盒不超過(guò)75枝者，每大箱征5元；長(zhǎng)52公厘或不及100枝者，每箱征7.5元；超過(guò)者，每箱征10元；③《粵省開(kāi)征三項(xiàng)統(tǒng)稅》，載《申報(bào)》，1931年2月7日。水泥每桶重380磅者，征稅0.6元，超過(guò)或不及380磅者，按照實(shí)際重量比例征收③《粵省開(kāi)征三項(xiàng)統(tǒng)稅》，載《申報(bào)》，1931年2月7日。。統(tǒng)稅本屬國(guó)家收入，但為緩解廣東地方財(cái)政困難，財(cái)政部不得不將火柴和水泥兩項(xiàng)統(tǒng)稅劃歸財(cái)政廳征收④《火柴水泥統(tǒng)稅概劃歸省庫(kù)由財(cái)廳征收》，載《廣州民國(guó)日?qǐng)?bào)》，1931年3月27日。。后因與中央關(guān)系惡化，廣東干脆退出統(tǒng)稅區(qū)，所以在1936年兩廣事變前，統(tǒng)稅一直是廣東地方的收入。

（4）開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅。與特種消費(fèi)稅、統(tǒng)稅不同，營(yíng)業(yè)稅是為抵補(bǔ)地方裁厘損失而開(kāi)征的合法稅源。自裁厘后，廣東省財(cái)政廳決定籌辦全省營(yíng)業(yè)稅，先成立營(yíng)業(yè)稅籌備處從事調(diào)查課稅范圍及厘定稅率。該籌備處先后開(kāi)會(huì)七次，將所擬營(yíng)業(yè)稅課稅范圍及稅率修正通過(guò)⑤《粵省規(guī)定營(yíng)業(yè)稅率》，載《申報(bào)》，1931年3月14日。。至林云陔接任廣東省財(cái)政廳長(zhǎng)后，委任秘書(shū)麥棠為營(yíng)業(yè)稅處主任，專(zhuān)門(mén)辦理營(yíng)業(yè)稅征收事宜。根據(jù)之前所訂章則，在各縣市分設(shè)立稅務(wù)局，通過(guò)考試方式遴選和錄用一批稅務(wù)人員⑥《粵省進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅》，載《申報(bào)》，1931年6月21日。。廣東營(yíng)業(yè)稅在征收過(guò)程中，由于課稅標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題而引起商民的強(qiáng)烈反對(duì)，這在一定程度上影響了營(yíng)業(yè)稅的征收效果。從營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際收入狀況看來(lái)，1931年10月—12月廣東省營(yíng)業(yè)稅收入毫洋143649元，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出毫洋46612元；1932年1月—12月?tīng)I(yíng)業(yè)稅收入毫洋695607元，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出毫洋124531元⑦《營(yíng)業(yè)稅收入統(tǒng)計(jì)與支出經(jīng)費(fèi)表》，廣東省財(cái)政科學(xué)研究所、廣東省立中山圖書(shū)館、廣東省檔案館編：《民國(guó)時(shí)期廣東財(cái)政史料》（第二冊(cè)），廣州：廣東教育出版社2011年版，第224－227頁(yè)。。也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅在開(kāi)征一年多的時(shí)間里，實(shí)際凈收入僅為毫洋668113元，與所裁厘金原有收入相距甚遠(yuǎn)。

不過(guò)，在逐步裁厘的過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅征收制度不斷改進(jìn)，其收入亦穩(wěn)步增加，并在一定程度上優(yōu)化了廣東地方稅收結(jié)構(gòu)。當(dāng)時(shí)廣東法定的地方稅收入有田賦、契稅、當(dāng)稅、屠宰稅、船稅、房捐、營(yíng)業(yè)稅、厘金等幾種。由表3的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可見(jiàn)，1930—1934年度，廣東厘金收入分別為毫洋1033766元、3041853元、1770615元、1146143元和193013元，呈現(xiàn)減少之勢(shì)，1935年度厘金更是徹底從地方稅收收入中消失；作為取代“厘金”的稅種，1931—1935年度，廣東營(yíng)業(yè)稅收入分別為毫洋388233元、975149元、763605元、1015765元和831150元，呈現(xiàn)增加之勢(shì)。這表明廣東逐漸以現(xiàn)代營(yíng)業(yè)稅制度取代厘金制度，擺脫了地方財(cái)政對(duì)厘金的依賴，意味著廣東地方稅收現(xiàn)代化進(jìn)程進(jìn)入了一個(gè)新的歷史階段。正如臺(tái)灣學(xué)者林美莉所言：“營(yíng)業(yè)稅采取以業(yè)課稅的原則，比起物物課稅的厘金來(lái)得簡(jiǎn)化，而且在征課手續(xù)上也較為單純，可以說(shuō)是近代中國(guó)運(yùn)用比較進(jìn)步稅制的一個(gè)嘗試?！雹倭置览颍骸段餮蠖愔圃诮袊?guó)的發(fā)展》，臺(tái)北：“中央研究院”近代史研究所2005年版，第178頁(yè)。

表3　1930—1935年度廣東地方稅收收入比較表（單位：毫洋元）

三、結(jié) 語(yǔ)

近代以后，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大變化，工商業(yè)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，與此相對(duì)應(yīng)，工商稅逐漸取代土地稅（田賦）在國(guó)家稅收收入結(jié)構(gòu)中占據(jù)主導(dǎo)地位。民國(guó)建立以后，關(guān)稅、鹽稅、厘金已經(jīng)成為國(guó)家最重要的收入來(lái)源。與其他稅制不同，厘金因?yàn)槭菍?duì)物征稅，且在征收過(guò)程中存在種種弊病，嚴(yán)重影響了民族工商業(yè)的發(fā)展。廢除厘金，建立更為公平和合理的稅制是近代中國(guó)政府和廣大民眾的共同愿望和追求，也符合歷史發(fā)展的趨勢(shì)。正如著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家李權(quán)時(shí)在1931年所言：“中國(guó)目前已經(jīng)被時(shí)勢(shì)所迫而踏進(jìn)了近世國(guó)家的舞臺(tái)，于是乎中古時(shí)代的租稅制度如厘金等乃不得不隨革新的巨潮而東逝，而近世時(shí)代的租稅制度如保護(hù)關(guān)稅、國(guó)產(chǎn)稅、所得稅、遺產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅等也自然而然地隨革命的熱流而西來(lái)?！雹诶顧?quán)時(shí)：《中國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題概觀》，載《經(jīng)濟(jì)學(xué)季刊》1931年第2期。相對(duì)于所得稅、營(yíng)業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等西方現(xiàn)代“良稅”，厘金是眾所周知的“惡稅”，但將其裁撤并非易事，裁厘進(jìn)程艱難而曲折。

中央與地方關(guān)系是影響裁厘進(jìn)程的重要因素。南京國(guó)民政府前期，中央政治權(quán)力尚未穩(wěn)固，四川、廣東、廣西、云南等地仍處于“獨(dú)立”或“半獨(dú)立狀態(tài)”，并未完全遵從中央政令。受此影響，裁厘進(jìn)程呈現(xiàn)明顯的地區(qū)差異性，其大致分為兩種情形：一是國(guó)民政府控制的地區(qū)，大都能夠依照中央政令如期實(shí)行裁厘，且較為積極和徹底；二是國(guó)民政府尚未控制的地區(qū)，裁厘進(jìn)程緩慢，且不夠徹底。1931－1936年，廣東處于陳濟(jì)棠統(tǒng)治時(shí)期，與中央關(guān)系比較疏遠(yuǎn)。面對(duì)席卷全國(guó)的裁厘運(yùn)動(dòng)，廣東省政府不僅考慮中央政令，更考慮自身財(cái)政狀況以及裁厘對(duì)地方財(cái)政的影響。對(duì)廣東商民來(lái)說(shuō)，裁厘是減輕負(fù)擔(dān)和減少苛擾的一種重要途徑，故紛紛通過(guò)商會(huì)和同業(yè)公會(huì)向有關(guān)部門(mén)請(qǐng)?jiān)?，呼吁政府徹底裁厘。不過(guò)，由于此時(shí)正值寧粵對(duì)峙時(shí)期，廣東地方政府軍費(fèi)開(kāi)支巨大，財(cái)政相當(dāng)困難，所以商會(huì)等商人團(tuán)體對(duì)政府稅收政策的影響極其有限③劉楠楠：《1931年寧粵對(duì)峙期間的廣州市商會(huì)》，載《民國(guó)檔案》2010年第2期。。最終廣東省政府做出分批逐步裁厘的決策，經(jīng)過(guò)四次裁厘后，厘金在1935年徹底退出了廣東的歷史舞臺(tái)。

根據(jù)國(guó)民政府于1928年11月22日頒布的《劃分國(guó)家收入地方收入標(biāo)準(zhǔn)案》規(guī)定：“厘金及一切類(lèi)似厘金之通過(guò)稅劃歸國(guó)家收入?！雹堋秳澐謬?guó)家收入地方收入標(biāo)準(zhǔn)案（1928年11月22日）》，江蘇省中華民國(guó)工商稅收史編寫(xiě)組、中國(guó)第二歷史檔案館：《中華民國(guó)工商稅收史料選編》（第一輯上冊(cè)），南京：南京大學(xué)出版社1996年版，第760頁(yè)。事實(shí)上，厘金多為地方政府控制，一直是地方政府的重要收入來(lái)源。裁厘損失究竟屬于中央還是地方？因?yàn)橹醒肱c地方立場(chǎng)截然不同，所以這個(gè)問(wèn)題頗具爭(zhēng)議。在裁厘過(guò)程中，中央和地方均認(rèn)為其受到損失，各自采取一些抵補(bǔ)損失的措施，中央開(kāi)征特種消費(fèi)稅和統(tǒng)稅，地方開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅⑤《裁厘后之進(jìn)行新稅》，載《工商半月刊》1931年第2期。。為盡可能地減少和抵補(bǔ)裁厘損失，廣東省政府在請(qǐng)求中央增加補(bǔ)助的同時(shí)，開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅，并“截留”特種消費(fèi)稅、統(tǒng)稅等國(guó)家稅收。由此看來(lái)，廣東裁厘對(duì)中央財(cái)政的影響不容小覷，中央不僅要補(bǔ)助廣東財(cái)政，而且基本喪失了在廣東的國(guó)稅資源，其根本原因在于中央對(duì)廣東未能真正控制。民國(guó)時(shí)期廣東裁厘進(jìn)程是處于“半獨(dú)立狀態(tài)”的地方政府在中央政令與自身財(cái)政現(xiàn)實(shí)之間進(jìn)行政策選擇的結(jié)果。

［基金項(xiàng)目］廣東省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目《民國(guó)時(shí)期廣東地方稅收研究（1911—1937）》（批準(zhǔn)號(hào)：GD13YLS02）；中山大學(xué)中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)青年教師培育項(xiàng)目《民國(guó)營(yíng)業(yè)稅史研究》（批準(zhǔn)號(hào)：14wkpy61）。

［作者簡(jiǎn)介］柯偉明（1981—），男，廣東茂名人，中山大學(xué)歷史系講師，歷史學(xué)博士，主要從事中國(guó)近代財(cái)政經(jīng)濟(jì)史研究。

［收稿日期］2015－05－10

［中圖分類(lèi)號(hào)］K258

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［文章編號(hào)］1000－5072（2015）09－0065－09