淺談完善內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性推進(jìn)依法治行

雷智軍

摘 要：金融體制是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部門，十八屆五中全會(huì)將改善金融機(jī)構(gòu)公司治理機(jī)制，建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度，作為未未五年深化金融體制改革的目標(biāo)。隨著金融體制改革的深入推進(jìn)，銀行內(nèi)部控制不到位、法治化治理不夠等矛盾暴露出來(lái)。從近幾年發(fā)生在銀行系統(tǒng)內(nèi)的重大案件來(lái)看，由于銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)不夠高，滋生了很多問(wèn)題?；诖?，本文主要從分析國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性著手，提出了一些完善內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性推進(jìn)依法治行的措施和建議，希望能夠?qū)?guó)有商業(yè)銀行完善內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性推進(jìn)依法治行提供有價(jià)值的思考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有大型商業(yè)銀行；獨(dú)立性；依法治行

國(guó)有大型商業(yè)銀行，在我國(guó)金融機(jī)構(gòu)中扮演著非常重要的角色。無(wú)論是在總資產(chǎn)規(guī)模，還是在存貸款余額方面均占有很絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)地位。隨著國(guó)家加大金融體制改革的改革力度，國(guó)有大型商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)方面存在的問(wèn)題也越來(lái)越明顯，同時(shí)隨著金融界反腐的持續(xù)深入，也給國(guó)有大型商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)變革來(lái)帶很多啟發(fā)和思考，可以說(shuō)完善內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，持續(xù)不斷推進(jìn)依法治行已經(jīng)成為銀行系統(tǒng)改革的重要突破口。銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立，是審計(jì)工作的本質(zhì)價(jià)值，也是審計(jì)的靈魂。國(guó)有大型銀行在改善公司治理過(guò)程中，必須要不斷提升審計(jì)工作的獨(dú)立性，嚴(yán)格推進(jìn)依法治行。

一、國(guó)有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的概念界定

從嚴(yán)格的學(xué)術(shù)角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立于公司運(yùn)營(yíng)之外，在客觀上給以公司內(nèi)部管理保證的一種咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的主要功能是提高公司的運(yùn)作效率，保證各個(gè)管理系統(tǒng)、管理機(jī)制的依法合規(guī)落實(shí)。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用專業(yè)、系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)方法和審計(jì)手段，來(lái)對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制、公司治理結(jié)構(gòu)、公司運(yùn)作流程程序等進(jìn)行合規(guī)檢查，從而發(fā)現(xiàn)公司存在的問(wèn)題，并及時(shí)提出有針對(duì)性的改善措施。對(duì)于國(guó)有大型商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)，就是通過(guò)運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)其運(yùn)作流程、風(fēng)控體系以及財(cái)務(wù)報(bào)告等進(jìn)行審計(jì)，有效預(yù)防和降低銀行的風(fēng)險(xiǎn)，減少不良管理行為的發(fā)生。

二、國(guó)有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)理念滯后，獨(dú)立性不夠

國(guó)有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高，致使很多審計(jì)問(wèn)題得不到及時(shí)糾正，從某種程度上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和銀行在發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題是一種負(fù)相關(guān)，即獨(dú)立性越低，其存在的審計(jì)問(wèn)題就會(huì)越多。國(guó)有大型商業(yè)銀行，在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，靠存貸款利差，每年都有豐厚的利潤(rùn)。高層對(duì)銀行的內(nèi)部審計(jì)不夠重視，并且在很多情況下，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一些省級(jí)分行在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，由于為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)表的需求，對(duì)于有的審計(jì)項(xiàng)目采取睜一只眼，閉一只眼的態(tài)度，銀行的高層領(lǐng)導(dǎo)人，對(duì)審計(jì)工作人員干預(yù)的可能性很大。很多國(guó)有大型商業(yè)銀行，近年來(lái)不斷暴露出大量的審計(jì)腐敗行為，而且重災(zāi)區(qū)發(fā)生在信貸審核部門。這就說(shuō)明，在巨大的經(jīng)濟(jì)利益誘惑面前，如果銀行內(nèi)部的審計(jì)難以做到真正的審計(jì)獨(dú)立，則就不容易發(fā)現(xiàn)銀行在運(yùn)作過(guò)程中發(fā)生的違規(guī)操作、違法操作問(wèn)題。

2.內(nèi)審工作人員相應(yīng)的培訓(xùn)考核機(jī)制不夠健全

國(guó)有大型商業(yè)銀行，在其內(nèi)部審計(jì)員工的考核和定期培訓(xùn)方面，沒(méi)有建立適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的機(jī)制。現(xiàn)代金融資本市場(chǎng)發(fā)展非常迅速，而傳統(tǒng)的審計(jì)員工考核培訓(xùn)機(jī)制已經(jīng)難以適應(yīng)，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作人員審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、理念的落后，對(duì)于審計(jì)工作的質(zhì)量也是有很大影響的。審計(jì)工作人員的考核機(jī)制不完善、不健全，對(duì)于其工作的支持的和鼓勵(lì)力度不足，會(huì)影響他們工作的積極性、主動(dòng)性。關(guān)鍵的審計(jì)工作，需要安排專業(yè)的審計(jì)人員，而在內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏科學(xué)的考核情況下，其工作態(tài)度、工作職責(zé)必然會(huì)受到一定的影響。

3.大股東話語(yǔ)權(quán)很重，小股東以及中小投資者很難制約大股東的決定

從我國(guó)國(guó)有大型商業(yè)銀行的實(shí)際情看，其大股東一般是國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，或者國(guó)有法人，在這種情況下，國(guó)有商業(yè)銀行的決策制定，往往受大股東的影響很大，而審計(jì)工作的開(kāi)展，對(duì)于大股東的行為以及政策制定、銀行發(fā)展戰(zhàn)略等，缺乏必要的監(jiān)督，中小投資者以及小股東，缺乏相應(yīng)的話語(yǔ)權(quán)，由于銀行在決策權(quán)力機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)上存在偏向大股東的傾向，容易導(dǎo)致審計(jì)工作失去審計(jì)的獨(dú)立性，不能真正發(fā)揮其監(jiān)督、審計(jì)的作用。

三、完善內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提高依法治行的措施建議

1.更新內(nèi)審理念，加大內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的宣傳力度

對(duì)于國(guó)有大型商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，不僅要重點(diǎn)關(guān)注傳統(tǒng)的銀行內(nèi)部控制，還更需要關(guān)注銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及銀行的治理結(jié)構(gòu)。從內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)來(lái)看，主要就是通過(guò)分析銀行在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的運(yùn)作流程、業(yè)務(wù)操作規(guī)范、領(lǐng)導(dǎo)的決策、重大問(wèn)題的處理等，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)和提示銀行系統(tǒng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的把控一定要做到及時(shí)準(zhǔn)確，這樣才能有助于國(guó)有大型商業(yè)銀行的持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。所以必須要切實(shí)加大獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳力度，提高員工對(duì)審計(jì)工作的重視，讓銀行高管們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范的重大意義，減少領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的干預(yù)的可能性。內(nèi)部審計(jì)工作不僅要注重審計(jì)結(jié)果，更應(yīng)當(dāng)注重審計(jì)手段、審計(jì)程序的合規(guī)性，只有運(yùn)用正確的審計(jì)技術(shù)方法，在先進(jìn)的審計(jì)理念指導(dǎo)下，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部存在的問(wèn)題，幫助銀行及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題，提升其抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.提高人員素質(zhì)，確保審計(jì)人員獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)

國(guó)有大型商業(yè)銀行審計(jì)工作的開(kāi)展，要注意采取責(zé)任落實(shí)到個(gè)人的方式，并且要不斷提高審計(jì)工作崗位員工的綜合素質(zhì)?，F(xiàn)代銀行信貸市場(chǎng)發(fā)展迅速，內(nèi)部審計(jì)工作者不僅要掌握專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)，并且還應(yīng)該掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、方法，學(xué)會(huì)運(yùn)用專業(yè)的銀行系統(tǒng)審計(jì)軟件，提高自身的工作效率，不斷改進(jìn)工作流程。在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)工作人員要做到責(zé)任落實(shí)到具體的個(gè)人，防止出現(xiàn)審計(jì)工作的推諉，每一名審計(jì)工作人員都要肩負(fù)起自己崗位的責(zé)任，用專業(yè)的知識(shí)和熟練的工作技術(shù)，不斷提高銀行審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.做到崗位獨(dú)立，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作和管理工作崗位的分離

國(guó)有大型商業(yè)銀行在管理工作上，要做好審計(jì)工作的崗位分離，并且關(guān)鍵的審計(jì)崗位要獨(dú)立出來(lái)，提高審計(jì)崗位的獨(dú)立性。審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，銀行系統(tǒng)內(nèi)部，要密切配合給以必要的支持，審計(jì)工作涉及到的人員、部門眾多，其中的資料提取、關(guān)系協(xié)調(diào)等具體事宜，在必要的情況下，審計(jì)工作組應(yīng)當(dāng)獨(dú)立展開(kāi)，減少個(gè)別部門領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)的可能。審計(jì)工作和管理工作，要相互協(xié)調(diào)，良好的管理體制，可以為銀行內(nèi)審工作的開(kāi)展提供更加獨(dú)立的環(huán)境。

4.強(qiáng)化監(jiān)督獨(dú)立，明確獨(dú)立董事或類似監(jiān)督者的職責(zé)和法律責(zé)任

獨(dú)立董事制度的引進(jìn)是我國(guó)國(guó)有改制上市公司現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)中缺乏有效制約監(jiān)督力量的現(xiàn)實(shí)選擇。然而，獨(dú)立董事制度到底能否發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，除了要進(jìn)一步增加獨(dú)立董事數(shù)量、增加其獨(dú)立性要求外，最為關(guān)鍵的是必須明確和嚴(yán)格其法律責(zé)任。若沒(méi)有法律的約束，形式上的獨(dú)立難免在受聘、接受報(bào)酬等現(xiàn)實(shí)活動(dòng)中所化解，現(xiàn)時(shí)的獨(dú)立也難以保證將來(lái)的獨(dú)立。因此，無(wú)論是董事監(jiān)督還是監(jiān)事監(jiān)督，都應(yīng)對(duì)之做出明確的規(guī)范。否則，沒(méi)有責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督，無(wú)論單層監(jiān)督模式還是雙層監(jiān)督模式最終都不可能奏效。對(duì)于國(guó)有大型商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，要進(jìn)一步落實(shí)獨(dú)立董事的職責(zé)和義務(wù)，從一些銀行的實(shí)際情況來(lái)看，很多獨(dú)立董事在日常的運(yùn)作管理過(guò)程中，對(duì)銀行的具體事項(xiàng)了解不夠，因此，很難做出準(zhǔn)確的判斷。所以，要提高內(nèi)審工作的獨(dú)立性，就必須落實(shí)好獨(dú)立董事的職責(zé)，對(duì)于重要的內(nèi)審崗位，可以讓部分獨(dú)立董事兼任，另外國(guó)有商業(yè)銀行的監(jiān)事會(huì)也要切實(shí)發(fā)揮作用，發(fā)現(xiàn)銀行執(zhí)行層面的領(lǐng)導(dǎo)，干預(yù)審計(jì)工作獨(dú)立進(jìn)行的，要及時(shí)向董事會(huì)說(shuō)明情況，必要時(shí)可以提議召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)，加大對(duì)審計(jì)工作獨(dú)立進(jìn)行的支持力度。

5.提高審計(jì)獨(dú)立性，不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作法治化水平

國(guó)有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)，一定要不斷完善內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范作用。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)，作為銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)方面，扮演著十分重要的角色。而要不斷提升和完善內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，可以嘗試的做法就是提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的級(jí)別和層次。審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性就越強(qiáng)、權(quán)威性越強(qiáng)，工作越容易開(kāi)展，越能發(fā)揮它的審計(jì)監(jiān)督作用。應(yīng)該建立第五種公司治理模式，即在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)才能發(fā)揮其監(jiān)督作用。

6.建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，進(jìn)一步改善銀行法人治理結(jié)構(gòu)

隨著我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革進(jìn)程的加快，銀行法人治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，應(yīng)在銀行董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。各級(jí)分行的內(nèi)審部門人員由總行審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)管，其人事、勞資等關(guān)系全部集中在總行，分割現(xiàn)行的人員同所在行的利益關(guān)系。確保內(nèi)部審計(jì)部門在組織體系上具有獨(dú)立性，在處理與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系上具有超脫性。各級(jí)內(nèi)審部門應(yīng)該不受限制地向上級(jí)內(nèi)審部門報(bào)告審計(jì)結(jié)果并提出必要的改進(jìn)建議。內(nèi)審人員的業(yè)績(jī)表現(xiàn)由上級(jí)內(nèi)審部門來(lái)進(jìn)行考核，這樣可以避免內(nèi)審人員承受外界不當(dāng)?shù)膲毫Γ瑥亩_履行其職責(zé)。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有大型商業(yè)銀行是我國(guó)金融資本市場(chǎng)重要的穩(wěn)定器，其平穩(wěn)發(fā)展對(duì)于我國(guó)保持穩(wěn)定的金融環(huán)境有著很大的作用。而內(nèi)部審計(jì)可以在很大程度上及時(shí)防范和化解國(guó)有大型商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于切實(shí)保證商業(yè)銀行的合規(guī)合法運(yùn)作，起了非常關(guān)鍵的監(jiān)督作用。在我國(guó)金融資本市場(chǎng)，不斷改革完善的今天，國(guó)有大型商業(yè)銀行，也應(yīng)該切實(shí)完善和提升內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，嚴(yán)格按照相關(guān)法律來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，切實(shí)提升依法治行的水平。

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