魏璐

（浙江旅游職業(yè)學(xué)院工商管理系，杭州311231）

我國(guó)工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系研究

魏璐

（浙江旅游職業(yè)學(xué)院工商管理系，杭州311231）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，我國(guó)工業(yè)企業(yè)面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。如何制定出科學(xué)而合理的預(yù)算管理體系，如何確保預(yù)算編制的良好執(zhí)行，對(duì)企業(yè)的綜合管理具有極其重要的意義。在EPR環(huán)境下通過(guò)建立適合工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理功能框架、建立適合工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理流程框架、建立有效的預(yù)算編制依據(jù)、完善工業(yè)企業(yè)預(yù)算控制體系等方式來(lái)構(gòu)建適合工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理體系。

全面預(yù)算管理；ERP；平衡計(jì)分卡

全面預(yù)算管理自從20世紀(jì)初在西方工業(yè)制造企業(yè)出現(xiàn)后，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，己經(jīng)成為當(dāng)今國(guó)際上大型企業(yè)通用的管理方法，其對(duì)工業(yè)企業(yè)的發(fā)展與成熟起到了重要的推動(dòng)作用。[1]全面預(yù)算管理不僅是工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種有效管理手段，工業(yè)企業(yè)通過(guò)預(yù)算的編制和執(zhí)行活動(dòng)將其戰(zhàn)略目標(biāo)與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的充分調(diào)用，同時(shí)全面預(yù)算管理還是一種有效的內(nèi)部控制方法，企業(yè)通過(guò)預(yù)算的控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制。[2]對(duì)工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理就是企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)與管理的全盤性計(jì)劃，是工業(yè)企業(yè)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃和目標(biāo)，以數(shù)量形式具體而系統(tǒng)地反映出來(lái)，并以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部控制和管理，用以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的有力工具?，F(xiàn)階段，我國(guó)正處于工業(yè)化進(jìn)程中，工業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，如何將全面預(yù)算管理體系有效的在工業(yè)企業(yè)中實(shí)施，以提高工業(yè)企業(yè)管理水平，促進(jìn)我國(guó)工業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，是我國(guó)工業(yè)企業(yè)面臨的重要問(wèn)題。

一、我國(guó)工業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的現(xiàn)狀及問(wèn)題

現(xiàn)階段，我國(guó)絕大多數(shù)大型工業(yè)企業(yè)已經(jīng)開始使用ERP系統(tǒng)來(lái)集成企業(yè)的資源，信息化的使用為全面預(yù)算管理應(yīng)用的改善創(chuàng)造了有利條件，但總體來(lái)說(shuō)全面預(yù)算管理在我國(guó)工業(yè)企業(yè)中仍然處于起步階段，存在著許多不足和問(wèn)題，經(jīng)過(guò)調(diào)研，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）預(yù)算目標(biāo)不清晰

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效工具，因此，全面預(yù)算管理目標(biāo)的確定應(yīng)充分考慮影響企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵因素，把抽象的企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體可執(zhí)行的指標(biāo)體系。但是，目前許多工業(yè)企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)卻并未將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)考慮進(jìn)去，而僅僅是編制出一套勾稽關(guān)系比較嚴(yán)密的數(shù)據(jù)而已，這導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算完全脫節(jié)，戰(zhàn)略沒(méi)有預(yù)算計(jì)劃的實(shí)際支撐，變成了一句空的口號(hào)。企業(yè)由于預(yù)算目標(biāo)定位的不準(zhǔn)確，導(dǎo)致預(yù)算往往過(guò)分強(qiáng)調(diào)年度的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而遺漏了一些影響企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要因素，從而嚴(yán)重制約了工業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（二）預(yù)算體系不明確

我國(guó)許多工業(yè)企業(yè)嘗試通過(guò)全面預(yù)算管理提高企業(yè)管理效率，但在實(shí)現(xiàn)方式上卻存在許多障礙，主要表現(xiàn)在對(duì)如何搭建全面預(yù)算管理體系還沒(méi)有思路，僅僅是將預(yù)算表格在ERP預(yù)算管理系統(tǒng)中制定出來(lái)，全面預(yù)算在企業(yè)管理中起什么作用不明確，或是預(yù)算管理體系過(guò)于理論化，企業(yè)現(xiàn)有的ERP模塊和技術(shù)結(jié)構(gòu)達(dá)不到實(shí)施要求，預(yù)算系統(tǒng)很難在企業(yè)中落地執(zhí)行，最后導(dǎo)致預(yù)算管理只是為了預(yù)算而編制預(yù)算，預(yù)算成了一種形式，不能為績(jī)效考核提供依據(jù)。

（三）預(yù)算編制準(zhǔn)確性差

預(yù)算編制的準(zhǔn)確性直接決定了預(yù)算管理體系的有效性。但目前，我國(guó)工業(yè)企業(yè)所編制的預(yù)算偏離實(shí)踐活動(dòng)的現(xiàn)象較為明顯。一方面，多數(shù)企業(yè)缺少預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料和相關(guān)的數(shù)據(jù)，如產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程沒(méi)有細(xì)分，單位產(chǎn)品生產(chǎn)材料和人工的消耗定額沒(méi)有確立，這就導(dǎo)致在編制產(chǎn)品生產(chǎn)材料和工資預(yù)算時(shí)缺乏可靠基礎(chǔ)。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)各部門沒(méi)有充分的溝通，往往是各編各的預(yù)算，對(duì)數(shù)據(jù)確立的依據(jù)沒(méi)有進(jìn)行有效的分析，同時(shí)，預(yù)算管理部門對(duì)業(yè)務(wù)部門編制的預(yù)算修改隨意，有的修改信息甚至沒(méi)有及時(shí)傳遞到相關(guān)部門，導(dǎo)致各層級(jí)預(yù)算編制的協(xié)同性差。

（四）預(yù)算控制作用難發(fā)揮

預(yù)算管理的核心職能就是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，但是由于預(yù)算目標(biāo)的不清晰以及預(yù)算體系的不完善，許多工業(yè)企業(yè)根本不存在預(yù)算控制環(huán)節(jié)，預(yù)算管理的作用只限于在事后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。有的企業(yè)雖然在EPR系統(tǒng)中設(shè)計(jì)了實(shí)時(shí)控制功能，但由于ERP流程設(shè)計(jì)不夠合理或是信息軟件技術(shù)的問(wèn)題，導(dǎo)致業(yè)務(wù)模塊跟預(yù)算模塊之間數(shù)據(jù)傳遞不夠及時(shí)，無(wú)法達(dá)到剛性控制預(yù)算及超預(yù)算前預(yù)警的目的。

二、構(gòu)建工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理的作用要想在工業(yè)企業(yè)得到充分的發(fā)揮，轉(zhuǎn)變理念和思路很重要，管理者的水平和素質(zhì)也很重要，但是更重要的是充分思考在信息化的背景下，如何構(gòu)建適合工業(yè)企業(yè)本身的全面預(yù)算管理體系，使企業(yè)先進(jìn)的管理理念通過(guò)IT技術(shù)得以實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（一）建立適合工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理功能框架

完善的工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理功能體系應(yīng)由戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與考核五個(gè)環(huán)節(jié)結(jié)成，這五個(gè)環(huán)節(jié)層層遞進(jìn)，數(shù)據(jù)傳遞聯(lián)系緊密，

每一個(gè)環(huán)節(jié)的有效與否都決定著全面預(yù)算管理在企業(yè)作用發(fā)揮的質(zhì)量。企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)也不例外，而企業(yè)通常都是通過(guò)戰(zhàn)略的方式最終達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化的。因此，科學(xué)的預(yù)算管理應(yīng)從戰(zhàn)略規(guī)劃出發(fā)，在對(duì)市場(chǎng)充分了解的基礎(chǔ)上確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并制定出適合企業(yè)的平衡計(jì)分卡。[3]現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理需要充分借助于平衡計(jì)分卡這一管理工具，因?yàn)槠胶庥?jì)分卡能夠非常有效地把公司的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榭删唧w表述的目標(biāo)和可量化的指標(biāo)。戰(zhàn)略層層分解后，落地成企業(yè)可執(zhí)行的業(yè)務(wù)計(jì)劃，并進(jìn)一步細(xì)化平衡計(jì)分卡的各項(xiàng)指標(biāo)，這些具體指標(biāo)將指導(dǎo)預(yù)算編制、執(zhí)行與控制及預(yù)算考核的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）建立適合工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理流程框架

企業(yè)常見的全面預(yù)算管理流程模式有單一起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，即以銷售、成本或利潤(rùn)為起點(diǎn)來(lái)編制企業(yè)的全面預(yù)算，以及基于作業(yè)的預(yù)算管理模式，其主要適用于那些在產(chǎn)品、顧客和生產(chǎn)層面都較為多元化且擁有大量間接費(fèi)用的公司。根據(jù)對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)現(xiàn)階段特點(diǎn)的分析，其適宜采用以銷售預(yù)算為起點(diǎn)的全面預(yù)算管理模式，因?yàn)榇四Ｊ侥軌蛞凿N定產(chǎn)，有利于市場(chǎng)份額的維持與提高，符合我國(guó)現(xiàn)階段競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的需求，同時(shí)它能夠有效防止資金的無(wú)效持有，提高了資金的使用效率，而市場(chǎng)的不穩(wěn)定和資金的匱乏是我國(guó)工業(yè)企業(yè)目前碰到的主要難題。企業(yè)通過(guò)對(duì)銷售預(yù)測(cè)的結(jié)果，橫向上確定企業(yè)的銷售費(fèi)用預(yù)算和應(yīng)收賬款預(yù)算，縱向上確定企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算確定后，基于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程定額分解的基礎(chǔ)信息，編制企業(yè)的人工、材料和制造費(fèi)用的預(yù)算，并根據(jù)企業(yè)的庫(kù)存來(lái)制定采購(gòu)計(jì)劃等。各級(jí)各項(xiàng)預(yù)算最終繪制成企業(yè)的三大預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，以監(jiān)控企業(yè)整個(gè)資源的流向。

（三）建立有效的預(yù)算編制依據(jù)

工業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理體系中，預(yù)算編制是其核心，如果預(yù)算編制在依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)使得整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)無(wú)據(jù)可依，預(yù)算控制與考核更無(wú)從談起。因此，細(xì)化完善預(yù)算編制依據(jù)，是一項(xiàng)關(guān)鍵的工作。預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完善可從兩個(gè)方面進(jìn)行，一方面，工業(yè)企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃企業(yè)各部門內(nèi)部及部門之間的業(yè)務(wù)流程，另一方面工業(yè)企業(yè)可根據(jù)以往成本費(fèi)用控制的薄弱環(huán)節(jié)制定定額制度。例如，對(duì)于企業(yè)的材料定額，可由技術(shù)部門根據(jù)圖紙、工藝測(cè)算生產(chǎn)定額標(biāo)準(zhǔn)，由生產(chǎn)部門確認(rèn)其定額標(biāo)準(zhǔn)，再由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行精確的財(cái)務(wù)測(cè)算，銷售部門再根據(jù)財(cái)務(wù)部門測(cè)算結(jié)果制定合理的銷售價(jià)格，最后由企業(yè)管理部門進(jìn)行審核，如圖1所示。

定額生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)制定出來(lái)后，再細(xì)化企業(yè)預(yù)算編制的定額使用流程，如圖2所示。技術(shù)部和計(jì)劃部制定材料消耗定額標(biāo)準(zhǔn)，人力資源部據(jù)以測(cè)算單件產(chǎn)品人工工時(shí)及人工費(fèi)用率，物資部據(jù)以測(cè)算材料消耗定額并制定采購(gòu)計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門據(jù)以測(cè)算設(shè)備工時(shí)費(fèi)率并編制制造費(fèi)用預(yù)算。通過(guò)制定定額制度，豐富了預(yù)算原始數(shù)據(jù)，使得預(yù)算編制變得有據(jù)可依。

圖2

（四）完善工業(yè)企業(yè)預(yù)算控制體系

預(yù)算控制是指企業(yè)以預(yù)算的形式來(lái)完成管理者的經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，預(yù)算能及時(shí)修正管理者的管理行為與目標(biāo)產(chǎn)生的偏差，保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。完善工業(yè)企業(yè)預(yù)算控制體系要求企業(yè)對(duì)超預(yù)算控制、預(yù)算控制手段、預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)等進(jìn)行統(tǒng)一要求。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性以及預(yù)算編制程序的不規(guī)范性等原因，企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)超預(yù)算的情況，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算調(diào)整制度，規(guī)定企業(yè)不予調(diào)整和予以調(diào)整的各種情況。為了保持預(yù)算的剛性，原則上預(yù)算編制不予調(diào)整，如由于責(zé)任部門自身管理的原因造成的預(yù)算偏離不予調(diào)整，由于企業(yè)內(nèi)部管理造成的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)偏離不予調(diào)整。對(duì)一些特殊情況可以納入調(diào)整，如由于上級(jí)主管單位或部門經(jīng)營(yíng)政策等發(fā)生較大的變化，導(dǎo)致原有的預(yù)算基礎(chǔ)和預(yù)算范圍不再有效，或是由于國(guó)家政策發(fā)生突發(fā)性變化，導(dǎo)致預(yù)算依據(jù)產(chǎn)生較大的差異，這樣一些情況可以予以調(diào)整。在預(yù)算調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和流程決定是否進(jìn)行調(diào)整經(jīng)及調(diào)整的幅度，建設(shè)嚴(yán)格、規(guī)范的調(diào)整審批制度和程序。凡是涉及預(yù)算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整，需充分說(shuō)明原因，并且召集各個(gè)項(xiàng)目部門進(jìn)行評(píng)議，對(duì)相關(guān)性影響進(jìn)行評(píng)估，評(píng)價(jià)調(diào)整帶來(lái)的影響，在確定調(diào)整時(shí)，必須對(duì)相關(guān)部門做出相關(guān)性一致調(diào)整，保持預(yù)算的一致性。

在實(shí)時(shí)控制和預(yù)警方面，企業(yè)可應(yīng)通過(guò)ERP系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行集成管理，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)費(fèi)用申請(qǐng)、資金支付等進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，對(duì)一些關(guān)鍵指標(biāo)如回款指標(biāo)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)指標(biāo)等，進(jìn)行周期預(yù)警，通過(guò)消息、郵件主動(dòng)推送預(yù)警信息。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，解決現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，就是要在ERP環(huán)境下建立適合工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理流程體系及功能框架，實(shí)行生產(chǎn)定額管理，為全面預(yù)算編制提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過(guò)制度的方式來(lái)完善工業(yè)企業(yè)預(yù)算控制體系，引進(jìn)平衡計(jì)分法來(lái)優(yōu)化工業(yè)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，這便構(gòu)成了ERP環(huán)境下的集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理體系，達(dá)到降低成本，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高公司管理水平的目的。

[1]許群.企業(yè)預(yù)算編制實(shí)務(wù)與經(jīng)典案例[M].北京：中國(guó)市場(chǎng)出版社，2012.

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［責(zé)任編輯：高瑞］

F425

A

1005-913X（2015）12-0145-02

2015-10-11

魏璐(1984-），女，湖北咸寧人，會(huì)計(jì)師，碩士研究生，研究方向：企業(yè)管理。