劉紅

（重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院財經(jīng)系，重慶 408000）

小企業(yè)會計準則相關(guān)問題研究

劉紅

（重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院財經(jīng)系，重慶 408000）

本論文對制定小企業(yè)會計準則的意義、它與企業(yè)會計準則的分析比較及實施中存在的主要問題等相關(guān)問題進行了研究，以便為小企業(yè)順利實施小企業(yè)會計準則，促進小企業(yè)的健康發(fā)展提供參考和借鑒。

小企業(yè)會計準則；問題；研究

一、小企業(yè)界定

《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》規(guī)定:中小企業(yè)，是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。在中華人民共和國境內(nèi)設立的小企業(yè)，應同時滿足下列三個條件：第一，不承擔社會公眾責任；第二，經(jīng)營規(guī)模較小，符合國務院發(fā)布的小企業(yè)標準；第三，既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。

二、制定小企業(yè)會計準則的意義

中小企業(yè)在吸收就業(yè)、維護社會穩(wěn)定、推進城市化進程方面的地位越來越重要；中小企業(yè)生存環(huán)境和自身特點決定了其無法使用企業(yè)會計準則，如果強制要求勢必會違反成本收益原則；國際會計準則理事會已經(jīng)于2009年7月9日正式發(fā)布了《中小主體國際財務報告準則》；因此，研究制訂我國的中小企業(yè)會計準則具有重要的意義。

三、小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的比較分析

2011年10月18日財政部發(fā)布的《小企業(yè)會計準則》，規(guī)范了小企業(yè)的會計確認、計量和報告行為，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則存在差異如下：

（一）資產(chǎn)的差異。

第一，小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，而是在實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出。一是應收及預付賬款不計提壞賬準備，而是在符合規(guī)定標準時作為壞賬損失計入營業(yè)外支出；二是長期債券投資不計提減值準備，符合規(guī)定標準時作為長期債券投資損失計入營業(yè)外支出；三是長期股權(quán)投資不計提減值準備，符合規(guī)定標準時作為長期股權(quán)投資損失計入營業(yè)外支出。除長期股權(quán)投資外，各項資產(chǎn)損失的確認標準，參照稅法規(guī)定并應提供相應的證據(jù)。第二， 沿襲使用短期投資、長期債券投資等概念，未使用《企業(yè)會計準則》中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。第三，備用金作為其他貨幣資金核算和列報，不再作為其他應收款。第四，存貨會計處理方面的主要變化有：一是增加了消耗性生物資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。二是明確存貨借款費用可以資本化，但前提必須是“經(jīng)過一年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨”。三是取消后進先出法。四是單設“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算不符合固定資產(chǎn)標準的低值易耗品等。第五，長期投資會計處理方面的主要變化有：一是增加了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的會計處理，并規(guī)定“按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本”；二是取消權(quán)益法。第六，固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計處理方面的主要變化有：一是增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理；二是不管以何種方式購入固定資產(chǎn)，均以實際成本入賬，不使用現(xiàn)值計量；三是固定資產(chǎn)盤盈不作為會計差錯處理，而是計入營業(yè)外收入；四是規(guī)定“小企業(yè)在建工程試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本”；五是分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的日常修理費、大修理支出和改建支出。其中，日常修理費計入當期損益，大修理支出計入長期待攤費用，改建支出計入固定資產(chǎn)成本（已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用）。第七，無形資產(chǎn)會計處理方面的主要變化有：一是規(guī)定土地使用權(quán)應與建筑物分別進行處理；二是增加了自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，并單設了“研發(fā)支出”科目；三是增加“累計攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤銷；四是無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)受益對象計入成本費用，部分無形資產(chǎn)攤銷可以計入“制造費用”科目，而不是全部計入“管理費用”科目；五是規(guī)定了“小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于十年”。

（二）負債的差異。

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,要求以實際發(fā)生額入賬,利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率;減少預提會計方法的使用。如,短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用,不采用實際利率法。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償?shù)恼f明,在實際支付補償時計入損益科目,不采用在勞動合同解除日按折現(xiàn)值預提的做法。長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用,同短期借款利息的處理相同的原則?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定,應付債券是按攤余價值計量并按實際利率確認費用處理的。

（三）所有者權(quán)益的差異。

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,資本公積核算內(nèi)容基本上僅限于資本溢價部分,不核算其他資本公積?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定,資本公積中的其他資本公積,主要包括由權(quán)益法核算長期股權(quán)投資、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、存貨或自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等交易或事項引起,直接計入所有者權(quán)益的利得與損失。會計處理相對復雜。因此,《小企業(yè)會計準則》下負債和所有者權(quán)益處理按簡化原則進行,會計核算比較簡單。

（四）收入的差異。

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,采用發(fā)出貨物和收取款項作為標準,減少關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷,同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點；收入與費用的確認與計量減少了關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷,這是由于照顧小企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)較低,不能恰當?shù)剡M行職業(yè)判斷所設計的。

（五）財務報表方面的差異。

《小企業(yè)會計準則》不要求提供股東權(quán)益變動表;不采用“現(xiàn)金等價物”概念;在附注中增加了納稅調(diào)整的說明；它在會計報表附注中披露的內(nèi)容相對更為簡化。

四、小企業(yè)會計準則實施中存在的主要問題

第一，管理者不夠重視小企業(yè)會計準則的執(zhí)行。

第二，小企業(yè)會計人員素質(zhì)低導致小企業(yè)會計準則的執(zhí)行較難。小企業(yè)的會計人員專業(yè)知識素養(yǎng)低，會計基礎(chǔ)薄弱，實際工作的專業(yè)性水平低，因此，在會計核算時，通常會采用比較傳統(tǒng)和原始的方法，不利于提高小企業(yè)整體的工作效率，造成小企業(yè)與大中型企業(yè)的差距越來越大。

第三，小企業(yè)會計準則執(zhí)行積極性較低。由于小企業(yè)本身對新準則并不了解，外加轉(zhuǎn)換實行新小企業(yè)會計準則無疑增加了小企業(yè)的運營成本，因此小企業(yè)的積極性并不高，同時，國家對小企業(yè)會計準則的執(zhí)行并無硬性規(guī)定，這種政策上的自由選擇造成更多小企業(yè)不愿意執(zhí)行。

［1］財政部.企業(yè)會計準則［S］，2006.

［2］財政部.小企業(yè)會計準則［S］，2012.

F23

：A

：1671-864X（2015）10-0197-01