摘 要：面對日益嚴(yán)重的環(huán)境污染狀況，人們越來越關(guān)注環(huán)境問題，政府提出了科學(xué)發(fā)展觀，提倡節(jié)能減排并積極推行這一觀念。國家相關(guān)部門為推動(dòng)各企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息采取了很多措施，造紙行業(yè)是我國的傳統(tǒng)性產(chǎn)業(yè)，在生產(chǎn)過程中嚴(yán)重污染生態(tài)環(huán)境。筆者對我國造紙行業(yè)上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)問題進(jìn)行探討，以期能推進(jìn)重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露發(fā)展進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：造紙業(yè)；環(huán)境會計(jì)；環(huán)境信息披露

一、問題提出

環(huán)境會計(jì)又稱綠色會計(jì)，其研究始于20世紀(jì)70年代，以1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬琳（J.T.Marlin）的《污染的會計(jì)問題》為代表，揭開了環(huán)境會計(jì)研究的序幕。環(huán)境會計(jì)信息披露作為環(huán)境會計(jì)的重要組成部分，也越來越受到各國的高度關(guān)注。環(huán)境信息披露是企業(yè)通過報(bào)告的形式對外公布企業(yè)為保護(hù)環(huán)境所執(zhí)行的政策、采取的措施、得到的成效等，是企業(yè)社會責(zé)任的體現(xiàn)。企業(yè)披露環(huán)境信息可以幫助信息使用者在進(jìn)行決策時(shí)獲得充分的環(huán)境信息，從而有助于其做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。環(huán)境信息披露作為環(huán)境會計(jì)中最根本和最主要的問題，是進(jìn)行環(huán)境會計(jì)研究的第一步也是最重要的一步。

近年來，國內(nèi)持續(xù)曝光的水污染事件，使得保護(hù)水環(huán)境已經(jīng)成為政府和國民關(guān)注的焦點(diǎn)。由于造紙產(chǎn)業(yè)是高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)，對環(huán)境影響程度大，隨著國民生存環(huán)境安全意識的不斷增強(qiáng)以及政府環(huán)保政策逐步落實(shí)，不能再片面的追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的最大值，而應(yīng)該兼顧社會責(zé)任，與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展是造紙行業(yè)企業(yè)等重污染行業(yè)的普遍共識。

二、理論分析

美國是最早進(jìn)行環(huán)境信息披露研究的國家之一，在上個(gè)世紀(jì)90年代形成了一套較為系統(tǒng)的環(huán)境信息披露體系。環(huán)境信息披露內(nèi)容要求，在財(cái)務(wù)信息方面，企業(yè)披露的信息以環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債為主；績效信息方面，企業(yè)應(yīng)披露公司責(zé)任、公司環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)和國際標(biāo)準(zhǔn)（如ISO）的相關(guān)說明、能源使用和排放物廢棄物的處理規(guī)則。日本于20世紀(jì)末才開始對環(huán)境信息披露進(jìn)行研究，但由于政府和公眾的高度重視，其環(huán)境信息披露的發(fā)展已處于亞洲領(lǐng)先地位，在國際上也具有較高的代表性。根據(jù)日本環(huán)境省發(fā)布的《環(huán)境會計(jì)指南》的要求，企業(yè)披露的環(huán)境信息應(yīng)包括財(cái)務(wù)方面的環(huán)境保全成本，以及非財(cái)務(wù)方面的環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境法規(guī)遵循情況、原材料和能源使用量、廢棄物排放量、再循環(huán)利用量、環(huán)境管理系統(tǒng)及標(biāo)準(zhǔn)、能源再生利用率等信息。相較于環(huán)境信息披露水平發(fā)達(dá)的國家來說，我國對于環(huán)境信息披露起步較晚，最具代表性的環(huán)境信息披露規(guī)范就是上海證券交易所2008年5月發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指引》，其中規(guī)定上市公司可以根據(jù)自身需要，在公司年度社會責(zé)任報(bào)告中披露或單獨(dú)披露：環(huán)境保護(hù)方針、目標(biāo)及成效；年度資源消耗總量；環(huán)保投資和環(huán)境技術(shù)開發(fā)情況；排放污染物種類、數(shù)量、濃度和去向；環(huán)保設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況；廢物的處理、處置情況，廢棄產(chǎn)品的回收、綜合利用情況；與環(huán)保部門簽訂的改善環(huán)境行為的自愿協(xié)議；受到環(huán)保部門獎(jiǎng)勵(lì)的情況；自愿公開的其他環(huán)境信息?？梢钥闯觯h(huán)境信息披露的內(nèi)容是反映企業(yè)與自然環(huán)境相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。國外的環(huán)境信息披露發(fā)展較為成熟，對于定量的環(huán)境信息，尤其是貨幣化定量信息，如環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債，有一個(gè)較為統(tǒng)一的確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)。相較而言，我國對環(huán)境信息披露的研究還處于探索階段。

三、樣本設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)分析

本文分析整理了深滬兩市的造紙業(yè)上市公司2012年-2014年連續(xù)三年環(huán)境會計(jì)信息披露的情況，剔除了其中出現(xiàn)過或連續(xù)出現(xiàn)ST的上市公司。上市公司的環(huán)境信息均從上海證券交易所網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站、巨潮資訊網(wǎng)和金融界等信息平臺獲取，主要從上市公司公布的年報(bào)、社會責(zé)任報(bào)告、招股說明書、環(huán)境報(bào)告書等公告中獲取環(huán)境信息資料。

從表1的統(tǒng)計(jì)數(shù)字來看，環(huán)境會計(jì)信息披露的造紙業(yè)上市公司數(shù)量逐年增加，并且2013年和2014基本保持一致，單獨(dú)披露社會責(zé)任報(bào)告或者年報(bào)中對環(huán)境保護(hù)等社會責(zé)任的詳細(xì)闡述的企業(yè)占到68.96%，這說明造紙行業(yè)越來越重視對環(huán)境保護(hù)等社會責(zé)任的披露。究其數(shù)量上升的原因主要因?yàn)?010年出臺的《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》和2011年出臺的《造紙工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》。造紙業(yè)上市公司在外部壓力和企業(yè)未來長遠(yuǎn)發(fā)展之下，逐步重視企業(yè)的環(huán)境保護(hù)工作，讓公眾及時(shí)客觀的了解企業(yè)的環(huán)保履行情況，同時(shí)有助于樹立企業(yè)良好的環(huán)保形象。

表2的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，造紙行業(yè)企業(yè)披露的最多的是環(huán)保計(jì)劃措施、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼和環(huán)保認(rèn)證、榮譽(yù)這三項(xiàng)內(nèi)容，其中對環(huán)?？萍己脱邪l(fā)的披露內(nèi)容最少，并且基本與其經(jīng)營產(chǎn)品相關(guān)。另外，環(huán)保各項(xiàng)內(nèi)容的披露從2012到2014年基本呈現(xiàn)穩(wěn)中上升的趨勢，其中披露環(huán)保計(jì)劃措施的企業(yè)從2012年的48.28%上升到2014年75.86%，排污費(fèi)用從20.69%上升到34.48%，環(huán)保撥款與補(bǔ)貼的披露比例由55.17%上升到68.97%，這三項(xiàng)的上升幅度比較大。在查閱年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對于環(huán)保撥款和補(bǔ)貼的貨幣性披露最積極，也足見國家對重污染行業(yè)環(huán)保問題的重視程度，這些補(bǔ)助資金支持在引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境治理、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)等方面起到了積極作用。

另外，29個(gè)樣本公司中只有2家提及有關(guān)污染事件的公告說明，這表明企業(yè)傾向于在年報(bào)和社會責(zé)任報(bào)告中傾向于披露對于樹立企業(yè)正面積極的形象有利的相關(guān)信息。

四、研究的結(jié)論、啟示

通過對樣本公司有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息方面的披露進(jìn)行分析和歸納，同時(shí)結(jié)合我國的造紙行業(yè)上市企業(yè)來對于其披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析后發(fā)現(xiàn)，我國造紙行業(yè)上市企業(yè)中，環(huán)境信息的披露是比較有效的，但是其中存在的問題也不容被忽視。第一，其披露的內(nèi)容方面并不是非常規(guī)范，披露形式方面也有待改進(jìn)，環(huán)境會計(jì)信息披露中存在隨意性較強(qiáng)，可比性較差的情況。其次，造紙行業(yè)各企業(yè)之間的環(huán)境會計(jì)信息披露水平差異很大，有的非常詳盡，有的則很簡短甚至只字未提，除了受企業(yè)規(guī)模和主營業(yè)務(wù)影響外，企業(yè)經(jīng)營者的環(huán)境會計(jì)信息披露意識也是很重要的原因。

我國2011年底國家林業(yè)局發(fā)布了《造紙工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》，造紙業(yè)進(jìn)入了行業(yè)技術(shù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期。造紙業(yè)上市公司的管理層在規(guī)劃公司新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，同樣應(yīng)該將環(huán)境保護(hù)戰(zhàn)略放在重要位置。

環(huán)境會計(jì)是涉及會計(jì)學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等眾多學(xué)科的新興學(xué)科，上市公司的會計(jì)人員需要在熟練的掌握財(cái)務(wù)專業(yè)知識基礎(chǔ)之上，了解環(huán)境會計(jì)的相關(guān)理論知識。尤其是造紙業(yè)這樣的重污染行業(yè)，在上市公司對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)中應(yīng)加入造紙業(yè)環(huán)境會計(jì)及其信息披露的內(nèi)容，只有企業(yè)財(cái)務(wù)人員掌握該內(nèi)容，才能更準(zhǔn)確全面將公司環(huán)境會計(jì)信息公布于眾。

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作者簡介：鄒以琦（1984.12- ），女，湖南益陽，碩士，講師，研究方向：公司治理與審計(jì)學(xué)