3．小規(guī)模納稅人是否可以差額征收增值稅

問(wèn)：本公司為廣告公司，在營(yíng)改增之前，對(duì)支付的廣告制作費(fèi)是可以從總收入中扣除差額征收營(yíng)業(yè)稅。但現(xiàn)在改征增值稅，我公司被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，本月有1萬(wàn)的廣告收入，付了6000的廣告制作費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)：我是按10000÷（1＋3%）×3%繳增值稅呢，還是（10000－6000）÷（1＋3%）×3%繳增值稅呢？另外，我公司應(yīng)當(dāng)如何繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？

綠洲傳媒有限公司 翁大彬

答：原《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第十八項(xiàng)規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。一般來(lái)說(shuō)，增值稅計(jì)稅銷售額為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)“營(yíng)改增”前實(shí)行差額征收營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)予以了保留，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附加2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，保留的差額確定計(jì)稅銷售額的行業(yè)主要包括：1．融資租賃企業(yè)。（1）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（2）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。2．航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。3．自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。4．試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。5．試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文同時(shí)規(guī)定，對(duì)注冊(cè)在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門(mén)市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?省市的試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（不含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)），在2013年8月1日前按有關(guān)規(guī)定以扣除支付價(jià)款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減。上述尚未抵減的價(jià)款，僅限于憑2013年8月1日前開(kāi)具的符合規(guī)定的憑證計(jì)算的部分。

由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”后，對(duì)廣告業(yè)并未納入抵減銷售額行業(yè)。這一政策的調(diào)整，對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，并不產(chǎn)生太大的影響，但對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，因?yàn)榘凑帐杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按征收率計(jì)算繳納增值稅，稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)大大增加。但對(duì)“營(yíng)改增”前未抵扣的部分，根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

在文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的征收上，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問(wèn)題的通知》（財(cái)綜〔2013〕88號(hào)）第三條的規(guī)定，繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)算公式如下：應(yīng)繳費(fèi)額＝計(jì)費(fèi)銷售額×3% 計(jì)費(fèi)銷售額，為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。 繳納義務(wù)人減除價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

紀(jì)宏奎