姚銀玉

挪用公款犯罪以改變公共財(cái)物的既定用途來(lái)擾亂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，干擾與破壞金融業(yè)務(wù)管理，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的合法權(quán)益。為了有力打擊挪用公款犯罪，在偵查實(shí)踐中，較多地應(yīng)用司法會(huì)計(jì)的技術(shù)手段，用鑒定結(jié)論的形式固定犯罪證據(jù)，以達(dá)到揭露和證實(shí)犯罪的目的。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)查辦挪用公款案件具有特殊重要的作用

挪用公款的行為一但發(fā)生，必然會(huì)在會(huì)計(jì)資料或其他有關(guān)方面留下或明或暗，或多或少的帳據(jù)不符、帳實(shí)不符的情況。所以，無(wú)論挪用公款的犯罪分子手段如何隱密、狡猾，都會(huì)以客觀的形式在會(huì)計(jì)資料中留下蛛絲馬跡。通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)對(duì)涉案會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查證，不僅能查明涉嫌款項(xiàng)的權(quán)屬問(wèn)題，還能查明行為人挪用公款的手段、方法、挪用的數(shù)額等重要財(cái)務(wù)事實(shí)。

挪用公款案的帳務(wù)特點(diǎn)決定了司法會(huì)計(jì)鑒定是查辦此類(lèi)案件的重要手段。具體說(shuō)來(lái)，主要有以下幾方面的作用：

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)為查辦挪用公款案件提供偵查范

圍和方向。挪用公款案件的查證是根據(jù)有關(guān)的舉報(bào)線索而開(kāi)展工作的，司法會(huì)計(jì)人員根據(jù)舉報(bào)線索進(jìn)行全面細(xì)致的分析后，及時(shí)確定該舉報(bào)線索可能牽涉的會(huì)計(jì)資料范圍。主要分為兩個(gè)方面：一是內(nèi)查范圍，指對(duì)嫌疑人所在單位的會(huì)計(jì)資料查證;二是外查范圍，指的是涉案嫌疑人所在單位與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)的會(huì)計(jì)資料查證。從這兩個(gè)方面加大力量投入雙管齊下，可大大縮短辦案時(shí)間，提高自偵部門(mén)的辦案效率。

（二）利用司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)可以查清和解決挪用公款案

件中幾個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題：（1）發(fā)現(xiàn)和掌握涉嫌的款項(xiàng)是否屬于行為人主管、經(jīng)管、管理的款項(xiàng)范圍。（2）客觀地反映行為人實(shí)施犯罪所采取的作案手段和方法。（3）可以查明嫌疑人挪用公款的時(shí)間，金額和次數(shù)。嫌疑人挪用公款的時(shí)間，金額和次數(shù)是挪用公款案件客觀事實(shí)的重要組成部份，也是司法會(huì)計(jì)鑒定帳證查證的重要內(nèi)容。（4）可以查明挪用公款的用途及嫌疑人從中獲取的非法收益。（5）可以查明挪用款項(xiàng)的歸還情況。嫌疑人挪用公款在案發(fā)前是否歸還，挪用的款項(xiàng)歸還了多少的問(wèn)題是挪用公款犯罪行為定罪輕重的一個(gè)重要依據(jù)。

（三）司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論，可以為挪用公款案件公訴、審判提供證據(jù)支撐。在辦案實(shí)踐中，一些挪用公款案件的犯罪嫌疑人、被告人懼怕法律制裁，產(chǎn)生畏罪心理，出現(xiàn)前后供述不一致的“翻供”情況，給案件公訴、審判造成困難。如：犯罪嫌疑人張某，在偵查期間一直承認(rèn)挪用公款16余萬(wàn)元。移送審查起訴后，公訴部門(mén)認(rèn)為其挪用公款金額已超過(guò)20萬(wàn)元，屬挪用公款金額特別巨大，依法應(yīng)上送審查起訴。張某意識(shí)到挪用公款金額特別巨大可能要受到法律更嚴(yán)厲的制裁，于是開(kāi)始翻供，將挪用公款金額降為10余萬(wàn)元。究竟是10余萬(wàn)元還是20多萬(wàn)元？這涉及到法律規(guī)定的兩種量刑幅度。要查實(shí)張某挪用公款的準(zhǔn)確數(shù)額，正確的選擇就是進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。司法會(huì)計(jì)人員通過(guò)認(rèn)真審閱全案材料，到張某所在單位和銀行、證券公司調(diào)取了大量會(huì)計(jì)資料和當(dāng)時(shí)的交易記錄對(duì)往來(lái)資金進(jìn)行了逐一核對(duì)，做出了鑒定結(jié)論，認(rèn)定張某挪用公款21萬(wàn)元。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)在查辦挪用公款案件中的運(yùn)用策略

司法會(huì)計(jì)鑒定在查辦挪用公款犯罪案件中具有特殊的重要作用，正日益受到關(guān)注和重視。為適應(yīng)當(dāng)前挪用公款犯罪的新特點(diǎn)，更好地發(fā)揮司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)的作用，必須注重運(yùn)用偵查策略。

（一）注重運(yùn)用司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)與偵破挪用公款案件核

實(shí)證據(jù)的時(shí)機(jī)選用。對(duì)涉案會(huì)計(jì)資料的鑒定要把握好時(shí)機(jī)，防止盲目進(jìn)行，才能縮短辦案時(shí)間，提高辦案效率。

（1）對(duì)于舉報(bào)挪用公款案件線索明確的，在證據(jù)上易發(fā)生變化的，要先進(jìn)行查證涉案資料。例如：反映出納人員挪用庫(kù)存現(xiàn)金的，首先要對(duì)其經(jīng)管的現(xiàn)金日記賬及尚未做賬的原始單據(jù)及單據(jù)存根加以查封固定。然后對(duì)其保管的現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，再將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)存金額相核對(duì)，防止挪用公款人員毀滅、隱匿、涂改賬目。（2）對(duì)于舉報(bào)挪用公款線索不明確的要先進(jìn)行賬證查證?，F(xiàn)在的舉報(bào)線索，多數(shù)舉報(bào)的僅是一些現(xiàn)象，而并未掌握其確鑿證據(jù)，這種情況下要首先查證是否有挪用行為，掌握涉案資料的重要挪用證據(jù)。如：在查處蘇某挪用公款大案中，司法會(huì)計(jì)從查賬中發(fā)現(xiàn)邱某在任職期間，曾利用其保管的蓋有單位印章的三張空白現(xiàn)金支票，分三次從單位銀行賬上套取公款18萬(wàn)元。查實(shí)賬據(jù)后，犯罪嫌疑人感到無(wú)路可退，只好如實(shí)供訴了挪用公款私自借與他人經(jīng)商的事實(shí)。

（二）利用司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)偵查挪用公款案件必須注意

與行政執(zhí)法部門(mén)協(xié)同配合。

（三）重視賬外信息，捕捉假賬疑點(diǎn)。挪用公款的行為發(fā)生之后，有的不能完全直接從該單位的會(huì)計(jì)資料中反映出來(lái)，具有一定的隱密性。所以司法會(huì)計(jì)鑒定人員的偵查視線有時(shí)應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)資料中跳出來(lái)，從賬外搜索或捕捉信息。

（四）利用司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)偵辦挪用公款案件應(yīng)該與其

他技術(shù)偵查手段密切配合。在查賬過(guò)程中，根據(jù)查出的問(wèn)題，可及時(shí)采取其他偵查技術(shù)手段，以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)，擴(kuò)大線索的來(lái)源和收集證據(jù)的范圍，徹底查清案情。