文/楊鳴鳳

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新會(huì)計(jì)制度視閾下的醫(yī)院成本核算

文/楊鳴鳳

摘要：隨著全國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革全面深化，有效配置并合理利用醫(yī)療衛(wèi)生資源，將社會(huì)效益放在首位，堅(jiān)持社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益同步增長(zhǎng)的原則，保證醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革健康發(fā)展，有必要加強(qiáng)醫(yī)院成本核算，從而進(jìn)一步提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；核算原則；核算體系

黨的十八屆三中全會(huì)吹響了深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的號(hào)角，隨著改革的不斷深化，全國(guó)各級(jí)各類醫(yī)院越來越重視成本核算的管理創(chuàng)新。成本核算，已經(jīng)成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，提升管理水平的有力抓手，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的有效手段，以及提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的重要載體。醫(yī)院原有的核算模式和內(nèi)部分配制度存在著諸多不合理的規(guī)定，有些內(nèi)容甚至有負(fù)面作用。因此，為規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為，體現(xiàn)醫(yī)院的公益性質(zhì)，建立切合實(shí)際、科學(xué)合理、易于操作的經(jīng)濟(jì)核算體系，乃是醫(yī)院全面深化改革之應(yīng)有之義。

一、醫(yī)院成本核算的目的

醫(yī)院之所以實(shí)行成本核算，其目的在于通過對(duì)醫(yī)院和醫(yī)療服務(wù)總成本、單位成本(包括醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用、損失)的核算與管理這一基礎(chǔ)性工作，創(chuàng)新管理理念，調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路，優(yōu)化資源配置，減少甚至杜絕不應(yīng)有的支出，增強(qiáng)全員成本意識(shí)，提升成本管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高，增強(qiáng)醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(一)醫(yī)院獲得政府給予的補(bǔ)償逐年減少，醫(yī)院面臨生存危機(jī)

從預(yù)算管理形式發(fā)生的變化可以看出，醫(yī)院在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代是全額撥款，后改為差額撥款，醫(yī)院必須通過開展一定的醫(yī)療業(yè)務(wù)后才能維持自身的發(fā)展；現(xiàn)在給醫(yī)院的撥款是定額、定項(xiàng)目撥款，醫(yī)院的自主權(quán)增強(qiáng)了，但撥款在總費(fèi)用中的比重很小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足正常的業(yè)務(wù)開支。醫(yī)療、藥品收入分開核算，藥品價(jià)格一降再降，以藥養(yǎng)醫(yī)的格局被打破，控制藥品占總收入的比例，醫(yī)改試點(diǎn)單位已取消藥品加成等，使醫(yī)院的事業(yè)收入增長(zhǎng)越來越難。

(二)社會(huì)各界覺得看病貴，物價(jià)部門不能輕易定價(jià)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以價(jià)值規(guī)律為杠桿，成本是價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨?。目前，我?guó)的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與醫(yī)用生產(chǎn)資料價(jià)格之間不協(xié)調(diào)。前者主要由國(guó)家制訂，而后者則由市場(chǎng)決定。因此，目前就出現(xiàn)了醫(yī)療總費(fèi)用、次均醫(yī)療費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度明顯高于人均收入的獨(dú)特現(xiàn)象，以致政府、企事業(yè)單位乃至患者個(gè)人不堪重負(fù)。

(三)醫(yī)院對(duì)收費(fèi)成本的概念需要進(jìn)一步明晰

成本核算原本是現(xiàn)代企業(yè)慣用的概念，后一經(jīng)被醫(yī)院引入，各級(jí)各類醫(yī)院都在探索行之有效的核算方法。應(yīng)該說，自實(shí)行成本核算后，醫(yī)院取得了一定的成效。但也要看到，當(dāng)前醫(yī)院成本核算還存在著許多問題，總體結(jié)果并不令人滿意。其原因在于，就成本核算的實(shí)行而言，醫(yī)院沒有固定的模式，不同的醫(yī)院做法各異；就成本核算的系統(tǒng)而言，同樣也沒有統(tǒng)一通行的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，承擔(dān)系統(tǒng)開發(fā)的IT企業(yè)各行其是。加之醫(yī)院受人員與技術(shù)條件等的制約，在成本核算系統(tǒng)的甄選上，往往并不能做出準(zhǔn)確的判斷，以至于醫(yī)院失去了成本核算的專業(yè)依據(jù)。

綜上所述，準(zhǔn)確及時(shí)地計(jì)算醫(yī)院的成本費(fèi)用是改善經(jīng)濟(jì)管理的有效手段，它可促進(jìn)醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下轉(zhuǎn)變思想觀念，調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路，注重管理效能，降低成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)管理的科學(xué)化、現(xiàn)代化；可以合理配置資源，為經(jīng)營(yíng)決策和獎(jiǎng)酬分配提供必要的信息，以取得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；此外，做好成本核算，還可促進(jìn)醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效、低耗地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，不斷提升醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、醫(yī)院成本核算的基本原則

(一)合法性原則

是指當(dāng)期或者分期計(jì)入成本的支出范圍與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，都必須符合國(guó)家關(guān)于財(cái)經(jīng)的法律、法規(guī)、規(guī)章，國(guó)家關(guān)于財(cái)經(jīng)性資金管理政策以及醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。醫(yī)院只有確定各個(gè)項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入核算范圍，才能準(zhǔn)確核算成本。

(二)可靠性原則

是指成本核算提供的成本信息必須真實(shí)可靠，應(yīng)當(dāng)與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算的支出項(xiàng)目、當(dāng)期或分期計(jì)入的費(fèi)用相一致。同時(shí)，成本核算資料即便由不同的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算，其得到的結(jié)果也應(yīng)當(dāng)是一致的。

(三)相關(guān)性原則

是指成本核算應(yīng)當(dāng)提供及時(shí)、有用的信息，為上級(jí)主管部門、醫(yī)院管理決策層在費(fèi)用管理、成本預(yù)測(cè)、醫(yī)院決策時(shí)服務(wù)。計(jì)入醫(yī)院成本核算項(xiàng)目范圍的，應(yīng)當(dāng)是與提供醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用，及時(shí)、有用的信息反饋利于及時(shí)采取措施，提高工作效率。

(四)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

凡是應(yīng)在本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)支付與否，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入本期成本，以提供正確有用的信息。反之，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，只要不屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，亦不能計(jì)入本期成本。

會(huì)計(jì)核算的原則還包括：對(duì)所有者資產(chǎn)保全原則；會(huì)計(jì)核算穩(wěn)健原則；會(huì)計(jì)核算配比原則等。

三、建立醫(yī)院成本核算體系及其意義

醫(yī)院成本核算，是指借用現(xiàn)代企業(yè)的核算方式，醫(yī)院分類、記錄、歸集、匯總、分配以及分析一定時(shí)期內(nèi)開展醫(yī)療服務(wù)以及其他活動(dòng)中發(fā)生醫(yī)療服務(wù)總成本、單位成本，并提供完整成本信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

醫(yī)院成本核算體系，是醫(yī)院為加強(qiáng)成本管理，根據(jù)經(jīng)營(yíng)層次(單位)和醫(yī)療產(chǎn)出單位的實(shí)際情況，按業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、原材料費(fèi)、管理費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等成本分類，建立與之相適應(yīng)的層次或項(xiàng)目的目標(biāo)成本計(jì)劃制度，并核算實(shí)際總成本和單位成本的實(shí)用、全面且配套的成本核算。

醫(yī)藥衛(wèi)生體制的全面改革，不可能一蹴而就，必然經(jīng)過一個(gè)逐步改革和完善的過程。醫(yī)院成本核算體系的建立，除了要與國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、上級(jí)機(jī)關(guān)財(cái)政管理規(guī)定相適應(yīng)，還應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、經(jīng)濟(jì)管理以及醫(yī)療產(chǎn)出管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作條件。目前，醫(yī)院在標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本核算的方法和制度上，應(yīng)當(dāng)建立主要包括科室成本、醫(yī)療項(xiàng)目成本、病種醫(yī)療成本，以及日/床醫(yī)療成本和門診人次醫(yī)療成本等在內(nèi)的成本核算體系。這種成本核算對(duì)于深化醫(yī)院改革，優(yōu)化資源配置，降低醫(yī)院成本，提高管理績(jī)效，合理補(bǔ)償醫(yī)療消耗具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)成本核算將會(huì)給醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理帶來地震性的效應(yīng)

把一個(gè)縱向的、模糊的管理方式變成橫向的、數(shù)據(jù)化的方式，這將改變過去醫(yī)院管理線性到面性的過渡，也就是實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院管理的立體化、全方位管理模式。如醫(yī)院管理費(fèi)用過高，可以在醫(yī)院間進(jìn)行橫向比較，如果管理基數(shù)相同，而管理費(fèi)用不同，那么臨床科室主任就要尋找管理費(fèi)用偏高的原因。

(二)成本控制一旦與個(gè)人、科室的效益掛鉤，將會(huì)給醫(yī)院帶來難以估算的實(shí)際效益

成本核算，對(duì)醫(yī)院的資源進(jìn)行的綜合性的合理評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容涉及資源的利用率、取得的實(shí)際效益以及各項(xiàng)成本指標(biāo)。因而，這是一種合理配置資源的管理方法，而不僅僅是純粹的效益的量化。

(三)實(shí)行成本核算，是為了給醫(yī)院建立一整套的預(yù)算制度

預(yù)算是財(cái)務(wù)中很重要的手段之一，預(yù)算的前提是對(duì)過去指標(biāo)的再評(píng)價(jià)，對(duì)成本、費(fèi)用、支出、收益的預(yù)算，沒有歷史基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)預(yù)算也就成為無源之水，無本之木。成本核算是醫(yī)院管理重要的組成部分，而真正成本核算下的醫(yī)院，每月都會(huì)產(chǎn)生一個(gè)“量本利表”。這個(gè)反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理狀況的 “量本利表”中，每個(gè)科室是其考量的對(duì)象。主要考慮四個(gè)因素：工作量、成本、收入和效益。這對(duì)醫(yī)院來說，是一個(gè)質(zhì)的飛躍。這是因?yàn)椋@種預(yù)算目標(biāo)制是在成本核算、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上架構(gòu)出來的。責(zé)任到科室、責(zé)任到個(gè)人是績(jī)效考核的基礎(chǔ)?？己藭r(shí)，既要考核收入，也要考核支出。

(四)成本核算會(huì)對(duì)醫(yī)院的績(jī)效考核帶來積極的效應(yīng)

醫(yī)院的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，要得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可，就應(yīng)當(dāng)有一個(gè)與現(xiàn)實(shí)的管理相結(jié)合、真實(shí)且可行的效益指標(biāo)和考核指標(biāo)。這是因?yàn)?，?shí)行成本核算，不單純?yōu)榱霜?jiǎng)金分配。醫(yī)院合理的成本價(jià)格和成本核算體系的建立，其前提只能是在全社會(huì)形成社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間后，亦即是在平均成本的基礎(chǔ)上。否則，醫(yī)院的績(jī)效考核體系就無從談起。這樣的績(jī)效考核體系，才是真正意義上的公平、公正、客觀、持續(xù)發(fā)展的體系；也只有在這種考核體系下的醫(yī)院，才能實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益同步發(fā)展。

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(作者單位：中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院皮膚病醫(yī)院)

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（三）提高軟件開發(fā)能力

在運(yùn)用軟件時(shí)，應(yīng)綜合考慮軟件的適用性和綜合性，通過引進(jìn)新軟件進(jìn)行學(xué)習(xí)，再自行進(jìn)行軟件的個(gè)性化開發(fā)，在開發(fā)軟件的過程中不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步，為企業(yè)更好地服務(wù)。其次還要考慮軟件的運(yùn)行環(huán)境問題，要使會(huì)計(jì)軟件順利工作，就需要安全穩(wěn)定的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，這就需要相關(guān)的工作人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和系統(tǒng)環(huán)境進(jìn)行改善和凈化，從而提升軟件的實(shí)用性。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不僅是能力方面，思想方面也很關(guān)鍵。管理階層要在加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員思想層面的工作，讓會(huì)計(jì)信息化深入他們的內(nèi)心，讓他們充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化的重要性和必要性，同時(shí)也讓他們了解到會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)工作的巨大革新、是歷史發(fā)展的必然趨勢(shì)，要適應(yīng)歷史潮流就必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高自身修養(yǎng)，不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，促進(jìn)他們積極學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化的新知識(shí)，提高相關(guān)工作人員的學(xué)習(xí)興趣，促使他們主動(dòng)進(jìn)行學(xué)習(xí)；學(xué)習(xí)過后要把它用到實(shí)際中來，學(xué)以致用才是最終的目的，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率才是我們的目標(biāo)。當(dāng)然，在這期間，我們不可盲目進(jìn)行學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的需要和自身的需求進(jìn)行針對(duì)性的學(xué)習(xí)，切不可盲目跟風(fēng)，反倒適得其反。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化制度建設(shè)

會(huì)計(jì)電算化作為會(huì)計(jì)工作的重要組成部分之一，加強(qiáng)其制度建設(shè)也是必不可少的。首先我們要建立健全崗位責(zé)任制度和授權(quán)審批制度，只有擁有明確的分工和權(quán)責(zé)關(guān)系我們才能確保會(huì)計(jì)信息化的順利進(jìn)行。另一方面，在日常的工作及管理中，我們要時(shí)時(shí)對(duì)相關(guān)重要信息進(jìn)行存檔與備份，避免不必要的損失，當(dāng)然，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境管理，防止黑客與病毒也是相關(guān)工作人員所需要努力的。

四、結(jié)語

在高速發(fā)展的信息時(shí)代，會(huì)計(jì)信息化是歷史發(fā)展的必然趨勢(shì)。它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著不容小覷的影響，為企業(yè)創(chuàng)造了巨大的財(cái)富，也為社會(huì)的發(fā)展增添了光彩，因此也受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。雖然在其發(fā)展的過程中遇到了或多或少的問題，但我們要始終堅(jiān)信其發(fā)展前途是光明的，相關(guān)的工作人員與政府都該行動(dòng)起來，為會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展出謀劃策，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展。我們始終堅(jiān)信，在未來，會(huì)計(jì)信息化一定能夠取得卓越的成就。

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（作者單位：內(nèi)蒙古民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）