文/黎家碧

?

關于企業(yè)注銷的稅務處理問題分析

文/黎家碧

摘要：市場經(jīng)濟中的企業(yè)生存不確定性很強，經(jīng)營過程中，每天都有不少企業(yè)從市場經(jīng)濟中消失，這些即將消失的企業(yè)按照法定程序進行登記，就是企業(yè)注銷。由于企業(yè)注銷的原因具有多樣化特點，在適用的法律上也存在區(qū)別。本文對企業(yè)注銷的基本原因進行了概述，對注銷企業(yè)資產(chǎn)處理的不同方式及不同的使用稅收政策進行了探討，并對注銷納稅申報進行了分析，以期給企業(yè)的發(fā)展提供一點建議。

關鍵詞：企業(yè)注銷；清算；納稅申報

一、企業(yè)注銷的基本原因概述

(一)按法律規(guī)定解散注銷

按法律規(guī)定注銷包括兩種情形，一是按《公司法》規(guī)定注銷，二是按其他法律規(guī)定解散注銷的。其中，按《公司法》規(guī)定注銷的包括：由于無法繼續(xù)經(jīng)營，由股東向法院申請解散；股東大會決議解散；公司合并、分立解散；處罰性解散等。同時，解散的企業(yè)需要按照《公司登記管理條例》進行企業(yè)清算，清算結束后向原登記機關申請注銷。其它法律主要指《個人獨資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》等，或變更注冊登記地至境外，需清算注銷。

(二)按企業(yè)活動解散注銷

企業(yè)活動引起注銷一般包括企業(yè)破產(chǎn)與企業(yè)重組兩種類型。其中，企業(yè)重組包括分立、合并、收購、出售四種，其清算都按公允價值計算。企業(yè)破產(chǎn)，即公司發(fā)生重大經(jīng)營困難，股東利益將會受到重大損失或者無法收回投入資金時，按照其他途徑不能解決的，由持有10％以上的股東進行表決，請求解散，向原登記機關提出申請。

二、清算期間

清算期間即終止正常經(jīng)營活動開始，到注銷稅務登記的期間，這一期間也是企業(yè)注銷稅務處理的期間，其開始標志有多種，如股東表決向人民法院提出解散申請，法院予以解散的判決日；吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉相關文件簽發(fā)的簽發(fā)日等。清算時，應該選取一定的時間作為獨立的納稅年度和納稅期間，以便可以依法計算清算所得和應該繳納的所得稅額。在清算的期間，企業(yè)在存續(xù)時期內(nèi)不能夠開展與清算工作無關的經(jīng)濟活動，不能夠違反相關的清算規(guī)定來開展經(jīng)營行為，企業(yè)必須在自身實際經(jīng)營終止60天之內(nèi)要積極與稅務機關進行溝通和交流，要積極主動的申報并繳納所得稅；對待涉及的增值稅和營業(yè)稅，企業(yè)也應該在期限內(nèi)積極報送和繳納，不得可以隱瞞，要及時結清稅款，做好納稅工作。

三、清算期主要涉稅項

(一)流轉稅類

清算期間，企業(yè)往往會有存貨、固定資產(chǎn)等交易行為，包括直接銷售或轉讓、資產(chǎn)分配兩種。對于資產(chǎn)的直接銷售和轉讓行為，企業(yè)在清算期間要將其視為正常的貨物銷售行為，要按照增值稅和所得稅的納稅要求來及時繳納稅金，對于企業(yè)的不動產(chǎn)，納稅應該由購買方承擔，該項稅額可以進行適當?shù)霓D移。資產(chǎn)分配，即注銷企業(yè)資產(chǎn)直接分配個股東或投資者，納稅人資產(chǎn)進行分配的，都應當按照視同銷售進行稅務處理。

(二)所得稅類

所得稅是企業(yè)開展日常經(jīng)營管理工作時必須要繳納的稅種之一，是企業(yè)在清算期間結束經(jīng)營業(yè)務之后，對企業(yè)自身的剩余財產(chǎn)和債務分配進行清算，并對自己的經(jīng)濟行為進行所得清算、分配企業(yè)的股息；根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]60 號)規(guī)定，企業(yè)清算期間所得稅處理主要包括：可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息；確認債權、清償債務所得或損失；處理預提、待攤費用；彌補虧損，確認清算所得；全部資產(chǎn)按變現(xiàn)價值或價格，確認資產(chǎn)轉讓所得及損失等。其中，清算所得的計算為資產(chǎn)處置損益減去清算費用、稅金及附加、債務清償損益、往期虧損及其他所得或支出，即為清算所得。

(三)其他稅類

其他稅類主要包括清算中土地增值稅、印花稅、契稅等。這類稅種對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)在清算期間要重視其他類稅種對企業(yè)清算工作的影響。

四、注銷所得稅申報流程及注意事項

(一)申報表注意事項

根據(jù)國家頒發(fā)的388號文件可知，該文件印發(fā)了企業(yè)清算所得稅申報表，供包括一項主表及三項附表。主表中，包括應納稅所得額計算與應納所得稅額計算，分項填寫計算金額，如清算費用、清算稅金附加、應納稅所得額等，填寫過程中，應當注意數(shù)字準確性，認準清算期間，清算得出的應付職工補償金、欠付工資等，應作為減項內(nèi)容計入其他所得或支出中，清算收益若為0或負數(shù)，均以0填列，后續(xù)項目不填。

附表包括資產(chǎn)處置損益明細表、負債清償損益明細表、剩余財產(chǎn)計算和分配明細表，其中，資產(chǎn)處置損益表及負債清償損益明細表的主要內(nèi)容來自主表中，分別為主表1項與2項，應注意與清算期間相符，清算計算不考慮已確認清算損益，計算清算過程中實現(xiàn)的所得或損失，如“可變現(xiàn)價值或交易價格”，重組企業(yè)應經(jīng)過各方確認，并經(jīng)過稅務機關價值評估，若按程序進行拍賣，則梯恩列拍賣成交價格。剩余財產(chǎn)計算與分配明細表包括剩余財產(chǎn)計算與剩余財產(chǎn)分配兩類，其中，剩余財產(chǎn)計算包括清算費用、職工工資、清算稅金及附加、清算所得稅額等，該表具備一定現(xiàn)金流量表特征，與清算損益的直接聯(lián)系不大，此表意義在于確認股東可得財產(chǎn)，應當特別注意職工工資的計算。此外，表中所有金額及填寫都應按照不同清算業(yè)務法律規(guī)定進行計算，注意報送其他如增值稅、營業(yè)稅、印花稅等申報表，以結清稅款。企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

(二)清算注意事項

清算期間作為單獨納稅年度，之前年度的虧損清算可以用清算所得彌補，由于清算期間不屬于正常經(jīng)營期間，因此期間內(nèi)企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。

實際工作中，一般企業(yè)清算鑒證報告由中介事務所出具，要注意報告期間，應當為當年一月一日至經(jīng)營終止日。

清算期間盤盈、盤虧都需計入清算所得，資產(chǎn)損失必須報警主管稅務機關審批，未審批資產(chǎn)不得扣除。

應付款項中，確定不需支付的應付款項，且與清算前，并入生產(chǎn)經(jīng)營所得稅中，期間款項，并入清算所得稅中，期間應支付但由于資產(chǎn)不足無法支付的款項，無需并入清算所得稅。

其余事項按相關程序法律文件具體確定。

參考文獻：

[1]程輝.企業(yè)稅務注銷清算中的問題及應對[J].稅收征納,2013,08：14-16.

[2]趙軍.企業(yè)清算、注銷過程中的涉稅事項研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2013,14：272-273.

[3]萬永慶.改制企業(yè)稅務注銷案例研究[J].新會計,2015,06：30-32.

(作者單位：重慶力帆摩托車發(fā)動機有限公司)